УСН «Доходы минус расходы» в 2022 году: как отчитываться и сколько платить

Многие бизнесмены используют упрощённую систему налогообложения, потому что она позволяет существенно снизить платежи в бюджет. Расскажем об одном из вариантов упрощёнки — УСН «Доходы минус расходы».

Что такое УСН «Доходы минус расходы»

• Налоговая ставка — до 15 % (20 %)
• Расчёт налога — какие доходы и расходы учитывать
• Отчётность — декларация, КУДиР и бухотчётность

Кому подходит УСН 15 %

Какие налоги можно не платить при упрощёнке

Кто может применять УСН

Как платить налог при УСН «Доходы минус расходы»

Плюсы и минусы УСН «Доходы минус Расходы»

Что такое УСН «Доходы минус расходы»

Налогооблагаемая база при этом варианте упрощёнки определяется, как разница между доходами и расходами. В этом основное отличие от УСН «Доходы», при котором затраты не влияют на сумму налога.

Налоговая ставка — до 15 % (20 %)

Базовая налоговая ставка УСН «Доходы минус расходы — 15 %. Поэтому этот вариант часто называют просто «УСН 15 %». Однако региональные власти имеют право снизить ставку по этому виду упрощёнки до 5 %, а в Крыму и Севастополе — до 3 %.

Налоговую ставку, которая сейчас действует в вашем регионе, можно узнать в конце страницы об УСН на сайте ФНС.

С 2022 года действует правило «переходного периода» (Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ). Для 2022 года нормы такие: если упрощенец нарушит первый порог лимитов по УСН: выручка превысит 164,4 млн рублей, но не более 219,2 млн рублей, а число сотрудников превысит 100 человек, но не более 130 человек — то ставка по налогу вырастет до 20 %. Если же упрощенец нарушит второй порог лимитов, он потеряет право работать на УСН.

Расчёт налога — какие доходы и расходы учитывать

Упрощёнка «Доходы минус расходы» по способу расчёта похожа на налог на прибыль при общей налоговой системе. Однако есть и существенные особенности:

1. Доходы и расходы учитываются «по оплате», то есть по факту поступления или выплаты денег.
2. Перечень затрат, которые можно признать расходами, закрытый. Если расход не указан в статье 346.16 НК РФ, то его нельзя вычесть из облагаемой базы, даже если он экономически обоснован. Аналогично налоговая может отказать в учёте расходов, которые не подтверждены документами.
3. Доходами считается весь заработок от бизнеса. Обычно это выручка от продажи товаров или услуг. Но есть и доходы, которые не связаны с бизнесом, и все равно учитываются в расчетах — внереализационные (ст. 250 НК РФ).
4. Налог в любом случае не должен быть меньше 1 % от выручки. Если расчет «на общих основаниях» дал в итоге меньшую сумму, то нужно заплатить минимальный 1 % налог.

Отчётность — декларация, КУДиР и бухотчётность

На УСН «Доходы минус расходы» один обязательный для всех налоговый отчёт — ежегодная налоговая декларация. Её сдают один раз: организации до 31 марта, а ИП — до 30 апреля. Форма декларации утверждена приказом ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Предприниматели освобождены от бухгалтерской отчётности, но организации на УСН обязаны её сдавать. Если фирма подходит под ограничения УСН, она относится к малым предприятиям, а значит, получает право вести бухучёт в упрощённой форме:

• пользоваться сокращённым планом счетов;
• применять упрощённую форму бухотчётности;
• не сдавать отчёты о движении денежных средств и изменениях капитала.

Бухотчётность организации сдают в налоговую до 31 марта.

Если у упрощенца есть сотрудники, то по ним тоже нужно сдавать регулярные отчёты: сведения о численности, расчёты по страховым взносам, НДФЛ, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, 4-ФСС и другие.

Ещё на УСН нужно вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР). Её не требуется сдавать налоговую, пока она не направит официальный запрос.

Ставки для плательщиков с доходом выше 150 млн или с численностью работников более 100 человек

С 2022 г. нормы НК РФ, относящиеся к утрате права на УСН, были пересмотрены. «Упрощенцы» не теряют права на спецрежим, но обязаны использовать повышенные ставки налога, если (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ в ред. Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ):

• их доходы с начала года составили менее 200 млн., но больше 150 млн. руб.;
• среднее число работников составило менее 130, но более 100 человек.

НК РФ не разрешает регионам снижать ставки при такой ситуации. Поэтому закон СПБ не распространяется на указанные случаи. Если компания или ИП превысили лимиты по доходам и численности, но остались в допустимых пределах, с начала квартала, в котором это произошло, налог с дохода свыше 150 млн. руб. начисляется по ставке:

• 8% при объекте «доходы»;
• 20% при объекте «доходы-расходы».

Получив доход свыше 200 млн. руб. или набрав сотрудников более 130 человек, налогоплательщик лишится права на «упрощенку».

Кому подходит УСН 15 %

Если сравнивать УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы», то у первой ниже ставка налога, а у другой больше способов уменьшить налоговую базу. В общем случае, без учета льгот и вычетов, вариант «Доходы минус расходы» будет выгоден, если затраты превышают 60 % от выручки.

Пример. Выручка компании за год — 100 млн рублей, затраты — 60 млн рублей. При варианте «Доходы» сумма налога составит:

УСН1 = 100 × 6 % = 6 млн рублей.

При использовании объекта «Доходы минус расходы»:

УСН2 = (100 – 60) × 15 % = 40 × 15 % = 6 млн рублей.

На практике расчет для каждого бизнеса нужно проводить индивидуально, с учетом региональных ставок налога и структуры затрат.

Например, в Бурятии ставка УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» одинаковая — 5 %. Кроме того, при использовании объекта «Доходы» можно применить налоговые вычеты (ст. 346.21 НК РФ).

УСНО «доходы минус расходы»: изменения в 2018-2019 годах

Изменений, относящихся только к УСН «доходы минус расходы», с 2017 года произошло немного: КБК для уплаты минимального налога стал таким же, как и для обычного налога, оплачиваемого при УСН. Но общие для спецрежима изменения есть, и они весьма существенны:

• отменена льгота по страховым взносам для некоторых упрощенцев, поименованных в ст. 427 НК РФ;
• продлен мораторий на плановые проверки малого бизнеса до 2022 года;
• на несколько лет (с 2022 до 2022 года) приостановлено применение коэффициента-дефлятора к величине лимитов доходов.

Подробнее о коэффициенте-дефляторе в 2017-2020 годах читайте в материале «Новые лимиты доходов по УСН не изменятся до 2022 года».

Какие налоги можно не платить при упрощёнке

Учет налогов при УСН «Доходы минус расходы» отличается от общей системы. Бизнес на упрощёнке освобожден от:

1. Налога на прибыль (для ООО) или НДФЛ (для ИП).
2. Налога на имущество, за исключением объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости.
3. НДС, кроме импорта и исполнения обязанностей налогового агента.

Другие налоги упрощенцы платят на общих основаниях, если у них есть облагаемая база. Например, владельцы земельных участков платят налог на землю, а собственники транспортных средств — транспортный налог.

Льготами по страховым взносам в 2022 году могут пользоваться только некоммерческие и благотворительные организации на УСН. Они освобождены от взносов в ФСС и ФФОМС.

Все остальные упрощенцы должны платить обязательные страховые платежи на общих основаниях.

Ставки для налогоплательщиков, пострадавших от пандемии коронавируса

В 2022 году в СПБ действовали пониженные ставки для еще одной категории налогоплательщиков – ИП и юрлиц, основной вид деятельности которых отнесен к отраслям, пострадавшим от коронавирусной пандемии (ст. 1.2 закона № 185-36). Перечень таких отраслей приведен в Приложении к закону № 185-36, а ставки составили:

• 3% для УСН «доходы»;
• 5% — для УСН «доходы минус расходы».

Для применения этих ставок также требовалось соблюдение условия о выплате средней зарплаты работникам в размере не ниже регионального МРОТ в 2022 году.

При расчете налога за 2022 год данные ставки не применяются.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Кто может применять УСН

Упрощёнку имеют право использовать как юридические лица, так и предприниматели.

Планируя перейти на УСН, сначала проверьте, не относится ли ваш бизнес к «запретным» категориям (п. 3. ст. 346.12 НК РФ). В частности, не имеют право применять упрощёнку:

• финансовые организации (банки, страховщики, ломбарды, фонды, МФО);
• производители подакцизных товаров;
• организаторы азартных игр;
• компании, имеющие филиалы.

Если с видом бизнеса все нормально, то проверьте его масштабы и состав собственников:

1. Для ООО на УСН «Доходы минус расходы» доля юридических лиц в уставном капитале не должна превышать 25%.
2. Остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн рублей.
3. Среднесписочная численность сотрудников не должна быть больше 100 (130) человек.
4. Выручка не должна превышать:

• для тех, кто планирует перейти на УСН с 2023 года — 123,3 млн рублей за 9 месяцев;
• для тех, кто уже работает на УСН — 164,4 (219,2) млн рублей за год.

Как платить налог при УСН «Доходы минус расходы»

Налоговый период при УСН — календарный год. Организации должны рассчитаться с бюджетом до 31 марта следующего года. Упрощёнка для ИП «Доходы минус расходы» предусматривает уплату налога до 30 апреля.

Но, кроме окончательного расчета, все бизнесмены должны в течение года ежеквартально перечислять авансовые платежи. Сроки для их уплаты — 25 число следующего за отчетным периодом месяца.

Расчет аванса за каждый период проводится так же, как суммы за год в целом. Следует разницу между выручкой и затратами умножить на ставку налога. Разница определяется нарастающим итогом с начала года. Если речь идет об авансе за 6, 9 месяцев или годовой сумме, то нужно вычесть ранее перечисленные авансы.

Минимальный налог в течение года не уплачивается. Если по итогам промежуточного периода сумма к уплате получится меньше 1% от выручки, то ее и следует перечислить. Если же за отчетный период получен убыток, то аванс платить не нужно.

Пример.

Доходы и расходы бизнесмена за 2022 год по кварталам приведены в таблице. Для расчета будем использовать стандартную ставку 15 %.

тыс. руб.

Расчет авансов и суммы налога также сведем в таблицу.

*нарастающим итогом с начала года

Применение УСН юридическими лицами

Применение УСН юридическими лицами предполагает освобождение от уплаты следующих налогов:

— налога на прибыль организаций,

— налога на имущество организаций, за исключением имущества, в отношении которого налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость,

— НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в связи с исполнением функций налогового агента.

Юридические лица, применяющие УСН, направляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Авансовые платежи перечисляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания квартала. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года). По итогам года налог уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Юридические лица на УСН обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

Кроме того, организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

УСН (доходы)

Налоговая база – доходы.

Налоговая ставка, установленная НК РФ 6 %, однако предусмотрено введение региональных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно ст. 1-3 Закона № 31-ОЗ от 15.06.2009 для налогоплательщиков – юридических лиц, впервые перешедших на упрощенную систему налогообложения после 31 декабря 2022 года и осуществляющих один или несколько следующих видов предпринимательской деятельности: «виды деятельности, входящие в подгруппу «Торговля розничная обувью в специализированных магазинах», «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» определена налоговая ставка в размере 4%.