Обязательства в бухгалтерском учете — это…

Баланс как способ отражения обязательств

Средства и ресурсы, принимая участие в обеспечении деятельности, постоянно видоизменяются. Чтобы обеспечить максимально эффективную работу субъекта хозяйствования, нужно знать, из чего состоят средства(активы) предприятия, и из каких ресурсов (пассивов) он и формируются, какая цель их существования.
Балансирование — это способ группирования активов и пассивов предприятия или учреждения на определенную дату в денежной оценке, составление таблицы, где левая (активная) часть обязательно должна равняться (правой) пассивной, где как в природе — когда «убывает» в одном месте, обязательно «прибывает» в другом. Форма баланса утверждена положениями о бухгалтерском учете.

Статья баланса — это запись, отражающая либо средства предприятия, либо их источники. Исходником для заполнения строк являются соответствующие записи по счетам бухгалтерского учета. Статьи в балансе сформированы в разделы по принципу назначения, срочности и оборачиваемости.

Бухгалтерский баланс — это своеобразная «моментальная фотография» субъекта хозяйствования, поэтому реальное отображение активов и пассивов разрешает оценить «здоровье» предприятия и способ «лечения» в случае необходимости. Необходимый ответ на главный вопрос о задолженности — кому мы должны, сколько, что обязаны уплатить, чьими средствами пользуемся, представлен в пассиве баланса.

Формирование строки 1550 баланса

Текущие обязательства предприятия, что не могут быть отражены по «целевым» строчкам и имеют длительность менее 365 дней, прописываются в строке 1550 баланса.

К ним можно причислить:

• Обязательства застройщика по целевым средствам, если до срока окончания договора менее 365 дней;
• Средства фондов текущих расходов, закрепленные уставом предприятия;
• Депонированные выплаты персоналу;
• Суммы налога на добавленную стоимость, вычтенные при предоплате и которые должны быть уплачены в бюджет при поступлении товаров или услуг.

В Правилах бухучета 4/99 (п.11) есть уточнение — запись по строке 1550 производится только при установлении их несущественности, то есть они не будут кардинально влиять на финансовую оценку предприятия, но должны быть показаны для точности учета.

Сальдо по строке 1550 складываются из кредитовых сальдо по счетам и субсчетам 76 и 86 на дату отчета.

Отображать в балансе суммы налога на добавленную стоимость, вычтенные при уплате аванса (предоплаты) и надлежащие восстановлению, не стоит. Эти суммы сальдируют с авансами (предоплатами), указанными в составе дебиторской задолженности (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01). В итоге предоплаты уплаченные отражаются без налога. Это приведет к уменьшению суммы баланса на размер соответствующего НДС.

Учет прочих обязательств на предприятии

Для учета прочих обязательств на предприятиях и учреждениях открывается счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он обобщает информацию о расчетах по страхованию, претензиям различного типа, сумм депонированной по различным претензиям заработной платы сотрудников по решениям судов, исполнительным и прочим постановлениям.

К этому счету для детализации обязательно открываются субсчета:

• 76-1 — отображает суммы по страхованию;
• 76-2 — показывает суммы по претензиям различного рода;
• 76-4 — отображает задолженность по депонированным суммам.

В их составе показываются начисленные, но не выплаченные своевременно, суммы заработной платы сотрудников. Как правило, подобная ситуация возникает из-за неявки получателей. Срок давности по российскому законодательству равен трем годам. По истечении этого срока депонированный пассив подлежит перенесению на счет 91, где учитываются доходы разных внереализационных операций.

Большинство записей по счету 76 является существенным для учета и прописывается по иным строкам баланса.

При отображении в балансе нельзя сальдировать суммы записей по активах и пассивах (дебетовым и кредитовым остатками счета 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строчка 1550 «Прочие обязательства» равно кредитовому остатку по счету 86 (относительно прочих краткосрочных обязательств) и сумме такого же остатка по счету 76 (иные краткосрочные обязательства).

По строке баланса 1550 целевые средства могут быть отражены как информация о суммах, предназначенных для целевого финансирования, которые поступают застройщику, если до передачи объекта осталось менее 365 дней.

Для этого формируется перенос сальдо со счета 86 «Целевые фонды и целевое финансирование». При сроке обязательства более года — эта сумму прописывается по 1450 строке баланса.

Суммы остатков средств целевого финансирования, поступившего в иностранной валюте, повторному корректированию или пересчитыванию для выражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Их показывают в по курсу, бывшему действительным на дату их принятия на баланс.

Структура обязательств в бухгалтерском балансе

Обязательства имеют такую же структуру классификации, как и активы: текущие обязательства и долгосрочные обязательства. В бухгалтерском балансе они отражаются в порядке увеличения наступления срока их оплаты.

Текущие обязательства

Текущими считаются обязательства, которые должны быть выплачены в течение 12 месяцев или операционного цикла, если его продолжительность более одного года. Их возникновение обычно связано с использованием текущих активов (англ. Current Assets), созданием другого текущего обязательства или предоставления каких-либо услуг.

Обычно в этот раздел баланса входят следующие позиции.

• Задолженность перед банками
  . Представляет собой сумму краткосрочной задолженности перед банками, например, по банковской кредитной линии.
• Кредиторская задолженность
  . Это сумма задолженности перед поставщиками продукции и услуг, которые были предоставлены в кредит, но срок оплаты по которым еще не наступил.
• Заработная плата, арендные платежи, налоги и коммунальные услуги к оплате
  . Здесь отражаются суммы, которые компания должна выплатить своим работникам, арендодателям, правительству и пр.
• Начисленные обязательства (начисленные расходы)
  . Эти обязательства возникают в следствии того, что расходы возникают в периоде, предшествующем периоду их оплаты. По этой статье проходят самые разнообразные расходы, например, полученные от клиентов авансы, дивиденды к выплате, задолженность по начисленной заработной плате и т.п.
• Векселя к оплате (краткосрочные кредиты)
  . Это суммы, которые компания обязана выплатить кредитору, что, обычно, также предполагает и выплату процентов.
• Доходы будущих периодов (предоплата клиентов)
  . Это платежи, полученные от клиентов за товары и услуги, которые компания пока не предоставила или не начала нести какие-либо расходы, связанные с их предоставлением.
• Дивиденды к выплате
  . Возникает в ситуации, когда компания уже объявила о дивидендах, но еще не выплатила их своим владельцам.
• Текущая часть долгосрочной задолженности
  . В этой статье отражается часть долгосрочной задолженности, срок платежа по которой наступает в ближайшие 12 месяцев. Теоретически, любые связанные с ней премии или дисконты также должны быть классифицированы как текущие обязательства.
• Текущая часть обязательств по финансовой аренде
  . Это часть платежей по долгосрочной финансовой аренде, которые подлежат оплате в течение следующего года.

Долгосрочные обязательства

Долгосрочными считаются обязательства, которые должны быть погашены позднее чем через 12 месяцев или по прошествии операционного цикла, если он длиннее одного года. Они должны отражаться как настоящая стоимость будущих платежей.

Наиболее распространенными примерами долгосрочных обязательств являются.

• Векселя к оплате (долгосрочные кредиты).
  Это сумма, которую компания обязана выплатить кредитору, что, как правило, сопровождается выплатой процентов.
• Долгосрочный долг (облигации к оплате).
  Это долгосрочная задолженность за вычетом текущей части.
• Отложенные налоговые обязательства.
  Возникают в результате расхождения между стандартами бухгалтерского и налогового учета в случае, когда сумма налога к оплате в бухгалтерском учете превышает сумму налога к оплате в налоговом учете. Другими, словами это сумма налога, которую компания должна будет выплатить в будущем.
• Пенсионный план сотрудников.
  Это обязательства компании выплачивать пенсионное обеспечение своим вышедшим на пенсию и действующим сотрудникам. Выплаты из этого фонда начинаются с момента выхода сотрудника на пенсию. В этой статье отражается дополнительная сумма, которую компания должна внести в текущий пенсионный фонд, чтобы выполнить свои будущие обязательства по выплате пенсионного обеспечения.
• Долгосрочные обязательства по финансовой аренде.

Как отразить долгосрочные обязательства в балансе

Для отражения величины долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе организации необходимо использовать информацию о кредитовом сальдо определенных счетов на отчетную дату.

Приведем алгоритм расчета показателей статей долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Обращаем внимание, что, к примеру, «К67» означает кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату.

Напоминаем, что начисленный к уплате НДС с полученных авансов уменьшает в балансе кредиторскую задолженность, с которой был исчислен (письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Это значит, к примеру, что полученный на отчетную дату аванс в размере 118 000 рублей (в т.ч. НДС 18%) будет отражен в пассиве бухгалтерского баланса в сумме 100 000 рублей (118 000 – 118 000 *18/118). Аналогично, НДС с выданного аванса в пассиве не отражается, а уменьшает величину дебиторской задолженности в активе баланса.

Долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком выполнения больше года.

К долгосрочным обязательствам относят долговые обязательства, налоговые отложенные обязательства, оценочные обязательства организации.

При оценке финансового состояния предприятия долгосрочные обязательства принято делить на две группы:

• часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена до истечения ближайших 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства и бухгалтерский баланс

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Порядок формирования показателей по строкам раздела IV пассива баланса

Обязательства организации (по сути — ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:

• в разд. IV «Долгосрочные обязательства» – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;
• в разд. V «Краткосрочные обязательства» – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

Раздел IV бухгалтерского баланса состоит из пяти строк.

В этом разделе следует отразить информацию об обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам раздела IV, например, следует отразить сумму кредита или займа, привлеченных на длительный срок более года, размер отложенных налоговых и оценочных обязательств компании, а также сумму прочих долгосрочных обязательств.

Рассмотрим порядок заполнения указанных строк.

Строка 1410 «Заемные средства»:

По строке 1410 нужно отразить данные по всем долгосрочным кредитам и займам, полученных организацией на срок более 12 месяцев.

При этом по этой строке отражают сумму займов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств компании по выданным финансовым векселям.

Для заполнения строки 1410 берется кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причем это надо делать только в той части задолженности, по которой срок погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»:

Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02.

Для заполнения строки 1420 берется кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если организация производит зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и представляет их свернуто (сальдированно), заполнять стр. 1420 нужно, лишь если кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» оказывается больше дебетового сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» (на сумму разницы между ними).

Строка 1430 «Оценочные обязательства»:

В строке 1430 показывается сумма резервов, созданных согласно ПБУ 8/2010.

Например, по этой строке следует отразить сумму резерва на гарантийный ремонт.

При этом в данной строке следует указывать данные только о долгосрочных оценочных обязательствах сроком более 12 мес.

По строке 1430 отражают кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев) не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Строка 1450 «Прочие обязательства»:

В строке 1450 должна быть указана информация о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены в вышеуказанных строках раздела IV.

Так, например, по строке 1450 можно указать данные о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Это может быть кредитовое сальдо следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (возникающей в результате получения авансов и предоплат под предстоящую поставку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, включая задолженность по коммерческим кредитам);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств;
• 86 «Целевое финансирование» – в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Здесь отражаются данные о целевом финансировании (кредит счета 86 «Целевое финансирование») (например, при получении организациями-застройщиками от инвесторов целевого финансирования, которое порождает обязательство застройщика перед инвесторами передать им построенный объект).

Итоговая сумма стр. 1410 — 1450 отражается по стр. 1400 «Итого по разделу IV» пассива баланса, характеризующей общую величину долгосрочного заемного капитала (обязательств) организации.

Строка 1550 «Прочие обязательства»

По строке 1550

отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев:

[Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»] (в части прочих краткосрочных обязательств)

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»] (в части прочих краткосрочных обязательств)

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

· целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса;

· фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (Приказ Минфина от 02.07.10 г. N 66н)

По строке 1550

отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев:

[Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»] (в части прочих краткосрочных обязательств)

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»] (в части прочих краткосрочных обязательств)

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

· целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса;

· фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (Приказ Минфина от 02.07.10 г. N 66н)