Как составить учётную политику на 2022 год

Учётная политика включает в себя способы ведения учёта, а также формы первичных документов, используемых в компании. Руководство вправе отразить конкретный вид документов или способ учёта, если на законодательном уровне существуют несколько их вариантов. При этом компания должна неукоснительно соответствовать положениям, прописанным в учётной политике, иначе инспекторы в ходе проверки могут применить штрафные санкции. О том, как правильно составить учётную политику на 2022 год разберём в статье.

Понятие учётной политики

Учётная политика представляет собой внутренний нормативный документ организации, который содержит в себе способ ведения учёта, порядок отражения отдельных операций, а также формы первичной документации.

В документе отражается способ начисления амортизации, порядок расчёта резерва для выплаты отпускных, какие первичные документы используются при отгрузке товара и прочие важные аспекты ведения учёта.

Компания должна для себя определить, каких норм придерживаться для целей бухгалтерского или налогового учёта.

Так, например, при расчёте суммы амортизации в налоговом учёте допускается использовать амортизационную премию, которую можно списать на текущие расходы в размере 10%.

Согласно нормам бухгалтерского учёта, любая организация обязана создавать резервы по предстоящим отпускам, исключение составляют только малые предприятия, при этом сама методика расчёта резерва не установлена, поэтому компания может самостоятельно решить: производить расчёт персонально по каждому сотруднику или в целом по подразделениям.

Компания может для себя решить: использовать в учёте исключительно унифицированные бланки или самостоятельно разработать отдельные виды первичных документов. Например, график отпусков, штатное расписание и другая документация.

Положения учётной политики должны соответствовать следующим требованиям:

полнота отражения фактов хозяйственной жизни
своевременность отражения операций
соответствие оборотов аналитического и синтетического учёта по итогам каждого месяца

В учётной политике необходимо закрепить рабочий план счётов с перечнем счетов, которые компания будет использовать в учёте.

В случае если налоговое законодательство допускает применение нескольких способов учёта в отношении одной и той же операции, компания должна отразить в учётной политике один из них.

Компания должна строго соблюдать положения своей учётной политики, именно такой позиции придерживается Конституционный суд РФ в своём Определении от 12 мая 2005 года № 167-О.

Учетная политика по БУ

Приказ №

Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом» для целей бухгалтерского учета

г.Москва 31 декабря 2022г.

ПРИКАЗЫВАЮ

Ввести в действие с 01 января 2022 года следующую учетную политику ООО «Уютный дом»:

1. Бухгалтерский учет осуществлять посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета представлен в Приложении N 1.

2. В качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни использовать утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ, а также самостоятельно разработанные формы, представленные в Приложении N 2;

3. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета разработаны организацией самостоятельно и представлены в Приложении N 3;

4. Инвентаризацию имущества и обязательств осуществлять в случаях, предусмотренных законодательством, в том числе ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности;

5. Ведение бухгалтерского учета осуществлять с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С;

6. Ведение бухгалтерского учета осуществлять по следующим правилам:

1. Учет и квалификация активов

1.1. Учет и квалификация активов осуществляется в зависимости от срока их использования с учетом стоимостного критерия. Затраты на приобретение, создание, улучшение актива признаются:

запасами, если срок использования до 12 месяцев;
основными средствами, если срок использования свыше 12 месяцев;
расходами периода, в котором они понесены, если стоимость актива несущественна, (далее – несущественные активы).

1.2. К несущественным активам относятся объекты, стоимость которых несущественна для бухгалтерской отчетности:

объекты стоимостью до 100 000 руб., если их срок использования свыше 12 месяцев.;
объекты, не зависимо от срока использования и стоимости: специальные средства производства: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда;
хозяйственный инвентарь и приспособления;
мебель;
запасы для управленческих нужд.

стоимостной лимит для несущественных активов проверяется ежегодно.

1.3. Учет несущественных активов ведется на счете 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» по субсчетам:

10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов»;
10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов». В момент приобретения (создания) активов:
Дт 10.21.1 Кт 60 – оприходование активов;
Дт счета затрат Кт 10.21.2 – признание в затратах стоимости активов; Счет затрат соответствует счету затрат, куда включалась бы амортизация несущественных активов. В момент передачи в эксплуатацию несущественных активов:
Дт 10.21.2 Кт 10.21.1 – передача в эксплуатацию активов;
Дт МЦ.ХХХ – оприходование за балансом активов.

1.4. Отражение последствий изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 «Запасы2 осуществляется перспективно без ретроспективного пересчета показателей.

2. Учет основных средств

2.1. Объекты, сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 руб. учитываются в составе основных средств;

2.2. Амортизация начисляется линейным способом по всем объектам основных средств;

2.3. Переоценка основных средств не производится.

3. Учет нематериальных активов

3.1. Амортизация начисляется линейным способом по всем объектам нематериальных активов.

4. Учет запасов (материалов, товаров)

4.1. К запасам относятся активы, используемые в течение 12 месяцев:

для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для продажи в ходе обычной деятельности.

Они учитываются по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10 «Материалы».

4.2. Запасы, предназначенные для управленческих нужд, признаются несущественными активами. К ним относятся:

офисные канцтовары и принадлежности;
вода и материалы для обеспечения нормальных условий труда;
материалы для хозяйственных нужд, поддержанию порядка.

Затраты на их приобретение и создание учитываются согласно п. 1.3.

4.3. Затраты по приобретению и заготовке товаров до центральных складов, включаются в стоимость товаров и учитываются на счете 41 «Товары».

4.4. Товары в оптовой и розничной торговле учитываются по фактической себестоимости на счете 41 «Товары2.

4.5. Фактическая себестоимость запасов при приобретении их неденежными средствами соответствует балансовой стоимости передаваемых активов.

4.6. Последующая оценка запасов на отчетную дату осуществляется по фактической себестоимости. Ежегодная проверка на обесценение запасов не осуществляется.

4.7. При выбытии запасов их оценка осуществляется по методу ФИФО.

5. Учет НЗП и готовой продукции

5.1. В прямые затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг включаются:

материальные затраты (сырье и материалы), используемые при производстве продукции, работ, услуг;
затраты на оплату труда и иные выплаты производственным рабочим (в т.ч. страховые взносы с зарплаты);
амортизация основных средств, используемых непосредственно в производстве;
иные затраты, которые напрямую относятся к производству конкретной продукции, работ, услуг.

Данные затраты определяются согласно спецификациям, технологическим картам, актам контрольного замера и иным документам, подтверждающим состав затрат, необходимый для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Они учитываются на счете 20 «Основное производство».

5.2. Распределение общих прямых затрат между видами готовой продукции (работ, услуг), осуществляется пропорционально сумме всех прямых затратам по конкретной готовой продукции (работ, услуг);

5.3. К косвенным производственным затратам относятся общепроизводственные, общецеховые затраты, которые косвенно участвуют в производственном процессе, выполнении работ, оказании услуг. Они учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы2 и в конце месяца распределяются в состав прямых затрат (Дт 20 «Основное производство» Кт 25) пропорционально сумме всех прямых затрат;

5.4. Сверхнормативные затраты учитываются по статье «Сверхнормативные затраты» в Дт 20 (25). Они признаются:

расходами в конце месяца в результате ненадлежащей организации производственного процесса, т.е. не включаются в себестоимость НЗП, ГП — Дт 90.02 Кт 20.01, 25;
включаются в себестоимость НЗП и ГП, если потери обусловлены технологическим процессом Дт 20.01 Кт 20.01, 25, 28.

5.5. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции». Оценка готовой продукции в процессе ее производства осуществляется по плановой цене выпуска, которая определяется приказом руководителя организации. А на конец месяца (в отчетности) оценка осуществляется по фактической себестоимости (по сумме фактических прямых и косвенных затрат);

5.6. Учет полуфабрикатов собственного производства ведется обособленно, аналогично учету готовой продукции на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

5.7. Незавершенное производство (НЗП) учитывается на счете 20.01 «Основное производство» и оценивается в отчетности по сумме прямых затрат (без учета косвенных).

6. Учет расчетов с сотрудниками и контрагентами

6.1. Все расчеты с сотрудниками по суммам, направленным на административно-хозяйственные и прочие расходы для нужд организации, ведутся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», вне зависимости от того, были они выданы под отчет или были компенсированы сотрудникам после их отчета;

6.2. Учет билетов, выписанных в электронной форме, приобретенных организацией для командировок сотрудников ведется на счете 76.14 «Приобретение билетов для командировок».

7. Учет доходов и расходов

7.1. К управленческим затратам относятся затраты, не связанные с производством продукции, работ, услуг. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца в полном объеме признаются в составе расходов (Дт 90.08 «Управленческие расходы» Кт 26);

7.2. Расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг (в т.ч. расходы на упаковку и транспортировку) учитываются на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» и в конце месяца списываются в полном объеме в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу»;

7.3. Доходы и расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду учитываются в качестве прочих доходов и расходов соответствующим образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Учет государственной помощи

8.1. Организация принимает бюджетные средства к учету по мере фактического получения средств;

8.2. Доходы будущих периодов, связанных с получением бюджетных средств на финансирование капитальных затрат, представляются в отчетности обособленно. В бухгалтерском балансе как обособленная статья в составе долгосрочных обязательств. В отчете о финансовых результатах суммы, отнесенные на финансовые результаты, как обособленная статья в составе прочих доходов.

9. Учет процентов по займам

9.1. Проценты по заемным средствам включаются в состав прочих расходов, в том числе при приобретении (создании) инвестиционного актива.

10. Исправление ошибок

10.1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов), а также доходов (расходов) в отчетности более чем на 10 % либо приводит к изменению группы статей баланса или отчета о финансовых результатах на сумму от 200 тыс. руб. включительно.

10.2. Существенная ошибка, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется записями в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета показателей.

11. Оценочные значения

11.1. Создание резервов по сомнительным долгам осуществляется по каждому сомнительному долгу в отдельности по методике, указанной в Приложении N 5 к учетной политике.

12. Не применяются нормы положений по бухгалтерскому учету

12.1. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

12.2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;

12.3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

12.4. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

12.5. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

12.6. ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности».

13. Форма представления бухгалтерской отчетности

13.1. Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, предусмотренной в Приложении N 5 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Если требуется раскрыть существенные события, сформировавшие показатели отчетности, то такое раскрытие в произвольной форме отражается в виде Пояснений к годовой отчетности.

Генеральный директор /

Приложение N 1. Рабочий план счетов

Ознакомиться с рабочим планом счетов

Приложение N 2. Первичные учетные документы

Приложение N 2 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом» для целей бухгалтерского учета»

Первичные учетные документы

1. Общество применяет следующие первичные учетные документы по унифицированным формам:

По учету основных средств – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7;
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1;
По учету материалов – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а;
По расчетам с подотчетными лицами – форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55
При перевозке грузов – форма транспортной накладной, утвержденная Приложением 4 Постановления Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200 (Приложение N 2);
По учету кассовых операций – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88;
По отгрузке товаров – форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132;
По отгрузке товаров, оказанию услуг, выполнению работ – форма УПД, предложенная в Письме ФНС РФ от 21.10.2013 N ММВ-20-3/[email protected] (Приложение № 1 к приказу);
По учету результатов инвентаризации – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88; При применении унифицированных форм обязательно заполнение всех реквизитов, указанных в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Иные реквизиты заполняются по необходимости.

2. Общество применяет следующие первичные учетные документы в соответствии с самостоятельно разработанными формам:

По учету списания материалов – Акт о списании материалов;
По учету выполненных работ или услуг – Акт выполненных работ (оказанных услуг);
По отражению прочих фактов хозяйственной жизни – Бухгалтерская справка.

3. Вышеуказанные формы унифицированных, а также разработанных документов являются рекомендованными к применению, и могут быть добавлены или изменены по распоряжению руководителя. Формы первичных учетных документов для оформления определенных сделок так же могут быть согласованы с контрагентом при заключении с ними договоров.

Генеральный директор /

Приложение N 3. Регистры бухгалтерского учета

Приложение N 3 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом» для целей бухгалтерского учета»

Регистры бухгалтерского учета

Общество применяет следующие регистры бухгалтерского учета в соответствии с самостоятельно разработанными формам:

Для формирования сводных данных – Оборотно-сальдовая ведомость.
Для формирования развернутых данных по счету учета — Оборотно-сальдовая ведомость по счету или Анализ счета.

Формы являются рекомендованными к применению и могут быть добавлены или изменены по распоряжению руководителя.

Генеральный директор /

Порядок составления учётной политики

На законодательном уровне отсутствует чёткая регламентация по вопросу того, кто именно должен составлять учётную политику, а также о предъявляемых к ней требованиях.

В большинстве случаев ответственность ложится на главного (или единственного) бухгалтера компании, который отвечает за то, чтобы утверждённая учётная политика соответствовала нуждам организации, а также была грамотно оформлена.

Единственным требованием к компаниям является составление внутреннего приказа об утверждении учётной политики за подписью руководителя (ПБУ 1/2008). Его отсутствие может повлечь за собой финансовые санкции со стороны проверяющих органов, поскольку некоторые хозяйственные операции могут быть признаны неверно оформленными. Приказ составляется в свободной форме с указанием перечня лиц, ответственных за учётную политику, обязательным является наличие следующих реквизитов: номер, дата и подпись руководителя.

Как правило, учётную политику формируют раздельно для налогового и бухгалтерского учёта, где каждый раздел называется в соответствии с объектом или способом учёта: «Основные средства», «Заработная плата», «Способ калькуляции» и прочее.

Бухгалтерский учет

Учетная политика ИП на УСН «Доходы» в части БУ не имеет отличий от оформления ее бизнесменами и организациями, находящимися на других режимах. Основные требования к составлению этого документа включают упоминание следующих пунктов:

Ведение осуществляется на основании Федерального закона № 402-ФЗ и ПБУ.
В учете используется план счетов, утвержденный Приказом № 94н от 31.10.2000.
Ответственным за учетную политику ИП на УСН «Доходы» и ведение бухгалтерского учета является предприниматель с указанием Ф.И.О.
Используются унифицированные формы первичных документов (необходимо перечислить).
Применяется ручное (или автоматизированное) ведение БУ.
Обозначается возможность корректировки бухгалтерских ошибок прошлых периодов в отчетном и способы этих исправлений.
В случае производства отражаются методы оценки исходных товаров и материалов, используемых при изготовлении продукции.
Описывается порядок учета доходов и расходов (если применяется УСН «Доходы минус расходы»).

Сроки утверждения учётной политики

Компания при начале своей деятельности утверждает учётную политику, которую она может придерживаться на протяжении всего периода хозяйствования вплоть до ликвидации или вносить необходимые корректировки по окончании отчётного или налогового периода.

Сроки утверждения отличаются для бухгалтерского и налогового учёта:

для целей бухгалтерского учёта – в течение 90 дней с момента регистрации или до 1 января при внесении изменений в ранее утверждённый документ (ПБУ 1/2008)
для учёта по НДС – до завершения первого отчётного периода, нормы распространяются на деятельность с момента создания (п.12 167 НК РФ)
для учёта по налогу на прибыль – сроки не определены, но применять нужно до завершения текущего налогового периода (ст. 313 НК РФ)

Вносить изменения в учётную политику допускается в следующих случаях:

новый вид деятельности или новые операции, ранее не перечисленные в учётной политике
внедрение новых поправок в налоговом законодательстве
смена способа ведения бухгалтерского учёта на более эффективный

Учётная политика в 2022 году

При составлении учётной политики на будущий год компании необходимо учесть следующие моменты:

в связи с отменой ЕНВД необходимо решить, какая система налогообложения будет использоваться в учёте, если выбор падёт на УСН, то до завершения 2022 года необходимо уведомить налоговую инспекцию о своём решении (см. подробнее На какой режим перейти после ЕНВД?)
с будущего года большее количество компаний сможет претендовать на применение УСН в связи с увеличением предельных значений обязательных лимитов
для субъектов МСП в 2022 году будут применяться пониженные ставки по страховым взносам для заработной платы свыше МРОТ, которые также влияют на размер резерва по отпускным
с будущего года разрешается придерживаться требований Федерального стандарта «Основные средства» вместо ПБУ6/01
IT-компании могут применять пониженную ставку по страховым взносам и налогу на прибыль (см. подробнее Налог на прибыль. Изменения на 2022 год)
изменился бланк путевого листа, в учётной политике необходимо отразить способ оформления: бумажный или электронный