ВОЗМОЖНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
На текущий момент в РФ действуют следующие системы налогообложения и налоги:
Классическая (обычная) система налогообложения. Единый сельскохозяйственный налог. Упрощенная система налогообложения (с объектом налогообложения: только Доходы или Доходы за вычетом Расходов. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Знак «+» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается. Знак «- +» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается, если возникает база для его исчисления. Знак «-» означает, что по умолчанию этот налог не уплачивается. Знак «+З» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается, но может быть зачтен в счет уплаты основного налога на этой системе налогообложения. Знак«-» означает, что по умолчанию этот налог не уплачивается, но у налогоплательщика могут возникать случае, когда он не только начисляет, уплачивает данный налог, но и отчитывается по нему. «Зеленый цвет» — означает, что этот налог может быть отменен по решению региональных\местных властей.
Из вышеприведенной таблицы видно, что использование какой-либо системы налогообложения не означает полный запрет на применение налогообложения (налогов) из другой системы. Например:
- У организации может быть КСНО + ЕНВД (или, например, торговый сбор).
- Если организация на УСНО, выставили счет-фактуру, выделив НДС, то она будет обязана не только его уплатить, но и представить налоговую декларацию по НДС.
- И т.п.
Прежде, чем определится с тем, какую же именно систему налогообложения могут применять адвокатские образования, необходимо определится с деятельностью (видами соглашений, договоров), которые могут заключать адвокаты, работающие в адвокатских образованиях, и сами адвокатские образования.
Налогообложение и налоговая отчетность адвокатского бюро, коллегии, юрконсультации
НКО должна иметь самостоятельный баланс или смету. Ст. 26 закона № 7-ФЗ установлено, что имущество НКО формируется на основе поступлений от ее участников.
В соответствии с п. 11 ст. 22, п. 2 ст. 23 закона № 63-ФЗ внесенное адвокатами имущество становится собственностью НКО. Это не относится к юрконсультации, учредителем которой является палата региона (ст. 24 закона № 63-ФЗ). Порядок уплаты взносов на содержание организации определяется уставом, а их размер — решением собрания адвокатов.
Согласно ст. 32 закона № 7-ФЗ НКО имеют обязанности по ведению бухучета и сдаче статистической и налоговой отчетности в общем порядке. При этом учет собственных поступлений и учет доходов и расходов адвокатов — участников образования ведется раздельно.
Важно! Исходя из невозможности применения УСН и других спецрежимов, НКО являются налогоплательщиками на общей системе налогообложения (см. статью «Налогообложение при ОСНО — виды налогов»). Доходы участников не являются доходами организации, с них удерживаются и уплачиваются налоги и взносы.
НДС:
Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Пункт 3.Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: 14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.Это означает, что все доходы, связанные с профессиональной деятельностью адвокатов (оказанием юридических услуг) не облагаются НДС. Но это не означает, что у коллегий адвокатов никогда не может быть базы по НДС. Она может возникнуть в большом количестве случаев. Например, при сдаче помещений, принадлежащей коллегии адвокатов в аренду. Стандартная ставка для большинства прочих операций адвокатских образований составит 18%.
Взносы при работе адвоката в объединении
Если адвокат трудится в объединении (в коллегии, бюро, консультации), то именно оно является налоговым агентом. Отчисления взносов в такой ситуации имеют следующие характеристики:
- взносы, установленные законом в виде фиксированной величины, адвокат платит сам за себя;
- по тем доходам (вознаграждениям), которые адвокат получил, выполняя работу в рамках объединения, организация платит взнос за адвоката сама в срок до 15 числа следующего месяца;
- при выплатах адвокатские объединения обязаны предоставлять отчеты по страховым взносам (начисленным и уплаченным), если их не было – нулевую отчетность.
Какие налоги платят адвокатские бюро, кабинеты, коллегии и юрконсультации
Обратите внимание! Закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» № 63-ФЗ (далее — закон № 63-ФЗ) предусматривает осуществление адвокатской деятельности в формах адвокатского бюро, коллегии, юрконсультации, являющихся юрлицами (ст. 123.16-2 Гражданского кодекса РФ), а также индивидуально — в форме адвокатского кабинета (ст. 21 закона № 63-ФЗ).
При этом:
- Налогообложение адвокатских кабинетов осуществляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к самозанятому населению (индивидуальным предпринимателям (ИП), нотариусам и др. частнопрактикующим специалистам), с некоторыми особенностями, о которых будет сказано ниже.
- Адвокатские образования, являющиеся юрлицами, выступают в качестве налоговых агентов адвокатов, осуществляющих деятельность в рамках соответствующей организации. В качестве налогоплательщиков выступают сами адвокаты. Адвокатские образования имеют самостоятельный статус налогоплательщиков, являясь по гражданскому законодательству юрлицами — некоммерческими организациями (НКО), и регистрируются в этом качестве Минюстом РФ и ФНС РФ, обладают специальной правоспособностью (подробности — в статье «Особенности правоспособности некоммерческих организаций»). Деятельность НКО регламентируется также законом «Об НКО» № 7-ФЗ (далее — закон № 7-ФЗ).
Важно! В случае изменения государственной политики (см. статью «Концепция регулирования рынка профессиональной юридической помощи», далее — Концепция) налогообложение будет изменено, об этом прямо сказано в Концепции.
Налог на прибыль организаций:
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро. Это означает, что все доходы, связанные с отчислениями (целевыми взносами) от адвокатов не облагаются налогом на прибыль. И это опять не означает, что у адвокатских образований никогда не может быть облагаемой выручки (доходов). Она может возникнуть в большом количестве случаев. Например, при получении дохода от размещения свободных денежных средств. Стандартная ставка для большинства прочих операций адвокатских образований составит 20%.
