Что это такое
Основной вид деятельности компании приносит ей не только доход, но и требует расходов на поддержание и развитие. Увеличение экономических выгод считается доходом, а возникновение дополнительных обязательств — расходом. В бухучете все эти операции отражаются на счете 90 «Продажи». Но существуют еще поступления и затраты, не связанные с основным видом деятельности, которые тоже необходимо учитывать. Для этих целей по Приказу Министерства финансов № 94Н был открыт 91 счет бухгалтерского учета «Прочие доходы и расходы». Относится он к финансово-результативным и предназначен для отражения положительных и отрицательных результатов прочей деятельности предприятия. После последней редакции Плана счетов выполняет две роли:
Прибыль и убытки
- Служит для отражения результата от неосновной хозяйственной деятельности.
- Является собирательным, служит для сбора и хранения информации по операциям, не относящимся к основному виду деятельности.
Роль в бухучете
Применение Дт 91 и Кт 01 при реализации активов
При продаже ОС продавец оформляет учетные записи:
- Дт 62 Кт 91/1 — фиксируем доход от продажи ОС;
- Дт 91 Кт 68 — отражаем НДС;
- Дт 02 Кт 01 — списываем накопленные амортизационные начисления;
- Дт 91/1 Кт 01/выбытие — списываем остаточную стоимость ОС.
При закрытии месяца выявляется финрезультат по операции. Остатки по субсчетам 91/1 и 91/2 списываются на субсчет 91/9. Если сальдо дебетовое, то по операции признают получение убытка, если кредитовое — прибыли.
ВНИМАНИЕ! С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Начать применять эти стандарты можно и раньше. Для перехода на применение новых стандартов необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.
Что изменится в учете основных средств и капитальных вложений при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение, чтобы узнать все нюансы нововведений.
При ликвидации в день подписания акта о списании ОС составляются записи:Применение проводок при ликвидации ОСДт 02 и Кт 01/выбытие — списываем накопленную амортизацию;
- Дт 91 и Кт 01 (Дт 91/1 и Кт 01/выбытие) — списываем остаточную стоимость ОС.
Подробнее о списании ОС читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-4 — акт о списании объекта ОС».
Если ОС ликвидируется до истечения срока использования, то оно не успевает до конца самортизироваться. Таким образом, в конце месяца образуется дебетовое сальдо по этой хозоперации, сумма которого относится в дальнейшем на уменьшение финрезультата.
Для чего используется
Все операции, приносящие доходы или расходы, не связанные с основным видом деятельности компании, отражаются в бухгалтерии на субсчетах 91счета. Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) 9/99 обязывает относить на них два вида поступлений и трат:
- операционные, имеют непосредственное отношение к хозяйственной деятельности предприятия, но не являются целью;
- внереализационные, образуются благодаря последствиям хозяйственной деятельности организации.
Дополнительная информация! В бухгалтерской отчетности они показываются раздельно.
Расходы
Характеристика счета
В течении отчетного периода на счете 91 и его субсчетах собираются данные по операциям, связанные с прочими видами деятельности, которые формируют его характеристику.
Активный или пассивный
Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету. Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки. На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.
Что показывает дебит и кредит
На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:
- Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
- Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
- Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
- Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
- Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
- Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
- Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
- Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
- Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
- Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
- Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
- Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
- Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
- Судебные издержки.
Ценные бумаги
Кредит счета 91 будет показывать такие операции:
- Доходы от сдачи во временное пользование активов предприятия.
- Прибыль, полученная от интеллектуальной собственности: патентов на изобретения, промышленных образцов.
- Поступления с ценных бумаг и участия в уставных капиталах сторонних компаний.
- Доходы по договорам простого товарищества.
- Прибыль от продажи или списания основных средств и других активов предприятия, полученная не в российской валюте.
- Доходы от сделок старой.
- Проценты от выданных денежных займов сторонним организациям.
- Поступления от поставщиков пеней, штрафов, неустоек за ненадлежащее соблюдение условий договоров.
- Получение активов в безвозмездное пользование.
- Поступления за возмещение убытков от сторонних организаций.
- Доход от прибыли прошлых лет, полученный в текущем отчетном периоде.
- Кредиторская задолженность, не подлежащая уплате по истечению срока давности.
- Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
Обратите внимание! Все операции, касающиеся прочих расходов и доходов, содержатся в Приказе Министерства финансов РФ № 115Н от 18.09.2006 года.
Что такое прочие расходы?
Понятие «прочие расходы» прописано в той же главе ПБУ, но в разделе 10/99. Здесь приведен незакрытый список расходов – это означает, что бухгалтер может отнести к прочим тратам все, что посчитает нужным. Однако сделать это можно, если нет противоречий действующему законодательству и учетной политике предприятия.
Чаще всего к данному виду расходов относят:
- потери от продажи собственных средств;
- траты, связанные с банковским счетом предприятия;
- фонд по сомнительным долгам, формирование которого вменено в обязанности каждой организации, независимо от размеров;
- различные штрафы, налагаемые на компанию.
Как закрывается счет
Закон обязывает организации ежемесячно закрывать счета, на которых собирается информация о доходах и расходах от основной и побочной деятельности компании. Счет 91 бухгалтерского учета позволяет это сделать в несколько этапов:
- Ежемесячно на субсчет 91.09 переносится разница между дебетом и кредитом, а также происходит перенос показателей на счет 99 «Прибыли и убытки» на синтетическом уровне.
- В конце годового отчетного периода должны закрываться аналитические уровни и проводиться реформация баланса.
Чтобы корректно закрыть счет 91 в конце месяца, в первую очередь необходимо посчитать сумму сальдо по всем субсчетам, чтобы иметь полную картину того, что будет входить в следующий отчетный период. Для выявления промежуточного финансового результата нужно сравнить итоги по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1. Полученный остаток по дебету говорит об убытках, по кредиту означает прибыль компании в отчетном периоде.
Какие проводки сделает бухгалтер, чтобы закрыть счет 91:
- Дт91.1 — Кт91.9 — закрывается доходная часть.
- Дт91.9 — Кт91.2 — закрывается расходная часть.
- Дт91.09 — Кт99 — учтена прибыль.
- Дт99 — Кт91.09 — учтен убыток.
После ежемесячного закрытия синтетического уровня счета 91, в течение года на нем продолжают собираться аналитические сведения, отражающие:
- Виды доходов и расходов.
- Статьи затрат.
- Подразделения.
Чтобы обнулить все аналитические остатки по счету 91, в конце года на предприятии должна быть проведена реформация баланса. Какие проводки сделает бухгалтер для закрытия 91 счета в конце года:
- списание сальдо прочих расходов выражается такой бухгалтерской проводкой Дт91.01 — Кт91.09;
- закрываются расходы Дт91.09 — Кт91.2.
После этого останется только закрыть полученный итог на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата будет сделана одна из двух проводок:
- Дт91.9 — Кт99 — отражена прибыль, сформированная по итогам отчетного года.
- Дт99 — К91.9 — зафиксирован убыток, полученный не от основного вида деятельности.
Все операции по счету 91 должны быть документально подтверждены. Какие документы могут запросить контролирующие органы:
- Счета-фактуры.
- Бухгалтерские справки.
- Акты приема-передачи.
- Инвентаризационные описи.
- Амортизационные ведомости.
Важно! Если не закрыть счет 91 и не перенести с него данные по аналитическому и синтетическому учету на счет 99, то его остаток в конце года будет отражаться в балансе. В результате бухгалтер не сможет сформировать верный результат финансовой деятельности компании.
Бухгалтер закрывает месяц
Что можно отнести к прочим доходам и затратам?
Закрытие счета 91 происходит по итогам отчетного периода с учетом сумм доходов в виде:
- поступлений от операций по сдаче имущества (нематериальных и основных активов) в аренду;
- дивидендов при участии в капитале других компаний и процентов по приобретенным ценным бумагам;
- разовых поступлений средств от реализации материалов и объектов из состава основных активов;
- уплаченных контрагентами сумм штрафов и неустоек по договорам поставок и оказания услуг;
- положительных результатов переоценки активов;
- курсовых разниц при проведении операций с валютой.
Закрытие 91 счета предполагает списание и доходов, и расходов предприятия, в том числе:
- затрат на аренду объектов имущества;
- процентов, начисленных по кредитам;
- комиссионных вознаграждений банкам;
- ежемесячных отчислений в резервы;
- возмещений убытков, уплаты штрафов;
- произведенной уценки активов;
- платежей благотворительного назначения.
Существующие субсчета
Счет 91 имеет несколько обязательных субсчетов в следующих группах доходов и расходов:
- 91.1 «Прочие доходы» — на нем ведется учет активов, не являющихся результатом основной деятельности.
- 91.2 «Прочие расходы счет» — здесь отражаются расходы, затраченные на операции, не связанные с основной деятельностью.
- 91.3 «НДС» — служит для отражения налога на добавленную стоимость.
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — служит для отражения сальдо прочих доходов и расходов, поступивших в отчетном месяце.
Сведения, отражаемые на счете 91 1 и счете 91 2, накапливаются в течение годового периода. Каждый месяц по ним определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 на отчетную дату всегда имеет нулевой остаток. В конце года все субсчета закрываются на субсчет 91.9.
Аналитический учет должен вестись раздельно по каждому виду доходов и расходов. Это должно гарантировать возможность выявления финансового результата хозяйственной деятельности фирмы отдельно по каждой операции.
Субсчета
Типовые проводки по счету 91
Дебетовые обороты счета формируются расходами предприятия, кредитовые создаются благодаря доходам. К 91 счету организации открывают 3 субсчета:
- 91.1 для доходной части (записи по кредиту).
- 91.2 для расходной базы (записи по дебету).
- 91.9 для формирования общего сальдо по доходно-расходным операциям.
Доходы могут оформляться по дебету 91.1 в корреспонденции со счетами:
- 10 в случае оприходования возвратных материалов;
- 08 при отражении факта поступления активов в соответствии с договором мены;
- 14, если восстанавливается сумма резерва.
До момента, когда происходит закрытие счета 91, на нем необходимо отразить по кредиту 91.2 расходную часть в корреспонденции, например, со счетами:
- 52 в случаях списания отрицательных курсовых разниц;
- 60 при понесенных дополнительных затратах на получение займа.
