Счёт 41 в бухгалтерском учете: типовые проводки, субсчета и примеры

Зачем нужен счет 41

Счет 41 «Товары» используют для учета движения товаров для перепродажи. По 41 счету фиксируют их стоимость и движение: покупку, продажу или списание. Также на этом счете учитывают покупную тару.

Счет 41 — активный. По дебету идет увеличение стоимости товаров, например, при покупке на склад новой партии. А по кредиту — уменьшение, например, при продаже покупателю. Дебетовый остаток по счету 41 заносится в бухбаланс в строку «Запасы».

Порядок учета товаров, как и прочих товарно-материальных ценностей, регламентируется ПБУ 5/01.

Бухучет поступления товаров

Товары — это запасы, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности без дополнительной обработки (п. 3 ФСБУ 5/2019).
С 2022 года учет товаров регулируется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый порядок учета товаров подробно рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Поступление ТМЦ отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами учета взаиморасчетов: 60, 71, 75, 86 и пр. (план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019), в которую включаются все понесенные затраты при приобретении ТМЦ, в том числе (п. 11 ФСБУ 5/2019):

• оплата за товар поставщику;
• затраты на заготовку и доставку товаров до места их продажи;
• затраты по предпродажной подготовке (сортировка, фасовке и пр.);
• иные расходы.

Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле имеет некоторые отличия. Компании, реализующие товары оптом, учитывают их по стоимости приобретения. Розничным же фирмам дано право выбора учета стоимости ТМЦ: либо по покупной, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценки и скидок (п. 21 ФСБУ 5/2019). Выбранный вариант учета необходимо закрепить как элемент учетной политики предприятия.

Подробнее о том, как учитывать товары в оптовой и розничной торговле, читайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Типовую ситуацию.

Рассмотрим основные проводки при поступлении товаров.

Аналитический учет счета 41 организовывается в разрезе складов, материально ответственных лиц, наименований ТМЦ и т. д.

Пример учета торговой наценки от К+ Организация для продажи в розницу закупила: 500 кг моркови по цене 10 руб/кг. Торговая наценка 50%, т.е. 2 500 руб. (10 руб/кг x 500 кг x 50%); 300 кг яблок по цене 30 руб/кг. Торговая наценка 150%, т.е. 13 500 руб. (30 руб/кг x 300 кг x 150%). За месяц продано 100 кг моркови по 15 руб/кг (10 руб/кг + 10 руб/кг x 50%) и 30 кг яблок по 75 руб/кг (30 руб/кг + 30 руб/кг x 150%). Выручка — 3 750 руб. (15 руб/кг x 100 кг + 75 руб/кг x 30 кг). Естественной убыли и другого выбытия товара, отличного от продажи, нет. Считаем средний процент наценки. Посмотреть расчет можно в К+, бесплатно получив пробный доступ.

Кто использует счет 41

В основном счет используют торговые компании и компании в сфере общепита. Производственные компании по большей части занимаются продажей готовой продукции, то есть тем, что произвели сами. Для этого в их плане счетов есть счет 43 «Готовая продукция». Счет 41 они используют, если купили что-то для перепродажи, например, сырье или материалы.

Товары, принятые на хранение или предназначенные для перепродажи по комиссионному договору на 41 счете не учитываются. Для этого вводят забалансовые счета 002 и 004 соответственно.

Учет товаров и материалов

Товары и материалы часто объединяют в одну учетную группу и дают им обобщающее название – товарно-материальные ценности, сокращенно ТМЦ.

ТМЦ в готовом виде, предназначенные для дальнейшей реализации – это товары. А материалы – это ТМЦ, которые приобретают для использования в изготовлении продукции фирмы, либо для собственных нужд, влияющих на общей производственный процесс, оказание услуг или выполнение работ.

Учитывают ТМЦ по фактической себестоимости которая складывается из сумм денежных средств, перечисленных или уплаченных (при наличном расчете) поставщику и прочих расходов, связанных с транспортировкой, комиссионными затратами и т.д.

По какой стоимости списывают товары с 41 счета

Списание товара со счета 41 происходит при их порче, потере или при продаже. Всего есть три разрешенных варианта, для списания товаров.

1. По средней себестоимости — когда покупаем товары по разным ценам, а при списании считаем среднее — стоимость всех товаров делим на их количество.

Например, первую партию сахара в 10 кг купили за 700 руб, а вторую партию в 10 кг — за 800 руб. Считаем среднюю стоимость:

(700 + 800) / (10+10) = 750 руб. — по такой стоимости списывает товар при продаже.

2. По себестоимости каждой единицы — каждая партия списывается по фактической стоимости.

3. По методу ФИФО — первым списывается товар, который был куплен раньше. Например, сахар закупали тремя партиями:

• 1-я партия — 10 кг по цене 70 руб/кг;
• 2-я партия — 10 кг по цене 80 руб/кг;
• 3-я партия — 10 кг по цене 90 руб/кг.

Компания продала 23 кг сахара. Значит стоимость списываемого товара составит:

10 * 70 + 10 * 80 + 3 * 90 = 1770 руб. — сумма для списания со счета 41

Учет по продажной цене

Если организация осуществляет оприходование товара по цене последующей продажи, то возникает необходимость применения счета 42. Сч. «Торговая наценка» учитывает доход от реализации товара и НДС.

Бухгалтер выполняет такие котировки с корреспонденцией счетов 41 и 42:

• Дт 41 Кт 42 – отражена наценка на полученный товар.
• Дт 90.2 Кт 42 – произведен вычет суммы наценки при совершении продажи.
• Дт 41 Кт 42 – списание уцененной стоимости товара за счет сделанной ранее наценки.
• Дт 91.2 Кт 41 – списана разница между наценкой и уцененной стоимости (в случаях, когда уценка превышает сумму наценки).
• Дт 44 Кт 41, Дт 44 Кт 42 – списаны товары и их торговая наценка на нужды предприятия.
• Дт 94 Кт 41, Дт 94 Кт 42 – списана сумма недостачи/порчи товара и его торговая наценка.

Какие субсчета открывают к счету 41

Для детализации к счету 41 можно открывать субсчета. Мы собрали их в таблицу.

Закрепление знаний

Внимательно изучив всю представленную информацию и подведя итог, можно обозначить ключевые тезисы характеристики и учета сч. 41:

• товары входят в число активов предприятия;
• счет 41 — активный, инвентарный;
• при поступлении товара счет дебетуется без учета НДС;
• реализация товара ведет за собой списание сумм со счета 41;
• торговая наценка отражается проводкой Дт 41 Кт 42.

Независимо от того, как ведется бухгалтерский учет на предприятии (в 1С или письменно), знание свойств счета 41 упростит работу начинающего бухгалтера.

Основные проводки по счету 41

Основные бухгалтерские проводки, где используют счет 41, мы собрали в таблицу.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет товаров по номенклатурным группам, партиям, ответственным лицам, складам и так далее. В сервисе есть зарплатный блок, отправка отчетности онлайн и другие инструменты для бухгалтера. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Счёт 41 «Товары» в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учёте товары учитываются на 41 счёте.

В основном счёт 41 «Товары» используются организациями, которые ведут торговую деятельность, а также организациями, которые предоставляют услуги в сфере общественного питания.

К счёту 41 «Товары» могут быть открыты соответствующие субсчета, представленные на рисунке:

Типовые проводки и примеры операций по 41 счету

В бух.учёте товары учитываются по фактической себестоимости, включая следующие затраты:

• Сумма оплаты за товар;
• Расходы по услугам, связанным с покупкой товара (информационные и другие);
• Вознаграждения посредникам и другие расходы, связанные с покупкой товара.

Как раз для отражения себестоимости товара и учета его количества служит счёт 41.

Для предприятий, применяющих УСН, в себестоимость товара включается НДС, если отражен в документах поставщика. Для предприятий на ОСНО купленный НДС в стоимость не будет попадать.

Рассмотрим типовые проводки по 41 счёту в таблицах.

Таблица 1. Отражение складских операций по счету 41:

Пример 1. Учёт товара по счету 41 по цене покупки

ООО «Ксенополис» взят кредит на сумму 100 000,00 руб. для покупки товара. Ежемесячные расходы по кредиту составили 1 250,00 руб. ООО «Ксенополис» приобрело товар у ООО «Журавль» (100 00,00 руб., НДС 15 254,00 руб.) и оприходовало его на склад. По факту реализации товаров ООО «Птичка» ТМЦ были списаны со склада (169 000,00 руб., НДС 25 780,00 руб.)

Согласно учетной политике, ООО «Ксенополис» отражает ТМЦ на складе по цене покупки.

Таблица 2. Проводки по счету 41 по учёту товара по цене покупки:

Пример 2. Учёт товара по счету 41 по цене реализации

ООО «Солнце» куплен товар (комплектующие для сплит-систем) по цене 145 000,00 руб., НДС 22 119,00 руб. с целью последующей продажи. Торговая наценка — 29% (35 635,00 руб.). НДС при реализации — 28 533,00 руб. Общая наценка с учетом НДС — 50 652,00 руб. Товар продан ООО «Гавань».

Таблица 3. Учёт товара по цене реализации — проводки по счету 41.01:

Законодательное регулирование и особенности списания

В ходе инвентаризации выявляются товары, подверженные порче и просроченные, а также те, на которых должен быть указан срок годности, но фактически он отсутствует. Все эти товары относят к категории пришедших в негодность и изымают из торгового оборота.

Списание пришедшего в негодность товара производится на основании:

• ГК РФ, ст. 469, 470, 472;
• ФЗ-2300-1 от 07/02/92 г.

Согласно нормам ГК, продавец обязан предлагать покупателю только качественный, годный к использованию товар. Продажа товара с истекшим сроком годности запрещается, причем этот срок должен быть установлен с таким расчетом, чтобы потребитель смог использовать товар до его истечения.

ФЗ «О защите прав потребителей» требует передавать покупателю товар, соответствующий обязательным требованиям к нему (ст. 4), а также называет товары, на которых производителем обязательно должен быть указан срок годности: лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия, продукты (ст. 5).

Просроченные или не имеющие обозначенного на упаковке срока годности товары учреждение торговли возвращает поставщику, уничтожает или утилизирует.

ФЗ-446 от 28/11/18 г. при этом введен запрет на возврат скоропортящихся товаров надлежащего качества (срок годности которых менее месяца). Требование о возмещении или замене товаров, подверженных быстрой порче, также с конца минувшего года находится под запретом.

Если негодный товар не возвращен поставщику, его уничтожают или утилизируют. Без участия третьих лиц это можно сделать в отношении испорченных продуктов или товара, точное происхождение которого неизвестно. В остальных случаях требуется экспертная оценка надзорного госоргана (ветеринарного, товароведческого, иного, в зависимости от вида товара).

Состав внеоборотных активов

К имущественным правам данной группы относят основные средства и нематериальные активы, которые планируется использовать на предприятии более года. Ее составляют:

• ОС, принадлежащие предприятию и участвующие в производственном процессе. При этом на протяжении долгого времени имущество не теряет своей натурально-вещественной формы.
• Инвестиции долгосрочного характера и в виде капитала.
• Любые формы НМА.
• Прочие внеоборотные активы.

Имущество предприятия, относящееся к этой категории средств, занимает ведущее место в деятельности предприятия, особенно в производственных циклах. В течение периода его использования стоимость постепенно переносится на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.

Различают активную и пассивную часть внеоборотных активов. К первой категории относят наиболее подвижные и динамичные средства. Например, промышленное оборудование, служебные машины. Ко второй группе принадлежат объекты недвижимости: сооружения и здания, которые создают начальные условия для работы сотрудников предприятия.

Поступление внеоборотных активов

Чаще всего предприятие приобретает имущество через договор купли-продажи. В этом случае алгоритм принятия его на учет понятен: нужно собрать все расходы на счете 08, а затем списать их при вводе в эксплуатацию на основные счета. Но существуют и другие способы, при которых активы переходят во владение предприятия. В основном это результат бартера или вклада в начальный капитал, нередки и безвозмездные поступления.

Для каждого способа получения имущества определен способ принятия на учет 08 счета и метод расчета первоначальной стоимости. При совершении акта дарения оформляется соответствующий договор, в котором указана рыночная стоимость на передаваемые объекты. Это и будет та сумма, которую следует отразить проводкой Дт 08 Кт 98 «Безвозмездные поступления».

Счет 08 08 и его предназначение

С понятием внеоборотных активов разобрались, только вот осталось непонятно: зачем нужен для них отдельный счет, если уже созданы 01 и 04? Чтобы понять суть вопроса, вспомним правила приема к учету ОС и НМА.

Согласно требованиям ПБУ, бухгалтер должен отразить на счете основные средства и НМА по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на их приобретение. Нередко случается так, что информация обо всех суммах поступает не сразу. Здесь и возникает необходимость открыть бухгалтерский счет 08, который будет собирать данные о статьях расходов на приобретение имущества. Как только бухгалтерия учтет все суммы и имущество будет готово к вводу в эксплуатацию, информацию можно списывать на основной счет 01 или 04.

Структура счета

08 счет бухгалтерского учета – активный, т. к. на нем собирается информация о средствах предприятия. Все соответствующие затраты на приобретение имущества отражены в дебете. При списании суммы показывают в кредите счета. На конец отчетного месяца может образоваться дебетовое сальдо. Как правило, это суммы расходов на объекты незавершенного строительства и ОС, которые не были введены в эксплуатацию. При отсутствии остатка счет закрывают.

Сальдо по дебету при его наличии должно быть отражено в финансовой отчетности. Счет 08 в балансе входит в строку 1190, которая характеризует величину прочих внеоборотных активов.

Аналитический учет

Для объединения расходов схожего характера в группы и систематизации бухгалтерского учета дополнительно открывают субсчета первого уровня, на которых отражают информацию о затратах на:

• 08.1 – приобретение участков земли;
• 08.2 – покупку объектов природопользования;
• 08.3 – строительство объектов ОС;
• 08.4 – покупку отдельных ОС по категориям;
• 08.5 – приобретение НМА;
• 08.6 – перевод скота из одного стада в другое;
• 08.7 — приобретение взрослого скота;
• 08.8 – выполнение научных исследований, проведение опытов, результаты которых будут использованы в дальнейшем на предприятии.

При необходимости могут быть открыты другие аналитические счета схожего характера.