Как рассчитать выручку?
Для целей расчета и контроля выручки применяются правила:
Правило 1. Контролируем размер выручки
Право на освобождение теряется с 1-го числа месяца в котором выручка превысит 2.000.000 руб.
Пример
применяет освобождение от НДС с 1 мая. Контролировать выручку необходимо за:
- Май, июнь, июль
- Июнь, июль, август
- Август, сентябрь, октябрь
- И т.д.
Правило 2. Выручка считается по данным бухгалтерского учета
Правило 3. Принимаем во внимание нюансы расчета
- Выручка считается без НДС;
- Авансы в расчете не учитываются.
Правило 4. В расчете участвует только выручка, которая облагается НДС
Согласно пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 поступления по операциям, не облагаемым НДС, не учитываются в выручке.
Не облагаются НДС поступления:
- От деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД или ПСН;
- От операций, которые освобождены от обложения НДС на основании ст.149 НК РФ;
- От операций, которые не признаются объектом обложения НДС на основании ст.146 НК РФ;
- От продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
Учитывать не нужно
Согласно опубликованному письму налогового ведомства, которое обсуждено с Минфином России (письмо от 21.04.2014 № 03-07-15/ 18197), размер выручки в целях применения положений статьи 145 Налогового кодекса РФ следует рассчитывать только в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Дело в том, что по смыслу нормы пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ институт освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС направлен на снижение налогового бремени в отношении тех, кто имеет незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые этим налогом. Такова правовая позиция Президиума ВАС РФ, которая изложена в постановлении от 27.11.2012 № 10252/12. Поэтому предельный показатель выручки должен рассчитываться только применительно к операциям, облагаемым НДС.
ПРИМЕРООО «Сигма» решило воспользоваться правом на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, по статье 145 Налогового кодекса РФ. Сделать это фирма запланировала с июня.За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров (работ, услуг) составила:– за март – 990 600 руб. (в т. ч. НДС – 151 108 руб.); – за апрель – 653 000 руб. (в т. ч. НДС – 99 610 руб.); – за май – 704 400 руб. (в т. ч. НДС – 107 451 руб.). Кроме того, в мае ООО «Сигма» продало принадлежащий ей участок земли за 340 000 руб. Операции по реализации земельного участка не признаются объектом налогообложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).Общая сумма выручки за три месяца без учета налогов составила 2 329 831 руб. (990 600 – 151 108 + 653 000 – 99 610 + 704 400 – 107 451 + 340 000). Однако при определении предельного показателя выручки, дающего право на применение упомянуто- го освобождения, фирма исключила сумму, полученную от продажи участка земли.Поскольку 1 989 8831 руб. (2 329 831 – 340 000) меньше 2 000 000 руб., фирма может воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с июня.
Как воспользоваться правом на освобождение?
Применять освобождение возможно начать с первого числа любого месяца. Для этого не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение необходимо предоставить в ИФНС:
- Уведомление «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС»;
- Выписку из бухгалтерского баланса и/или отчета о прибылях и убытках (организации) или выписку из книги учета доходов и расходов (ИП);
- Выписку из книги продаж.
Также необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости основных средств (нематериальных активов) и со стоимости материально-производственных запасов, которые до начала применения освобождения не были использованы в операциях, облагаемых НДС.
Как подать заявление на освобождение от НДС
Освободиться от НДС можно с начала любого месяца. Для этого заявление и пакет документов к нему подают до 20 числа месяца, в котором вы уже готовы работать без НДС (а значит предстоящие ему три месяца принесли выручку меньше 2 млн рублей).
Для налоговой соберите документы:
- уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
- журнал счетов-фактур и его копию;
- выписку из бухбаланса для компании или выписка из КУДиР для ИП за три месяца;
- выписку из книги учета продаж за три месяца.
В заявление впишите:
- данные об ИП или компании;
- данные вашей налоговой, в которую направляете заявление;
- дату, с которой планируется освобождение от НДС;
- объем выручки за предыдущие три месяца;
- список подтверждающих документов.
Текст уведомления умещается на полутора страницах, при этом половину страницы занимает шапка и название документа. Заполнить его не сложно, это можно сделать от руки или с помощью компьютера. Заявление подписывают директор компании и бухгалтер или сам ИП, заверяют его подписью и в двух экземплярах сдают в налоговую лично или по почте. Ждать ответ от налоговой не нужно — просто работайте без НДС с начала месяца, который указали в заявлении и старайтесь не “перебрать” с выручкой.
А вот образец заявления:
Что делать с декларацией по НДС?
За период, в течение которого применялось освобождение от НДС, декларации не предоставляются.
Если освобождение применяется с первого месяца квартала, то восстановленный НДС включается в декларацию за последний квартал, предшествующий применению освобождения.
Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то декларацию за этот квартал необходимо предоставить по общим правилам. При этом в декларации отражаются только операции за период сначала квартала до начала применения освобождения. В такую декларацию также включается восстановленный НДС.
Уплата НДС в переходный период
На практике может сложиться ситуация, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.
В этом случае НДС, принятый к вычету до получения освобождения, придется восстановить. По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливают в полной сумме. С 1 января 2015 года порядок восстановления НДС такой (п. 8 ст. 145 НК РФ):
- если освобождение применяется с первого месяца квартала, то НДС восстанавливают в последнем квартале перед использованием освобождения;
- если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то НДС восстанавливают в квартале, с которого применяют освобождение.
В налоговом учете восстановленный НДС включают в состав прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
ПРИМЕР5 сентября АО «Актив» приобрело у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сумма НДС по оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету. С 1 октября «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС.В сентябре товары проданы не были. Следовательно, в III квартале (в сентябре) сумма НДС по товарам (18 000 руб.) должна быть восстановлена и включена в состав прочих расходов.Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:5 сентябряДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС);ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – принят НДС к вычету. 30 сентябряДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – восстановлена сумма НДС, принятая к вычету до начала действия освобождения;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.Обратите внимание: чтобы упростить записи, в данной ситуации можно сделать одну проводку:ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.
По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливают с их остаточной стоимости (по данным бухгалтерского учета). Такие разъяснения дают финансисты и специалисты налоговой службы (письмо Минфина РФ от 12 апреля 2007 г. № 03-07-11/106, письмо УМНС РФ по г. Москве от 5 мая 2003 г. № 24-11/23897).
Но судьи с этой позицией не согласны. Они считают, что если основные средства какое-то время уже использовались для операций, облагаемых НДС, то восстанавливать налог не нужно. Тем более, что Налоговый кодекс не содержит правил по восстановлению налога для амортизируемого имущества при переходе на освобождение от НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 мая 2005 г. № А52/7134/2004/2).
Однако правомерность такой позиции, скорее всего, придется доказывать в суде. Поэтому, если вы хотите полностью исключить возможные претензии при проверке, следуйте требованиям налоговиков.
Обратите внимание
НДС нужно восстановить в последнем квартале, который предшествует освобождению. Однако Налоговый кодекс не уточняет, в каком месяце квартала это следует сделать. Поэтому фирма ничего не нарушит, если будет восстанавливать налог в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.
Значит, если вы, например, начали применять освобождение от НДС с апреля, то восстанавливать налог вам нужно будет с остаточной стоимости, посчитанной на 31 марта (то есть с учетом январской, февральской и мартовской амортизаций). Таким образом вы заплати- те в бюджет меньшую сумму НДС.
Как подтвердить соблюдение условий освобождения?
До 20 числа месяца, следующего за 12-м месяцем применения освобождения, в ИФНС необходимо предоставить:
Документы, подтверждающие, что в течение 12 месяцев выручка была в пределах 2.000.000 руб. за каждые 3 последовательных календарных месяца (выписку из бухгалтерского баланса / отчета о прибылях и убытках и книги продаж);
Уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Срок действия льготы
После уведомления ИФНС о применении освобождения от уплаты компания вправе не платить НДС в течение 12 месяцев. По истечении года уведомите налоговую инспекцию о продлении льготного периода либо об отказе от льготы.
Налогоплательщик вправе в любое время отказаться от применения освобождения. А иногда может утратить право на него. Особенно частой причиной такой утраты является превышение лимита выручки. За соблюдением лимита выручки внимательно следите на протяжении всего льготного периода. Как только он превышается, организация обязана уплачивать НДС на общих основаниях. Льгота теряется с первого числа месяца, в котором произошло превышение.
Что будет, если не предоставить документы на освобождение?
Если налогоплательщик не направит Уведомление о переходе на освобождение и о продлении периода освобождения на следующие 12 месяцев, то он не потеряет право на работу без НДС.
Однако, уведомление стоит подать, это позволит избежать блокировки счетов из-за того, что налоговый орган не был уведомлен о использовании налогоплательщиком освобождения.
Если налогоплательщик не предоставит документы, подтверждающие правомерность применения освобождения, то он теряет право на данное освобождение за весь период его применения. В этом случае необходимо доначислить НДС, заплатить пени и штрафы.
Кто не может воспользоваться освобождением
В заключение напомним, что положения статьи 145 Налогового кодекса РФ не распространяются:
- на компании со статусом участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;
- на фирмы и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются реализацией подакцизных товаров, в том числе в течение трех предшествующих освобождению последовательных календарных месяцев.
Лица, ведущие несколько видов деятельности, в том числе в виде реализации подакцизных товаров, могут использовать право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ. Но только по деятельности, в рамках которой реализация подакцизных товаров не происходит, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров (см. определение КС РФ от 10.11.2002 № 313-О).
Вместе с тем, даже если организация (индивидуальный предприниматель) использует рассматриваемое налоговое освобождение, уплатить НДС все равно придется:
- если она ввозит товары на территорию России из-за границы и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 145 НК РФ);
- если она должна перечислить НДС в бюджет как налоговый агент.
Налоговый консультант А.А. Фокин
, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Комментируемый документ:
Письмо Федеральной налоговой службы № ГД-4-3/8911 от 12.05.2014 «НДС: определение состава выручки для целей применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика»
Как сэкономить на НДС не нарушая налоговый кодекс
В этой электронной книге есть полная информация о том, какие законные способы оптимизации НДС предусмотрены в российском законодательстве. Их достаточно для того, чтобы снижать налоговую нагрузку предприятия и не рисковать >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Счет-фактура – главный документ по НДС
Главный документ, где нужно правильно указать НДС, — это счет-фактура.
Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137) предусматривают, что ставка НДС указывается в графе 7 счета-фактуры. По операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 НК РФ, вносится запись «без НДС» (здесь как раз говорится об освобождении от НДС по статье 145 НК РФ).
Напомним, что такое освобождение можно использовать на общей системе налогообложения, когда за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.
Если продавец освобождается от НДС по статье 145 НК РФ, он остается обязанным выставлять счета-фактуры. В этом случае в графе 7 счета-фактуры пишут «Без налога (НДС)» (или «Без НДС», как сказано в правилах). На это прямо указывает пункт 5 статьи 168 НК РФ.
Заметим, что если «освобожденец» выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то ему нужно всю сумму налога уплатить в бюджет и сдать декларацию по НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Счета-фактуры по операциям без НДС
Налоговый кодекс упоминает еще расчетные и первичные документы, где налог должен быть выделен отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). О договорах в кодексе ничего не говорится.
Однако, заключая договор с продавцом, освобожденным от НДС по статье 145 НК РФ, к выбору формулировки нужно подходить с осторожностью.
