Камеральная проверка по НДС: когда подтверждаем освобождение

Что такое НДС

НДС — косвенный налог, который платится при реализации товаров, услуг и имущественных прав. Его уплата происходит следующим образом.

• Фабрика заказывает лён для пошива партии летних платьев. Производитель ткани выставляет счёт с учётом НДС.
• Пока швеи отшивают платья, экономисты рассчитывают их себестоимость. Они смотрят, сколько денег затрачено на пошив. Уплаченный НДС за лён тоже входит в этот список, но записывается в «налоговый кредит».
• Платья готовы и их отправляют в фирменный магазин. В расчёт ценника входит себестоимость товара, доля на прибыль и сам НДС.
• Когда платья продали, компания считает прибыль. Из всей суммы вычитается 20%. Их уже оплатил покупатель. Дальше деньги уходят в ФНС.

Из всей ситуации видно, что налог платит предприниматель, но обеспечивает его покупатель.

Основные понятия НДС

Объект налогообложения НДС:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые не учитываются при расчёте налога на прибыль;
• ввоз товаров на территорию РФ.

Плательщики НДС

— это российские организации и индивидуальные предприниматели, а также импортёры и экспортёры.

Налоговая ставка НДС

может быть равна 0%, 10% и 20%. Также существуют «расчётные ставки», равные 10/110 или 20/120. Они применяются при операциях, указанных в п. 4 ст. 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги.

Налоговая база по НДС

в общем случае складывается из стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учётом акцизов для подакцизных товаров.

Налоговый период по НДС

— квартал.

Входящий НДС

— налог, уплаченный поставщикам и подлежащий вычету.

Исходящий НДС

— налог, полученный от потребителей при продаже товаров и услуг.

А та ли это льгота

Напомним, что Кодексом предусмотрены операции, которые освобождены от обложения НДС (п. 1, 2, 3 ст. 149 НК РФ).

Так, например, не подлежит налогообложению такая операция, как предоставление арендодателем в аренду на территории России помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в нашей стране. Данная норма применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства:

• установлен аналогичный порядок в отношении граждан России и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве;
• такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации (п. 1 ст. 149 НК РФ).

Однако налоговое законодательство не устанавливает, являются ли вышеуказанные операции теми налоговыми льготами, правомерность применения которых необходимо подтверждать документально.

В данную ситуацию вносит ясность Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», которое не так давно вступило в силу. В нем отражено, что при проведении камеральной проверки плательщики по требованию налоговой инспекции обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования. Но применяя указанную норму, судам необходимо принимать во внимание такое понятие как «налоговая льгота», Напомним, что согласно пункту 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Следовательно, налогоплательщику необходимо представлять дополнительные сведения и документы лишь по тем операциям, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

На заметку

В некоторых случаях у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения или освобождаемым от обложения НДС.

Так, например, подпункт 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса устанавливает налоговую льготу в отношении столовых в образовательных и медицинских организациях, подпункт 1 пункта 3 статьи 149 – в отношении религиозных организаций, подпункт 2 пункта 3 статьи 149 – в отношении общественных организаций инвалидов, подпункт 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса – в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.

Вместе с тем в некоторых случаях у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от обложения НДС (ст. 149 НК РФ). Например, если такое освобождение не предоставляет преимуществ определенной категории лиц, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

Таким образом, правомерность истребования дополнительных документов при проведении камеральной проверки зависит от того является ли освобождение от НДС, предусмотренное статьи 149 Кодекса, налоговой льготой.

Какой процент у налога

ФНС применяет три налоговые ставки для НДС.

• 0% — применяется в случаях, описанных в п.1 ст.164 НК РФ. К наиболее распространённому случаю относится экспорт товаров.
• 10% — облагаются продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книги, медицинские товары.
• 20% — основная ставка НДС. Применяется во всех остальных случаях.

Важно отметить, что НДС могут облагаться не только товары. Налог уплачивается при импорте, строительстве без договора подряда и передаче услуг и товаров для личного пользования.

От НДС освобождены:

• работа органов госвласти;
• покупка и приватизация муниципальных и госпредприятий;
• инвестирование;
• реализация земельных участков;
• передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.

Дополнительные перечни

По мнению Минфина, чтобы детально понять, какие медицинские услуги не облагаются НДС, можно и нужно обращаться к следующим подзаконным актам:

• Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (Приложение к постановлению Правительства РФ от 16.04.2012 № 291 <�О лицензировании медицинской деятельности> (содержит порядка 150 позиций);
• в целом Положение о лицензировании медицинской деятельности;
• Требований к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в т. ч. высокотехнологичной), скорой (в т. ч. скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях (утв. приказом Минздрава от 11.03.2013 № 121н);
• Номенклатура медицинских услуг – это систематизированный перечень кодов и наименований медуслуг в здравоохранении (утв. приказом Минздрава от 13.10.2017 № 804н).

Также см. «Инструкция: как медицинскому работнику получить звание «Ветеран труда».

Как рассчитывается НДС

В интернете можно найти множество калькуляторов НДС. Но если вы не доверяете алгоритмам, можете рассчитать налог сами.

Расчёт НДС

Продолжим тему платьев. Фабрике нужно закупить ткань на 150 000 рублей. Чтобы понять, сколько составляет НДС из этой суммы, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*20/100

Получилось 30 000 рублей. Но вопрос в другом: вошёл ли налог в эти 150 000 рублей или его надо заплатить сверх. Разница в том, что в первом случае фабрика закупит ткани меньше.

Расчёт суммы с НДС

Чтобы рассчитать сумму с включённым НДС, применяем следующую формулу:

Хн = Х+Х*20/100

Получается, чтобы закупить ткани на 150 000 рублей «чистыми», фабрика заплатит 180 000 рублей.

Расчёт суммы без НДС

Если нужно выяснить, чему равна сумма закупки ткани без НДС, нужно применить такую формулу:

Х = Хн / 1,20

Если фабрика заплатила 150 000 рублей за ткань с учётом НДС, то фактически в цех пошива привезут льна на 125 000 рублей.

Освобождение анализов крови от НДС

В комментируемом письме речь идет об освобождаемых от НДС услугах по диагностике, профилактике и лечению населения по Перечню из постановления Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. В этом Перечне в числе освобождаемых от НДС названы услуги по диагностике, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно — поликлинической медицинской помощи, в том числе доврачебной.

Более детально такие услуги расшифрованы в подпункте 1 пункта 2 Требований, утвержденных приказом Минздрава России от 11.03.2013 № 121н. Здесь сказано, что в рамках первичной доврачебной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях оказываются, в том числе, услуги по:

• лабораторному делу;
• лабораторной диагностике;
• сестринскому делу.

Причем освобождение таких услуг от НДС действует только при наличии у фирмы соответствующей лицензии на ведение профильной деятельности.

Как уменьшить НДС

Существует несколько законных способов уменьшения НДС:

• налоговый вычет;
• сниженные ставки налога — 0 и 10%;
• освобождение от НДС благодаря применению спецрежима;
• увеличение доли экспортных продаж;
• проведение необлагаемых операций;
• включение доставки в стоимость товара.

Прочие схемы могут вызвать подозрение у налоговой.

Налоговый вычет по НДС

Компания вправе уменьшить сумму налога на НДС, который ей предъявили поставщики. Это называется налоговым вычетом. На него можно претендовать в следующих случаях:

• НДС предъявили поставщики за товары, работы или услуги.
• Предприниматель уплатил НДС таможне при ввозе товара из-за границы.
• Налог предъявили продавцы имущественных прав.

ИП или компания, претендующая на вычет, должны документально подтвердить сам факт сделки, приобретение товаров для операций, на которые начисляется НДС и постановку товаров на учёт. Тогда сделка не вызовет подозрений у налоговой.

Документы для вычета НДС

Для того чтобы получить вычет, нужно подготовить пакет документов и направить в налоговую декларацию по НДС в электронном виде. В декларации нужно указать входящий и исходящий НДС, сумму налога к уплате.

В пакет документов входят:

• счета-фактуры от поставщиков;
• первичные документы от поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась — товарные накладные, акты выполненных работ и т. д.;
• документы, подтверждающие постановку товаров, работ или услуг на учёт — акты приёмки, выписки из КУДиР.

Счета-фактуры от поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а счета-фактуры, которые выставляли сами, — в книге продаж.

Затем налоговая проверит данные по сделкам. Если они не вызовут подозрений, больше ничего делать не нужно. Если у инспектора возникнут вопросы, он потребует подтверждающие документы. Отсутствие документов грозит выездной проверкой.

Освобождение от налогообложения

Правовая процедура освобождения от налогообложения тех или иных операций заключается в полном снятии с налогоплательщика определенных налоговых обязательств в отношении данных операций.

Решение об освобождении от налогообложения принимается уполномоченным лицом – сотрудником налогового органа. При этом инициатором данной процедуры должен быть налогоплательщик, который подает письменное заявление в соответствующую налоговую организацию.

В заявлении он указывает код операций, которые, по его мнению, должны быть освобождены от процедуры налогообложения. Вместе с письменным заявлением, налогоплательщик должен представить все необходимые документы, перечень которых утверждается действующими налоговыми нормами.

В эти документы входят: данные бухгалтерской отчетности за определенный временной период, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, выписка из журнала учета текущих расходов и доходов.

При этом представитель налогового органа имеет право запросить и иные документы, подтверждающие правомерное право налогоплательщика на освобождение от налогообложения.

Решение об отказе может быть выдано уполномоченным лицом в том случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы, либо если выяснилось, что информация, содержащаяся в них, является недостоверной.

Автор статьи

Льготы по НДС

Есть два варианта льготы, когда компания не платит НДС — обложение налогом по ставке 0% и освобождение от налога. Разница в том, что при нулевой ставке можно заниматься экспортом и международными авиаперевозками и заявлять к вычету входной НДС. Это значит, что налогоплательщик всё равно должен выставлять счета-фактуры, заполнять и сдавать декларации по НДС. Те, кто освобождён от уплаты налога, не сдают декларацию и не вправе заявлять вычеты.

Некоторые ИП и компании полностью освобождены от уплаты НДС, другие — по отдельным операциям.

Не обязаны платить НДС:

• ИП на ЕНВД, УСН и ПСН;
• участники проекта «Сколково»;
• ИП и компании на любых системах налогообложения, если за последние три месяца их выручка меньше 2 млн рублей. Чтобы получить такое освобождение, придётся подавать дополнительные документы.,

Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2022 года они платят НДС, если заработали за год больше установленной суммы:

• 90 млн рублей за 2022 год;
• 80 млн рублей за 2022 год;
• 79 млн рублей за 2022 год и т.д.

Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. В противном случае придётся платить НДС при любых доходах.

От НДС также освобождаются отдельные операции:

• денежные займы;
• реализация медицинских товаров и услуг;
• перевозка пассажиров;
• торговля акциями.

Полный перечень освобождённых от НДС операций содержится в ст. 149 НК РФ.

Также действует льгота по освобождению реализации от НДС для российских IT-компаний. Для того чтобы воспользоваться льготой, разработчикам необходимо включать своё ПО в реестр российских программ для ЭВМ.

Когда льготы не действуют

При импорте товаров.

Если ИП на спецрежиме ввозит товар из-за границы, ему придётся уплатить НДС.

Если выставлен счёт с НДС.

Спецрежимники могут по просьбе клиента выставить ему счёт с НДС. Но тогда ИП придётся в конце квартала подать декларацию и уплатить этот налог в бюджет.

Услуги в сфере образования

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…услуг в сфере образования, оказываемых не­коммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессио­нальных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подго­товки, указанных в лицензии, или воспитательного про­цесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образова­тельных программ, указанных в лицензии, за исключе­нием консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

Иными словами, услуги в сфере образования осво­бождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направ­лениям основного и дополнительного образования, под­твержденным лицензией.

Также не облагают налогом занятия с несовершенно­летними детьми в кружках, секциях, студиях и содержа­ние детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерче­скими фирмами, а также индивидуальными предприни­мателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образова­ния и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.