Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с учетом налоговых вычетов

Материал обновлен: 17.01.2022 г.

Таможенный акциз — это один из видов платежей, уплачиваемых за ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Его ещё называют акцизным сбором или налогом. С ввозимых на территорию РФ товаров, кроме акциза уплачиваются другие таможенные платежи и сборы. Деньги, полученные при сборе акцизного налога, поступают в бюджет РФ. Таможенные платежи это акцизы, таможенный сбор, ввозная и вывозная пошлина (ст. 46 ТК ЕАЭС). Акциз взимается помимо таможенной пошлины с подакцизных товаров. Государство выбрало для налогообложения высокорентабельные товары, продажная стоимость которых значительно превышает стоимость их изготовления. Спрос на подакцизные товары обычно не меняется из-за повышения или понижения их стоимости. Они не относятся к предметам первой необходимости и не являются полезными для здоровья. Это, например, сигареты, водка, пиво и т. д.

Таможенные платежи

Таможенный сбор

Таможенная пошлина

Таможенный НДС

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.
Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога.

Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами Заполнить бесплатно

Оформление платежных поручений

Платежные поручения на перечисление акциза оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов и взносов.

Пример расчета суммы акциза для уплаты в бюджет

В январе 2016 года ООО «Альфа» реализовало 500 бутылок пива по 0,5 литра с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» в этом месяце не было.

Бухгалтер рассчитал сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за январь: 500 бут. × 0,5 л × 20 руб. = 5000 руб.

Для перечисления налога бухгалтер составил платежное поручение.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 5000 руб. (500 бут. × 0,5 л × 20 руб.) – начислен акциз при реализации пива.

25 февраля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51 – 5000 руб. – перечислен акциз в бюджет.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, и плюс к этому — внутренняя передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Расчет акциза к уплате

Общую сумму налога организация может уменьшить на сумму акциза, принятую к вычету.

Сумму акциза к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

Об уплате акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, гдеА – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2022 году действует ставка в размере 41 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2022 году акциз рассчитывается по ставке 2 359 руб. за одну тысячу штук плюс 16% расчетной стоимости* (но не менее 3 205 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2022, 2022 и 2023 годы.

Как рассчитывается акциз

Для исчисления суммы акциза, которую вам нужно уплатить в казну, применяйте формулу:

Сумма акциза = Налоговая ставка * Налоговая база.

Под налоговой базой в формуле понимают количество товара (литры, штуки, тонны).

На текущую дату для расчета акциза применяют либо твердую налоговую ставку, либо комбинированную. Большинство современных ставок – комбинированные применяют только для расчетов по сигаретам и папиросам.

Для того чтобы узнать, какой размер ставки применяется именно к вашей подакцизной продукции, вам достаточно обратиться к статье 193 НК, где все они подробно прописаны.

Пример 1. ООО «Пузырьки» изготовило и продало 1000 литров игристого вина.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

36 рублей (величина твердой ставки) * 1000 литров (налоговая база) = 36 000 рублей (сумма акциза).

Пример 2. ООО «Дымок» произвело и реализовало сигареты в количестве 100 миллионов штук (500 тысяч блоков, в каждом блоке – 10 пачек, в каждой пачке по 20 сигарет). Максимальная розничная цена (МРЦ) пачки составляет 50 рублей.

1. Находим расчетную стоимость:

50 рублей (МРЦ) * 5 миллионов (количество пачек) = 250 миллионов рублей.

1. Находим сумму акциза по твердой ставке (сумма 1):

1718 рублей (твердая ставка за 1000 штук) * 100 миллионов (количество сигарет в штуках)/1000 штук = 171 800 тысяч рублей.

1. Находим сумму акциза по адвалорной ставке (сумма 2):

250 миллионов рублей (расчетная стоимость) * 14,5% (действующая адвалорная ставка) = 36 250 тысяч рублей.

1. Считаем общую сумму акциза к уплате:

171 800 тысяч рублей (сумма 1) + 36 250 тысяч рублей (сумма 2) = 208 050 тысяч рублей.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Особенности налога акциз

Акциз – это налог на товары массового потребления, которые являются скорее излишеством, чем необходимостью, и зачастую признаются вредными для здоровья.

Государство никогда не облагает акцизом потребительскую корзину – то есть такой минимальный набор товаров и услуг, которые помогают человеку поддерживать жизненную энергию и обеспечивать себе минимальный комфорт: хлеб, яйца, молоко, постельное белье, школьные товары, газоснабжение…

С другой стороны, любители сигарет, винно-водочной продукции и приверженцы перемещения на своих собственных легковых авто рассматриваются как зажиточные граждане с лишними средствами, они в конечном счете и уплачивают акциз, включенный в стоимость изделия.

Государство в данном случае действует в некоторой степени как Робин Гуд, не трогая бедных с их скромными продуктами для выживания и обирая богатых. С той небольшой разницей, что деньги богатых передаются не бедным, а в казну.

Уплата акцизов – колоссальный источник денежных вливаний в бюджет. Достаточно представить себе, что по некоторой продукции акциз составляет половину ее стоимости, а иногда и две трети от цены. Кроме того, акцизы служат удобным инструментом государственного регулирования спроса на отдельные группы товаров.

Как учесть входные акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Содержание

• Особенности налога акциз
• Подакцизная продукция и исключения из общего правила
• Кто и при каких операциях платит акцизы
• Как рассчитывается акциз
• Сроки уплаты
• «Нервный» вейпинг – платить или не платить акциз

Иностранное слово акциз было занесено в российскую действительность вместе с нововведениями Петра Великого. С тех пор этот налог верно служит делу пополнения госбюджета.

У него общегосударственный ареал – то есть регионы не вправе корректировать ставки, дополнять или сокращать перечень подакцизной продукции. Акциз принадлежит к группе косвенных налогов, то есть запрятан от глаз налогоплательщика в конечную стоимость товара и, в отличие от прямых налогов, собирает свою долю исподволь.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Узнать или проверить ОКПО, ИНН и другие коды контрагентов

Сроки уплаты

Налоговый период по акцизам составляет один месяц. Акциз за предыдущий месяц следует оплачивать до 25 числа следующего месяца. Например, согласно механизму исчисления и уплаты, если подакцизная операция была совершена 2 сентября, уплатить акциз нужно до 25 октября.

Производители большинства видов алкогольной продукции обязаны вносить авансовые платежи до 15 числа месяца. Оплата основной части акциза производится по общему правилу.

Помните, что зачастую вы имеете право на налоговый вычет, то есть можете уменьшить сумму налога на величину, уплаченную продавцу. Цель такой процедуры – избавить вас от двойного налогообложения.

Например, вы имеете право на вычет, если приобрели налогооблагаемое сырье, из которого производите подакцизную продукцию. Вы все равно заплатите акциз при реализации, поэтому сумму акциза, «купленного» у продавца – можете вернуть.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Подраздел 2.1. Сведения для расчета налоговой ставки и суммы акциза

В подразделе 2.1 отражается расчет ставки и суммы акциза.

По строке 020 указывается сумма акциза, исчисленная за текущий налоговый период по отдельному договору о переработке нефтяного сырья, реквизиты которого указаны по строкам 030 и 040:

стр. 020 = стр. 050 * стр. 090

В случае наличия договора о переработке нефтяного сырья в соответствующем поле делается отметка, и отражаются реквизиты этого договора: номер и дата.

Строки 030-040 заполняются при условии, что в поле «Наличие договора» проставлена отметка.

По строке 050 указывается ставка акциза на нефтяное сырье (АНС), рассчитанная по формуле:

стр. 050 = ((стр. 060 * 7,3 – 182,5) * 0,3 + 29,2) * стр. 070 * стр. 080 * стр. 140 * стр. 150 при условии, что стр. 060 > 25

стр. 050 = 20 * стр. 070 * стр. 140 при условии, что стр. 060 ≤ 25

стр. 050 = 0 при условии, что (стр.100 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130) / стр. 090

Ставка акциза (АНС) округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления и признается твердой (специфической) ставкой.

По строке 060 указывается средний за календарный месяц налогового периода уровень цен нефти «Юралс» на мировых рынках (Цнефть), выраженный в долларах США за баррель.

По строке 070 указывается среднее значение за календарный месяц курса доллара США к российскому рублю, определяемое как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в календарном месяце.

По строке 080 указывается удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья (СПЮ), определяемый в следующем порядке:

стр. 080 = (стр. 090 – 0,55 * стр. 100 – 0,3 * стр. 110 – 0,065 * стр. 120 – стр. 130) / стр. 090

В случае возврата в налоговом периоде продуктов переработки нефтяного сырья, отгруженных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, показатель по строке 080 рассчитывается так:

стр. 080 = (стр. 090 — 0,55 * (стр. 100 — стр. 190) — 0,3 * (стр. 110 — стр. 200) — 0,065 * (стр. 120 — стр. 210) — (стр. 130 — стр.220)) / стр. 090

Коэффициент (СПЮ), отражаемый в строке 080, округляется до четвертого знака после запятой.

По строке 090 указывается количество нефтяного сырья (VНС), принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и направленного им на переработку, за налоговый период.

По строке 100 указывается количество прямогонного бензина (VПБ), произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку.

По строке 105 указываются нормативные потери, возникшие после отгрузки прямогонного бензина.

По строке 106 указывается количество иного сырья, использованного для производства прямогонного бензина.

По строке 110 указывается количество товарного бензина, легких и средних дистиллятов в жидком виде, бензола, толуола, ксилола, масел смазочных, произведенных из нефтяного сырья (VСВ).

По строке 115 указываются нормативные потери, возникшие после отгрузки товарного бензина, легких и средних дистиллятов в жидком виде, бензола, толуола, ксилола, масел смазочных.

По строке 116 указывается количество иного сырья, использованного для производства товарного бензина, легких и средних дистиллятов в жидком виде, бензола, толуола, ксилола, масел смазочных.

По строке 120 указывается количество кокса нефтяного, произведенного из нефтяного сырья (VКС).

По строке 125 указываются нормативные потери, возникшие после отгрузки кокса нефтяного.

По строке 126 указывается количество иного сырья, использованного для производства кокса нефтяного.

По строке 130 указывается количество мазута, битума нефтяного, парафина, вазелина, отработанных нефтепродуктов, иных жидких или твердых продуктов переработки нефтяного сырья, произведенных из нефтяного сырья (VТ).

По строке 135 указываются нормативные потери, возникшие после отгрузки мазута, битума нефтяного, парафина, вазелина, отработанных нефтепродуктов, иных жидких или твердых продуктов переработки нефтяного сырья.

По строке 136 указывается количество иного сырья, использованного для производства мазута, битума нефтяного, парафина, вазелина, отработанных нефтепродуктов, иных жидких или твердых продуктов переработки нефтяного сырья.

По строке 140 указывается коэффициент (Ккорр), который на 2022 год установлен в размере 0,500.

По строке 150 указывается коэффициент, характеризующий региональные особенности рынков продуктов переработки нефтяного сырья (Крег). Он установлен в размерах от 1 до 1,5.

По строке 160 указывается объем автомобильного бензина класса 5, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и реализованного в налоговом периоде на биржевых торгах.

По строке 170 указывается объем дизельного топлива класса 5, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и реализованного в налоговом периоде на биржевых торгах.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.

Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с учетом налоговых вычетов

Определение даты реализации или получения подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ).

1. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

2. При производстве товаров из давальческого сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи этих подакцизных товаров.

3. Датой получения прямогонного бензина (денатурированного этилового спирта) признается день его оприходования организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

Примечание: при обнаружении недосдачи подакцизных товаров то дата определяется как дата обнаружения недосдачи.

Согласно п.2 ст.199 НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Согласно п.2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

1. Реализуются на экспорт

2. Реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

При этом на расчетных и первичных учетных документах, а также счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ).

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов по произведенному подакцизному товару на величину «входных» акцизов (по приобретенному подакцизному сырью) во избежание двойного налогообложения.

1. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки: С=Ос * Ас – В

2. По подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С=Оа * Аа : 100% — В

3. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С= (Ос * Ас) + (Оа –Аа : 100%) – В

С – сумма акциза

Ос – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении

Оа – налоговая база (стоимость реализованной продукции. Определенная по каждому виду подакцизных товаров)

Ас – специфическая ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара)

Аа – адвалорная ставка

Вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы (ст. 199 НК РФ).

Если в процессе транспортировки или хранения часть нефтепродуктов, закупленных с целью их дальнейшего использования в качестве сырья безвозвратно утеряна, сумма акциза приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычеты не принимается, что предусмотрено п.2 ст. 200 НК РФ.

Пример: ООО1 произвело из собственного сырья Аи-80 и 20 т передала на давальческих началах другой организации ООО2 с целью производства Аи-92.

Организация-переработчик ООО» передала ООО1 25 т бензина марки Аи-92 (основание акт возврата).

Следует определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет у ООО1 и у ООО2.

Решение:

Из примера следует, что акциз начисляется как производителем нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчиком этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизами автомобильного бензина.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнять важное правило:

1) Принимать акциз к вычету можно только после фактической уплаты

2) Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке «входящими» счет-фактурами (при импорте – грузовыми таможенными декларациями) и платежными документами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Формы реестров счетов-фактур порядок их представления и проставления налоговыми органами отметок утверждены приказом Минфина РФ от 3.10.2006 №123.

Если в отчетном налоговом периоде (календарный месяц) подакцизные товары, использованные в качестве сырья, списаны в производство без уплаты акциза продавцам, вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

3.5.Налоговый период. Порядок и сроки уплаты акциза. Налоговая отчетность.

Порядок и сроки уплаты акциза определены в ст.204 НК РФ.

Дата уплаты акцизов – не позднее 25 числа следующего месяца за отчетным.

Исключение: для операций с прямогонным бензином – не позднее 25 числа третьего месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01.07.2011 введен авансовый платеж акциза для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции (не позднее 15 числа текущего налогового периода). Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету.

Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждена приказом ФНС РФ от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369.

3.6.Особенности исчисления акцизов по прямогонному бензину.

Лица совершающие операции с прямогонным бензином, вправе получить свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином (179.3 НК РФ).

Отсутствие свидетельства не является фактором ограничивающим налогоплательщика в осуществлении того или иного вида деятельности с прямогонным бензином.

Свидетельство – это документ, дающий право на налоговые вычеты.

Свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден приказом ФНС России от 23.11.2004 № САэ-3-09/123, отдельно на каждый вид деятельности:

1) Свидетельство на производство прямогонного бензина

2) Свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии у них в собственности или других законных основаниях мощностей п производству прямогонного бензина или мощностей по производству продуктов нефтехимии.

В соответствии со ст.179.3 НК РФ порядок выдачи свидетельств о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином утвержден приказом Минфина РФ от 3.10.2006 №122н.

Объекты налогообложения:

1) Производство прямогонного бензина

2) Переработка прямогонного бензина

Ставка акциза на прямогонный бензин установлена в размере превышающем ставку на на бензин не соответствующий 3,4 и 5 классам.

Налоговая база:

1) Производство прямогонного бензина — объем реализованного прямогонного бензина в натуральном выражении

2) Переработка прямогонного бензина — объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении

Налоговые вычеты:

1) Предусмотрены пп. 13-15 ст.200 НК РФ

2) Порядок применения прописан в пп. 13-15 ст.201 НК РФ

Налоговые вычеты предусмотренные п.13 ст.200 НК РФ. Налогоплательщикам, которых есть свидетельств на производство прямогонного бензина. Предоставляется вычет начисленной суммы акциза при реализации бензина лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговые вычеты, предусмотренные п.14 ст.200 НК РФ. Право на вычет предоставлено налогоплательщикам, имеющим свидетельств на производство прямогонного бензина, если они передают бензин собственного производства на давальческих началах владельцу свидетельства на переработку прямогонного бензина Вычету

4.3.Налоговые ставки по НДС.

По ставке 0% облагаются товары поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, в том числе реализация:

1. работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и перегрузке нефти и нефтепродуктов. (пп.2.2 п.1 ст.164 НК РФ)

2. Услуг по транспортировке природного газа, вывозимого за пределы РФ и ввозимого в РФ для переработки на территории РФ. (пп.2.3 п.1 ст.164 НК РФ)

Документы, подтверждающие ставку НДС 0% для НГ компаний (ст.165 НК РФ):

1. Контракт (копия) налогоплательщика на выполнение работ

2. Выписка банка (её копия)

3. Полная таможенная декларация (копия)

4. Копии документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ

Сдать документы нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта.

Ставка 10% применяется для реализации социально значимых товаров:

1. Продукты питания первой необходимости

2. Некоторые детские и медицинские товары

3. Книги и периодические издания

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях неоговоренных ст.164 НК РФ.

Расчетные ставки применяются (п.4 ст.164 НК РФ):

1. При поступлении предоплаты

2. При удержании налога налоговыми агентами

3. При реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц и др.

4.4.Порядок исчисления НДС

Компания является налоговым агентом по НДС если:

1. Приобретает товары, местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ

2. Арендует. Покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления

3. Продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а так же ценности, которые перешли по праву наследования государству

4. В качестве посредника с участие в расчетах реализует товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ

Пример. ООО «Мир книги» продает учебную литературу. От покупателя получен аванс 30 000 рублей. НДС = 30 000 * 9.09% / 100% = 2727 рублей

Пример. Представители иностранной компании выполнили услуги российской компании на сумму 500000 рублей. Иностранная компания не зарегистрирована в налоговых органах в качестве налогоплательщика. НДС 500 000 * 15,25 /100% = 76 250 рублей. Сумма, выплаченная иностранной компании, равна 500 000 – 76 250 = 423 750 рублей

4.5.Налоговй период, порядок и сроки уплаты налога.

Все налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки предоставления декларации по НДС: 1 кв. — до 20 апреля, 2 кв. — 20 июля, 3 кв. — 20 октября и 4 кв. — до 20 января следующего года.

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Уплачивается НДС по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период. Если разделить общую сумму налога без остатка невозможно, тогда первый и второй платежи следует округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний – в большую.

Общеустановленный порядок уплаты налога не распространяется на налоговых агентов которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты уплачивают налог по своему местонахождению.

4.6.Порядок исчисления НДС.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов.

Порядок исчисления НДС (условно):

1. Этап – это определение налоговой базы и исчисление общей суммы налога по всем внутрироссийским операциям

2. Этап – подсчет общей суммы налоговых вычетов, которые компания вправе применить по итогам данного налогового периода.

3. Этап – это расчет разности между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.

НДС бюдж. = НДС общ. – НВ

НДС бюдж. — сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет

НДС общ. — НДС, начисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям

НВ – налоговые вычеты по итогам налогового периода

1 ЭТАП

Особенности определения налоговой базы.

Пример. Следует определить налоговую базу, НДС и отпускную цену изготовителя товара если себестоимость – 54,3 прибыль – 27,2 величина акциза – 3.2. – НДС – 18%

1. Оптовая цена 54,3 + 27,2 = 81,5

2. Налоговая база 81,5 + 3,2 = 84,7

3. НДС 84,7 * 18% / 100% = 15,3

4. Отпускная цена 81,5 + 3,2 + 15,3 = 100

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Если компания осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, бухгалтер обязан учитывать такие операции раздельно. НДС = НБ1*С1 + НБ2*С2 + НБ3*С3

Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС.

Для всех налогоплательщиков установлено единое правило – моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

1. День отгрузки

2. День оплаты

Основные операции, по которым установлен особый момент определения налоговой базы.

К СМР, выполненным для собственного потребления ( хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для свои нужд собственными силами организаций. Если организация, осуществляющего строительство

2 ЭТАП

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты. Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст.171 НК РФ.

Налоговые вычеты – это сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара.

«Входной» НДС – это тот налог, которой предъявлен компании поставщиком товаров (работ, услуг), имущества.

Условия, чтобы принять к вычету «Входной» НДС (п.2 ст.171 п.1 ст. 172 НК РФ)

1. Товары, имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

2. Товары, имущественные права фактически оприходованы, т.е. оприходованы на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем.

3. Имеются надлежаще оформленные счет-фактура поставщика и соответствующе первичные документы.

Счет-фактура это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС.

Счета-фактуры составляется всеми плательщиками НДС. Счет-фактура должен быть составлен не позднее 5 календарных дней со дня наступления следующих событий:

1. Получение оплаты частичной оплаты, передачи имущественных прав

2. Отгрузка товара

3. Передача имущественных прав

Все выставленные счета-фактур нужно подшивать в журнал учета выставленных счетов-фактур и фиксировать в книге продаж. При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Счет-фактура должна содержать подписи:

1. Руководителя и главного бухгалтера

2. Иных уполномоченных лиц

Определение даты реализации или получения подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ).

1. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

2. При производстве товаров из давальческого сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи этих подакцизных товаров.

3. Датой получения прямогонного бензина (денатурированного этилового спирта) признается день его оприходования организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

Примечание: при обнаружении недосдачи подакцизных товаров то дата определяется как дата обнаружения недосдачи.

Согласно п.2 ст.199 НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Согласно п.2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

1. Реализуются на экспорт

2. Реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

При этом на расчетных и первичных учетных документах, а также счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ).

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов по произведенному подакцизному товару на величину «входных» акцизов (по приобретенному подакцизному сырью) во избежание двойного налогообложения.

1. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки: С=Ос * Ас – В

2. По подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С=Оа * Аа : 100% — В

3. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С= (Ос * Ас) + (Оа –Аа : 100%) – В

С – сумма акциза

Ос – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении

Оа – налоговая база (стоимость реализованной продукции. Определенная по каждому виду подакцизных товаров)

Ас – специфическая ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара)

Аа – адвалорная ставка

Вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы (ст. 199 НК РФ).

Если в процессе транспортировки или хранения часть нефтепродуктов, закупленных с целью их дальнейшего использования в качестве сырья безвозвратно утеряна, сумма акциза приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычеты не принимается, что предусмотрено п.2 ст. 200 НК РФ.

Пример: ООО1 произвело из собственного сырья Аи-80 и 20 т передала на давальческих началах другой организации ООО2 с целью производства Аи-92.

Организация-переработчик ООО» передала ООО1 25 т бензина марки Аи-92 (основание акт возврата).

Следует определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет у ООО1 и у ООО2.

Решение:

Из примера следует, что акциз начисляется как производителем нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчиком этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизами автомобильного бензина.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнять важное правило:

1) Принимать акциз к вычету можно только после фактической уплаты

2) Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке «входящими» счет-фактурами (при импорте – грузовыми таможенными декларациями) и платежными документами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Формы реестров счетов-фактур порядок их представления и проставления налоговыми органами отметок утверждены приказом Минфина РФ от 3.10.2006 №123.

Если в отчетном налоговом периоде (календарный месяц) подакцизные товары, использованные в качестве сырья, списаны в производство без уплаты акциза продавцам, вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

3.5.Налоговый период. Порядок и сроки уплаты акциза. Налоговая отчетность.

Порядок и сроки уплаты акциза определены в ст.204 НК РФ.

Дата уплаты акцизов – не позднее 25 числа следующего месяца за отчетным.

Исключение: для операций с прямогонным бензином – не позднее 25 числа третьего месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01.07.2011 введен авансовый платеж акциза для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции (не позднее 15 числа текущего налогового периода). Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету.

Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждена приказом ФНС РФ от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369.

3.6.Особенности исчисления акцизов по прямогонному бензину.

Лица совершающие операции с прямогонным бензином, вправе получить свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином (179.3 НК РФ).

Отсутствие свидетельства не является фактором ограничивающим налогоплательщика в осуществлении того или иного вида деятельности с прямогонным бензином.

Свидетельство – это документ, дающий право на налоговые вычеты.

Свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден приказом ФНС России от 23.11.2004 № САэ-3-09/123, отдельно на каждый вид деятельности:

1) Свидетельство на производство прямогонного бензина

2) Свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии у них в собственности или других законных основаниях мощностей п производству прямогонного бензина или мощностей по производству продуктов нефтехимии.

В соответствии со ст.179.3 НК РФ порядок выдачи свидетельств о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином утвержден приказом Минфина РФ от 3.10.2006 №122н.

Объекты налогообложения:

1) Производство прямогонного бензина

2) Переработка прямогонного бензина

Ставка акциза на прямогонный бензин установлена в размере превышающем ставку на на бензин не соответствующий 3,4 и 5 классам.

Налоговая база:

1) Производство прямогонного бензина — объем реализованного прямогонного бензина в натуральном выражении

2) Переработка прямогонного бензина — объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении

Налоговые вычеты:

1) Предусмотрены пп. 13-15 ст.200 НК РФ

2) Порядок применения прописан в пп. 13-15 ст.201 НК РФ

Налоговые вычеты предусмотренные п.13 ст.200 НК РФ. Налогоплательщикам, которых есть свидетельств на производство прямогонного бензина. Предоставляется вычет начисленной суммы акциза при реализации бензина лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговые вычеты, предусмотренные п.14 ст.200 НК РФ. Право на вычет предоставлено налогоплательщикам, имеющим свидетельств на производство прямогонного бензина, если они передают бензин собственного производства на давальческих началах владельцу свидетельства на переработку прямогонного бензина Вычету

4.3.Налоговые ставки по НДС.

По ставке 0% облагаются товары поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, в том числе реализация:

1. работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и перегрузке нефти и нефтепродуктов. (пп.2.2 п.1 ст.164 НК РФ)

2. Услуг по транспортировке природного газа, вывозимого за пределы РФ и ввозимого в РФ для переработки на территории РФ. (пп.2.3 п.1 ст.164 НК РФ)

Документы, подтверждающие ставку НДС 0% для НГ компаний (ст.165 НК РФ):

1. Контракт (копия) налогоплательщика на выполнение работ

2. Выписка банка (её копия)

3. Полная таможенная декларация (копия)

4. Копии документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ

Сдать документы нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта.

Ставка 10% применяется для реализации социально значимых товаров:

1. Продукты питания первой необходимости

2. Некоторые детские и медицинские товары

3. Книги и периодические издания

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях неоговоренных ст.164 НК РФ.

Расчетные ставки применяются (п.4 ст.164 НК РФ):

1. При поступлении предоплаты

2. При удержании налога налоговыми агентами

3. При реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц и др.

4.4.Порядок исчисления НДС

Компания является налоговым агентом по НДС если:

1. Приобретает товары, местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ

2. Арендует. Покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления

3. Продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а так же ценности, которые перешли по праву наследования государству

4. В качестве посредника с участие в расчетах реализует товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ

Пример. ООО «Мир книги» продает учебную литературу. От покупателя получен аванс 30 000 рублей. НДС = 30 000 * 9.09% / 100% = 2727 рублей

Пример. Представители иностранной компании выполнили услуги российской компании на сумму 500000 рублей. Иностранная компания не зарегистрирована в налоговых органах в качестве налогоплательщика. НДС 500 000 * 15,25 /100% = 76 250 рублей. Сумма, выплаченная иностранной компании, равна 500 000 – 76 250 = 423 750 рублей

4.5.Налоговй период, порядок и сроки уплаты налога.

Все налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки предоставления декларации по НДС: 1 кв. — до 20 апреля, 2 кв. — 20 июля, 3 кв. — 20 октября и 4 кв. — до 20 января следующего года.

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Уплачивается НДС по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период. Если разделить общую сумму налога без остатка невозможно, тогда первый и второй платежи следует округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний – в большую.

Общеустановленный порядок уплаты налога не распространяется на налоговых агентов которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты уплачивают налог по своему местонахождению.

4.6.Порядок исчисления НДС.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов.

Порядок исчисления НДС (условно):

1. Этап – это определение налоговой базы и исчисление общей суммы налога по всем внутрироссийским операциям

2. Этап – подсчет общей суммы налоговых вычетов, которые компания вправе применить по итогам данного налогового периода.

3. Этап – это расчет разности между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.

НДС бюдж. = НДС общ. – НВ

НДС бюдж. — сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет

НДС общ. — НДС, начисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям

НВ – налоговые вычеты по итогам налогового периода

1 ЭТАП

Особенности определения налоговой базы.

Пример. Следует определить налоговую базу, НДС и отпускную цену изготовителя товара если себестоимость – 54,3 прибыль – 27,2 величина акциза – 3.2. – НДС – 18%

1. Оптовая цена 54,3 + 27,2 = 81,5

2. Налоговая база 81,5 + 3,2 = 84,7

3. НДС 84,7 * 18% / 100% = 15,3

4. Отпускная цена 81,5 + 3,2 + 15,3 = 100

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Если компания осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, бухгалтер обязан учитывать такие операции раздельно. НДС = НБ1*С1 + НБ2*С2 + НБ3*С3

Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС.

Для всех налогоплательщиков установлено единое правило – моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

1. День отгрузки

2. День оплаты

Основные операции, по которым установлен особый момент определения налоговой базы.

К СМР, выполненным для собственного потребления ( хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для свои нужд собственными силами организаций. Если организация, осуществляющего строительство

2 ЭТАП

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты. Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст.171 НК РФ.

Налоговые вычеты – это сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара.

«Входной» НДС – это тот налог, которой предъявлен компании поставщиком товаров (работ, услуг), имущества.

Условия, чтобы принять к вычету «Входной» НДС (п.2 ст.171 п.1 ст. 172 НК РФ)

1. Товары, имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

2. Товары, имущественные права фактически оприходованы, т.е. оприходованы на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем.

3. Имеются надлежаще оформленные счет-фактура поставщика и соответствующе первичные документы.

Счет-фактура это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС.

Счета-фактуры составляется всеми плательщиками НДС. Счет-фактура должен быть составлен не позднее 5 календарных дней со дня наступления следующих событий:

1. Получение оплаты частичной оплаты, передачи имущественных прав

2. Отгрузка товара

3. Передача имущественных прав

Все выставленные счета-фактур нужно подшивать в журнал учета выставленных счетов-фактур и фиксировать в книге продаж. При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Счет-фактура должна содержать подписи:

1. Руководителя и главного бухгалтера

2. Иных уполномоченных лиц