Формировать и применять на практике учетную политику (УП) обязаны все предприятия вне зависимости от используемого режима налогообложения. УП – это объединение правил и способов ведения налогового и бухучета, которые компания выбрала, решила применять в своей деятельности и закрепила внутренним распоряжением.
Как правило, организации оформляют УП для целей бухучета и для целей налогообложения. Они могут быть составлены в виде двух отдельных документов либо в виде одного документа с двумя разделами. Утверждается УП приказом руководителя и действует на протяжении указанного в ней срока (при его фиксации в приказе). В этом документе должны быть не только закреплены способы и методы бухгалтерского и налогового учета, но и даны описания используемых в производстве и управлении видов активов и расчетов. К УП прилагают образцы и формы применяемых первичных учетных документов, налоговых регистров, схемы документооборота. Представим, какой может быть учетная политика УСН 15% в 2022 году, сформированная для целей налогообложения, и напомним, каким критериям подобный документ должен соответствовать.
Состав учетной политики
Понятие «учетная политика» (УП) содержится в ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).
Форма УП не регламентирована, и поэтому свод правил учета может быть оформлен двумя способами:
- приказ, в теле которого будут изложены все правила ведения учета;
- учетная политика как самостоятельный документ, являющийся приложением к приказу об ее утверждении.
УП может быть в полном или упрощенном варианте (предназначен для малых предприятий, например, учетная политика при УСН-доходы). Состав УП, т. е. пункты, которые обязательно должны присутствовать и в полном, и в упрощенном документе:
- Общие положения. Законодательные и учетные документы. Общие направления деятельности организации.
- Организация бухгалтерского учета (БУ): указывают основные принципы ведения БУ, организация бухгалтерской службы, порядок документооборота и т. д.
- УП для целей налогообложения: указывается используемая организацией система налогообложения и все особенности учета, связанные с ней.
УП также может содержать отдельные приложения с образцами документов организации, перечень используемых счетов и т. п.
Из чего состоит УП
У организаций на УСН «Доходы минус расходы» учётная политика состоит из двух частей: для налогообложения и для бухучёта.
ИП важна только часть про налоги, потому что они освобождены от бухучёта. Если ИП решил вести бухучёт добровольно, учётная политика понадобится целиком.
Обе части можно оформить одним документом или двумя отдельными.
К УП обычно прикладывают приложения: рабочий план счетов, формы самостоятельно разработанных первичных документов, бухгалтерские регистры и график документооборота.
Порядок утверждения и изменения учетной политики
Учетную политику составляет главный бухгалтер, а утверждает руководитель. Если речь идет об организации, уже осуществляющей деятельность, то принять УП на будущий год необходимо до 31 декабря текущего года.
Нет необходимости каждый год переутверждать УП, если не произошло каких-либо изменений. Но можно поступать и так, прописав в действующей УП такое требование.
В случае если организация только создана, издать и утвердить УП она обязана до первой отчетности, но не позднее 90 календарных дней с момента государственной регистрации.
Изменения в уже утвержденную УП вносятся в нескольких случаях. Но когда бы ни произошли изменения, в силу они вступят только с нового отчетного года, если произошедшие изменения не требуют иного (п. 12 ПБУ 1/2008) и не связаны с тем, что:
- изменилось законодательство РФ;
- организация намерена использовать новые способы ведения БУ;
- изменилась основная деятельность организации.
Организации с общей системой учета все изменения, связанные с изменением УП, вносят ретроспективно. Но для организаций, применяющих упрощенные БУ и бухотчетность, есть нюанс. Они могут отражать в БУ последствия изменения УП перспективно, если иного не требует законодательство (п. 15 ПБУ 1/2008).
Кто и когда разрабатывает
Разрабатывает УП тот, кто отвечает за ведение учёта — главный бухгалтер или другой ответственный сотрудник, аутсорсер. Это может быть и директор, если он взял на себя обязанности главбуха.
Утверждает УП руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Для этого оформляют приказ в свободной форме.
Сроки разработки и утверждения УП:
- в налоговой части — не позднее 31 декабря первого календарного года;
- в части бухучёта — не позднее 90 дней со дня госрегистрации организации или ИП.
Не обязательно составлять новую УП на каждый год — срок её действия не ограничен. Но при необходимости можно изменять или дополнять, например из-за нововведений в законодательстве или появления нового вида деятельности на предприятии.
Учетная политика для ООО на УСН «доходы» — образец
Рассмотрим на примере ООО «Надежда» как должна выглядеть учетная политика на 2022 год при УСН-доходы. Наша УП будет как приложение к приказу об ее утверждении.
Сначала составим приказ об утверждении учетной политики:
ПРИКАЗ
об утверждении учетной политики
№ 253 от 28.12.2020
Санкт-Петербург
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету 01/2008 «Учетная политика организации», Налоговым кодексом РФ, а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском и налоговом учете и отчетности
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета согласно приложению № 1.
- Утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приложению № 2.
- Утвердить формы первичных документов согласно приложению № 3.
- Утвердить формы регистров бухгалтерского учета согласно приложению № 4.
- Утвердить учетную политику для целей налогового учета согласно приложению № 5.
- Утвердить формы регистров налогового учета согласно приложению № 6.
- Применять настоящую учетную политику с …
- С учетной политикой ознакомить … (кого)
- Руководителям всех подразделений обеспечивать правильное и своевременное исполнение положений настоящей учетной политики.
- Контроль за исполнением положений учетной политики возложить на …
- Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на…
Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на главного бухгалтера Комарову О. М.
Приказ подписывает руководитель организации. Главный бухгалтер должен ознакомиться с документом под роспись.
Далее по порядку оформляем все предусмотренные приказом приложения. Из основных это учетная политика УСН доходы 2022 — образец УП по БУ и образец УП по НУ можно посмотреть на нашем сайте по ссылке в начале статьи.
УП для предпринимателей не будет содержать приложение с УП по бухгалтерскому учету. Во всем остальном она будет такой же.
Новые положения учетной политики на 2022 год по ФСБУ 6/2020
Малые предприятия, которые ведут бухучет упрощенными способами, могут:
- перейти на новые стандарты перспективно, то есть с 1 января 2022 года, не внося изменения в сформированные ранее регистры;
- формировать первоначальную стоимость ОС в упрощенном порядке;
- не корректировать первоначальную стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по демонтажу, утилизации, восстановлению окружающей с среды;
- отказаться от проверки ОС на обесценение, т.е. оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату;
- раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.
В учетной политике на 2022 год положения по основным средствам это можно сформулировать так:
- Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» перспективно.
- При приобретении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, затраты на их приобретение списывать после ввода объектов в эксплуатацию исходя из оплаченных продавцам сумм.
- При частичной оплате основных средств в разделе 2 Книги учета доходов и расходов
- каждую оплаченную часть как отдельный объект списывать в расходы равными долями поквартально до конца текущего налогового периода
- всю первоначальную стоимость основного средства списывать равными долями поквартально, но в пределах оплаченной суммы
Ранее теме:
Что фирме на УСН изменить в учетной политике при переходе на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
***
Для организаций, применяющих УСН, УП можно утверждать в упрощенном варианте любым из двух способов: УП по БУ и НУ находится в теле приказа об ее утверждении либо является приложением к этому приказу. Обратите внимание на способ внесения изменений в УП и в сам учет после этих изменений — упрощенка отличается от обычного учета.
Также обратите внимание, что несоставление УП или несоответствия учета УП при проверке налоговыми органами, скорее всего, будут трактоваться как грубое нарушение ведения учета, что может повлечь за собой наложение штрафов (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерские документы».
Для целей налогового учёта
Пропишите в УП выбранный объект налогообложения — «доходы минус расходы» и ставку налога.
Укажите, кто отвечает за налоговый учёт — главбух, другой уполномоченный сотрудник или сам руководитель.
В УП для целей налогообложения прописывают:
- каким способом ведут книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) — на бумаге или в электронном виде;
- как списывают стоимость покупных товаров при продаже — по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО), по средней стоимости или по стоимости единицы товара;
- что относится к материальным расходам;
- как учитывать убытки прошлых лет при расчёте налога на УСН.
Не нужно прописывать в УП способы учёта, для которых в НК РФ нет альтернативных вариантов. Например, на УСН для признания доходов и расходов есть только кассовый метод, а для списания основных средств установлен особый порядок — равномерно на последнее число каждого квартала до конца календарного года.
