Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество

Необходима ли сдача расчета авансов по имуществу

Правила начисления и уплаты налога на имущество юрлиц, описываемого в гл. 30 НК РФ, во многом зависят от положений законодательства того субъекта РФ, в котором находятся подлежащие обложению этим налогом объекты. Субъект вправе самостоятельно установить (п. 2 ст. 372 НК РФ):

дополнительные (в сравнении со ст. 381 НК РФ) льготы и правила их применения;
порядок вычисления базы по налогу для отдельных объектов недвижимого имущества;
величину ставки (не выходя при этом за ее верхние пределы, обозначенные в ст. 380 НК РФ);
порядок осуществления платежей по налогу (в т. ч. наличие авансов по нему);
сроки для уплаты как налога, так и авансов (если они введены в регионе).

Таким образом, правила для начисления и уплаты налога по регионам могут существенно различаться. Поэтому прежде чем приступать к расчету авансовых платежей по налогу на имущество, следует выяснить, введены ли они в регионе. Такое решение в законодательном документе субъекта РФ будет равнозначно указанию о том, что отчетные периоды в отношении налога не установлены. Это позволяет использовать п. 3 ст. 379 НК РФ. Отсутствие отчетного периода влечет за собой право налогоплательщика не уплачивать авансы в течение года.

Причем подобное решение регион вправе принять в отношении не всех налогоплательщиков, а только для определенных их категорий (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Если же решение о неустановлении отчетных периодов в регионе отсутствует, то обязанность уплаты авансов с налогоплательщика не снимается. А до 2022 года у него имелась также обязанность сдавать в ИФНС расчет авансовых платежей по установленной форме и в установленные сроки.

О последнем сданном расчете авансовых платежей по налогу на имущество можно почитать здесь.

С 2022 года авансовый расчет в налоговую сдавать не нужно, только годовую декларацию. В то же время сами авансы надо рассчитывать и уплачивать, как раньше.

ВНИМАНИЕ! С декларации за 2022 год нужно отражать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества (налог с движимости платить не нужно, сведения ФНС собирает для оценки выпадающих бюджетных доходов).

Сроки, установленные в отношении авансов по имуществу

Срок уплаты авансов по субъектам РФ будет различаться (п. 1 ст. 383 НК РФ). Уточнить сроки для каждого региона можно на сайте ФНС.

При этом отчетными следует считать определяемые поквартально отрезки года, равные в привязке к виду налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

кварталу, полугодию, 9 месяцам, если базу определяют по средней (среднегодовой) стоимости;
кварталу, если база зависит от кадастровой оценки.

Именно на них нужно ориентироваться при определении срока уплаты авансов.

Порядок уплаты авансовых платежей

Организации, имеющие объекты обложения налогом на имущество, уплачивают авансовые платежи:

если они установлены субъектом РФ (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ);
в сроки, установленные законодательными органами власти региона (ст. 379, п. 1, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Авансы за 9 месяцев 2022 исчисляются с объектов недвижимости, облагаемых:

по среднегодовой стоимости — отчетный период 9 месяцев;
по кадастровой стоимости — отчетный период 3 квартал.

Как определить, по какой стоимости облагать свое имущество

Налогоплательщики на УСН исчисляют и уплачивают налог на имущество, только, если у них есть недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Дифференцирование имущества для целей начисления налога по нему

Приступая к вычислению суммы авансового платежа по налогу на имущество, нужно иметь в виду, что результат этого процесса придется делить в зависимости от (пп. 1, 2 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ):

мест, где находится имущество;
видов облагаемых налогом объектов;
установленных для этих видов ставок налога;
вариантов применяемых льгот.

Эти обстоятельства определят необходимость:

создания отчетов, предназначенных для разных ИФНС;

ВАЖНО! С 2022 года организации вправе отчитывать по нескольким объектам в разных регионах в одну налоговую. Подробности см. здесь.

разнесения имущества по разным разделам отчета;
создания нескольких листов одного и того же раздела, в т. ч. это может потребоваться в отношении одного и того же объекта;
суммирования результатов расчета, относящихся к одной и той же местности, для отражения итоговых сумм начислений.

Разнесение по разным разделам предопределено, в первую очередь, базой, от которой рассчитывается налог. Такой базой может оказаться либо средняя (среднегодовая) стоимость (в общем случае), либо кадастровая (для недвижимости определенных видов или определенной принадлежности).

Налоговая декларация

Декларация по налогу на имущество организаций за год сдается до 30 марта следующего года (ст. 386 НК РФ). За отчётные периоды — в зависимости от региона. Если регион не установил отчётных периодов, то промежуточные декларации сдавать не надо.

По налогу на имущество физических лиц декларация не предусмотрена — налоговая самостоятельно рассчитывает сумму к уплате. Думаю, что когда вся недвижимость будет оценена Росреестром, декларации по налогу на имущество упразднят и для юрлиц.

Крайний срок уплаты налога на имущество организаций за год зависит от региона (ст. 383 НК РФ). Налог на имущество физических лиц вне зависимости от местонахождения недвижимости — до 1 декабря следующего года (ст. 409 НК РФ).

Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

Понятие средней стоимости применимо только в отношении имущества, имеющегося в отчетном периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета за год она называется среднегодовой (средней за год). Но принципы определения средней и средней за год стоимости одинаковы. Делается такой расчет по всем налогооблагаемым объектам в целом без выделения из их перечня конкретных единиц. До его выполнения из общего списка имущества исключают то, которое:

не считается объектом для обложения налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);
освобождено от налога (ст. 381 НК РФ);
облагается от иной базы (ст. 378.2 НК РФ);
относится к капвложениям в некоторые объекты, осущественным в период с 01.01.2010 по 31.12.2024 (п. 6 ст. 376 НК РФ).

ВАЖНО! С 01.01.2019 налогом не облагается движимое имущество. Подробности см. здесь. Но информацию о нем нужно отображать в годовой декларации.

Вычисляют среднюю (среднюю за год) стоимость облагаемого налогом имущества с использованием сведений о его остаточной стоимости, определяемой на первые числа каждого из месяцев расчетного периода и на первое число месяца, наступающего вслед за этим периодом. То есть в расчете будет задействовано то количество показателей этой стоимости, которое на 1 превышает число месяцев расчетного периода. И на это количество показателей нужно будет поделить сумму всех значений остаточной стоимости, участвующих в вычислении, чтобы получить величину средней (средней за год) стоимости за расчетный период.

Например, для расчета за 1-й квартал потребуется 4 значения остаточной стоимости (обозначим их буквами):

на 01 января — a;
на 01 февраля — b;
на 01 марта — c;
на 01 апреля — d.

Тогда средняя стоимость за 1-й квартал определится по формуле:

Сср = (a + b + c + d) / 4.

Причем даже в том случае, если имущество на какую-то (какие-то) из дат отсутствует или его остаточная стоимость имеет нулевое значение, этот показатель все равно участвует в расчете. То есть в сумму стоимости входит и нулевая ее величина, а в числе, соответствующем количеству показателей за период, учитывается и эта единица с нулевым значением стоимости.

Как определить остаточную стоимость основных средств, см. здесь.

ПРИМЕР расчета авансового платежа налога на имущество по среднегодовой стоимости от КонсультантПлюс: Торговая организация «Сигма» применяет общую систему налогообложения. На балансе организации находится имущество, налоговая база по которому определяется по среднегодовой стоимости. Ставка налога согласно региональному законодательству — 2,2%. Льгот по налогу на имущество у «Сигмы» нет. Остаточная стоимость… Читайте продолжение примера в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Законодательные аспекты налога на имущество

Анализируемый налог относятся к компетенции главы 30 Налогового Кодекса Российской Федерации. Имущественные активы входят в налоговую базу согласно условиям, задекларированным в ст. 374 НК РФ. П. 4. этой статьи оглашает перечень объектов, по которым платить данный налог не нужно. Ст. 381 НК РФ рассматривает определенные виды деятельности, которые не предусматривают взимание с предпринимателя этого налога.

В целом, российские организации, а также иностранные, имеющие представительство в РФ, обязаны платить налог на имущество, находящееся на их балансе, движимое, оприходованное ранее 2013 года, и/либо недвижимое. Некоторые категории организаций являются льготниками.

Данный налог является региональным, это значит, что субъекты Российской Федерации могут самостоятельно снижать установленную Правительством налоговую ставку в 2,2%.

СПРАВКА! Если предприниматель хочет узнать налоговую ставку своего региона, он может обратиться к официальному сайту ФНС, где содержится справочная информация о различных ставках и льготах, в том числе и по налогу на имущество.

Нюансы определения базы по кадастровой оценке

Налоговая база, зависящая от кадастровой оценки, возникает применительно к недвижимым объектам, имеющим вполне конкретное назначение (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), после того как в субъекте РФ:

утверждены итоги по оценке такой стоимости;
принят закон о порядке формирования базы для расчета налога по этим объектам;
обнародован не позднее начала очередного года список объектов, попадающих под обложение от такой базы.

В случае соблюдения всех этих условий соответствующий объект в наступившем году имеет базой для обложения налогом кадастровую оценку, утвержденную для него на начало этого года. В течение всего года величина этой базы не меняется (п. 15 ст. 378.2 НК РФ), но может уменьшаться за счет льгот, введенных региональным законом.

Налог от кадастровой оценки придется считать отдельно в отношении каждого из таких объектов, применяя соответствующие коэффициенты, учитывающие:

долю владения — когда налогоплательщик является владельцем только части объекта, имеющего базой кадастровую оценку (п. 6 ст. 378.2 НК РФ);
долю местонахождения — когда объект располагается одновременно в двух (или нескольких) субъектах РФ (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Объект, вошедший в список подлежащих обложению налогом от кадастровой оценки (при условии, что он не относится к имуществу иностранной организации), уже никогда не попадет в базу, зависящую от средней (средней за год) стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Пошаговую инструкцию по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости привели эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество

Несмотря на разницу в базах налогообложения, сумму аванса, причитающуюся к уплате за очередной отчетный период, рассчитывают по единой формуле: как ¼ произведения базы налогообложения на ставку налога (подп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 4 ст. 382 НК РФ).

То есть для средней стоимости расчет аванса окажется таким:

Аср = Сср × СНср / 4,

где:

Аср — величина авансового платежа, рассчитанная для средней стоимости;

Сср — средняя стоимость имущества за отчетный период;

СНср — ставка налога, действующая для базы, рассчитанной от средней стоимости.

А аванс от кадастровой оценки рассчитается так:

Акад = Скад × СНкад / 4;

где:

Акад — величина авансового платежа, рассчитанная от кадастровой стоимости;

Скад — кадастровая стоимость имущества, установленная на начало расчетного года;

СНкад — ставка налога, действующая для базы, представляющей собой кадастровую оценку.

Ключевые положения приведенного алгоритма закреплены в ст. 382 НК РФ, предписывающей соблюдать ряд правил в части имущества, базой для обложения которого налогом служит кадастровая оценка. Совместное прочтение ст. 378.2 и 382 НК РФ позволяет к числу этих правил отнести такие:

если кадастровая оценка на начало года не сделана или такая стоимость устанавливается впервые в текущем году, то базой для объекта в нем будет служить среднегодовая стоимость (подп. 2 п. 12 ст. 378.2);
если право, обязывающее к уплате налога (собственность или хозяйственное ведение), на объект, имеющий кадастровую оценку, возникло или утрачено в расчетном периоде, то при определении базы учитывается коэффициент, равный отношению числа полных месяцев наличия права, обязывающего к уплате налога, к общему количеству месяцев в периоде расчета (п. 5 ст. 382). При этом полным окажется месяц, в котором права на имущество возникли до 15-го числа или утрачены после 15-го числа.

Рассчитанная по формуле сумма аванса может быть уменьшена на величину льготы, если в регионе установлена такая, которая позволяет снижать величину самого налогового платежа.

Итоги

Необходимость начисления авансов по налогу на имущество устанавливается законодательством того субъекта РФ, в котором находится объект налогообложения. Если авансы в регионе предусмотрены, то их нужно перечислить в бюджет в установленный регионом срок. Авансовый расчет по ним подавать не нужно. Формула, по которой рассчитывается величина аванса, не зависит от вида налоговой базы, но используется с особенностями, установленными для применения в отношении объектов, оцениваемых по кадастровой стоимости.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Правила расчета

Объектами налогообложения, согласно статье 401 НК РФ, являются:

жилые помещения: дома, квартиры, комнаты;
нежилые помещения: гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы;
объекты незавершенного строительства;
иные здания, строения, сооружения и помещения.

Производится расчет налога на имущество по кадастровой стоимости каждого объекта в отдельности. Сведения о ней определяются по данным Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом. Таким образом, расчет налога на имущество в 2022 году будет производиться исходя из кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2018.

Ставка определяется органами местного самоуправления в соответствующем нормативном акте. Начисляется платеж за тот период года, в котором вы являлись собственником объекта обложения. Формула расчета налога на имущество выглядит так: