Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете
Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:
| Вид внереализационного расхода | Момент отражения расхода в налоговом учете |
| Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду | Расходы отражают в зависимости от их вида:
|
| Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период | Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга. |
| Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности | Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца. |
| Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России | Дата перехода права собственности на иностранную валюту. |
| Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров | Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом. |
| Суммы отчислений в резервы | Дата начисления. |
| Другие внереализационные расходы | Дата начисления. |
Внереализационные доходы и расходы. Что изменилось?
Все изменения, о которых пойдет речь, действуют задним числом, то есть с 1 января 2002 года. Причем некоторые из них ухудшают положение фирм. Так, например, издательства теперь не смогут списать на затраты расходы по непроданным книгам, газетам и журналам. Законы, которые ухудшают положение фирм, вступают в силу только после того, как начнется новый налоговый период. По налогу на прибыль этот период равен году. Поэтому вы можете работать по старым правилам до конца 2002 года. Однако налоговикам это вряд ли понравится. Поэтому отстаивать свою правоту вам придется в суде.
Внереализационные доходы
Перечень таких доходов изменился. В него дополнительно включены: — не использованные на конец года резервы расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и на ремонт основных средств; — стоимость излишков любого имущества, которые фирма выявила в результате инвентаризации. Напомним, что по старому кодексу к внереализационным доходам относили только излишки товарно-материальных ценностей. Еще одно интересное новшество. Ко внереализационным доходам теперь относят «стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции». В чем смысл такой поправки, непонятно. Дело в том, что раньше такую продукцию списывали и учитывали в составе прочих расходов. Это можно сделать и теперь. Но сейчас возникнет ситуация, когда эта продукция, с одной стороны, должна быть учтена в прочих расходах, а с другой — во внереализационных доходах. По новому кодексу получается, что СМИ теперь не могут уменьшать свою прибыль на стоимость такой продукции. Из внереализационных доходов исключены: — доходы от переоценки имущества фирмы, на которое не начисляется амортизация (например, сырья, материалов и т. д.). Теперь такой доход не увеличивает прибыль; — положительная разница между стоимостью имущества, полученного фирмой при выходе из простого товарищества, и суммой первоначального взноса. Но это изменение не означает, что фирма не должна учитывать такую разницу при расчете налога на прибыль. Теперь она будет считаться доходом от участия в простом товариществе.
Пример 1.
ООО «Меркурий» передало в качестве вклада в простое товарищество компьютер стоимостью 40 000 руб. По окончании срока действия договора о совместной деятельности «Меркурию» отдали другой компьютер. Стоимость нового компьютера — 45 000 руб. Бухгалтер «Меркурия» должен сделать записи: Дебет 58-4 Кредит 01
— 40 000 руб. — передан компьютер в качестве вклада в совместную деятельность;
Дебет 01 Кредит 58-4
— 45 000 руб. — возвращен компьютер после окончания срока действия договора о совместной деятельности;
Дебет 58-4 Кредит 91-1
— 5000 руб. (45 000 — 40 000) — отражена разница между стоимостью переданного и полученного имущества. С разницы между стоимостью переданного и полученного компьютера нужно заплатить налог на прибыль.
По-другому нужно облагать налогом на прибыль штрафы и пени, полученные вашей фирмой за нарушение партнерами условий договоров. Раньше они облагались налогом, если выполнялось любое из двух условий: — пени или штрафы были присуждены вашей фирме судом;
| Пени за нарушение условий хоздоговоров облагают НДС |
— фирма имела право получить пени (штрафы) по условиям договора с вашим партнером. Теперь их надо облагать, если они признаны должником или присуждены вашей фирме судом. Напомним, что в таком же порядке пени и штрафы начисляют в бухгалтерском учете.
Пример 2.
По договору поставки ЗАО «Актив» продает товар ООО «Пассив». Стоимость товара — 500 000 руб. (без НДС). Товар должен быть оплачен покупателем не позднее 10 июля 2002 года. Договор предусматривает, что за несвоевременную оплату покупатель платит пени. Размер пеней — 0,1 процента от стоимости товара за каждый день просрочки. «Пассив» оплатил товар только 30 июля 2002 года (просрочка 20 дней). Следовательно, фирма должна заплатить пени в размере: 500 000 руб. х 0,1% х 20 дн. = 10 000 руб.
«Актив» предъявил претензии к «Пассиву» и потребовал заплатить пени. Однако «Пассив» претензию не признал и отказался платить. В этом случае пени во внереализационных доходах «Актива» не учитывают.
Изменились даты начисления некоторых видов внереализационных доходов. Эти изменения представим в таблице.
| Вид дохода | Дата начисления дохода в налоговом учете | |
| До изменений | После изменений | |
| Лицензионные платежи за использование интеллектуальной собственности, а также доход от сдачи имущества в аренду | Наиболее ранняя из дат: — день поступления денег; — день передачи расчетных документов на оплату партнеру (счетов, счетов-фактур) | Наиболее ранняя из дат: — день, когда деньги должны поступить по договору; — день передачи расчетных документов на оплату партнеру (счетов, счетов-фактур) — последний день отчетного или налогового периода |
| Доход от продажи или покупки иностранной валюты | День фактических расчетов | День перехода права собственности на валюту |
| Целевые поступления (за исключением бюджетных денег) | День поступления денег на расчетный счет или в кассу | День, когда деньги были использованы не по назначению или с нарушением условия их выдачи |
| Проценты по договорам займа | Ежеквартально | По итогам отчетного периода (квартала или месяца) |
Все эти правила касаются только налогового учета. О том, как отражать внереализационные доходы в бухгалтерском учете, вы можете узнать из бератора «Корреспонденция счетов» (страница VIII/91/06).
Внереализационные расходы
Изменился и перечень внереализационных расходов. Теперь к ним относят: — расходы на ликвидацию имущества, монтаж которого не закончен (например, объектов незавершенного строительства); — расходы на консервацию и расконсервацию производственного оборудования; — остаточную стоимость основных средств, которые были списаны.
Пример 3.
ОАО «Завод» списывает станок из-за неустранимой поломки. Срок полезного использования станка не закончился. Стоимость станка — 220 000 руб. На него начислена амортизация в сумме 85 000 руб. На разборку и вывоз станка потратили 10 000 руб. Бухгалтер «Завода» сделал записи: Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 85 000 руб. — списана амортизация по станку;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 135 000 руб.0) — списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70)
— 10 000 руб. — списаны расходы на разборку станка. «Завод» может уменьшить прибыль на все расходы, связанные со списанием станка. Сумма этих расходов составит:
135 000 руб. + 10 000 руб. = 145 000 руб.
Из внереализационных расходов исключен убыток от переоценки имущества, на которое не начисляется амортизация (например, сырья, материалов и т. д.). Теперь убыток от такой переоценки не уменьшает прибыль. Такую переоценку проводят в конце года.
| Расходы по аннулированным заказам списывают на затраты по акту |
Теперь в кодексе сказано, как нужно оформлять расходы по аннулированным заказам, а также затратам на производство, не давшее продукции. Такие затраты можно включить во внереализационные расходы, если у вас есть акт на их списание. Специального бланка для такого акта нет. Поэтому составьте его в произвольной форме. Он может выглядеть, например, так:
| УТВЕРЖДАЮ руководитель ООО «Пассив» _____________/А.Н. Иванов/ Акт на списание расходов по аннулированному заказу |
| 1. | Дата и номер договора аннулированного заказчиком | Договор от 10 августа 2002 г. № 234 |
| 2. | Причина отказа от договора | Отсутствие денег у покупателя |
| 3. | Сумма расходов на производство продукции по аннулированному договору | 45 800 руб. |
| Начальник отдела производства | _____________________ | /А.Д. Сомов/ |
Теперь иначе учитывают штрафы и пени, которые должна заплатить ваша фирма за нарушение условий договоров. Раньше они уменьшали прибыль, если пени или штрафы были присуждены вашему партнеру судом или вы должны были их заплатить по условиям договора с вашим партнером. Теперь их включают во внереализационные расходы, если они вами признаны или вам надо их заплатить по суду. Изменилась дата начисления некоторых видов внереализационных расходов. Все изменения представим в таблице.
| Вид расхода | Дата начисления расхода в налоговом учете | |
| До изменений | После изменений | |
| Арендная плата | Наиболее ранняя из дат: — день перечисления денег; — день когда получены расчетные документы на оплату аренды (счета, счета-фактуры) | Наиболее ранняя из дат: — день когда деньги нужно перечислить по договору; — день когда получены расчетные документы на оплату аренды (счета, счета-фактуры) — последний день отчетного или налогового периода |
| Расходы от продажи или покупки иностранной валюты | День фактических расчетов | День перехода права собственности на валюту |
| Отчисления в резерв по сомнительным долгам | Равномерно в течение отчетного или налогового периода | Последний день отчетного или налогового периода |
| Проценты по договорам займа | Ежеквартально | По итогам отчетного периода (квартала или месяца) |
О правилах отражения внереализационных расходов вы можете прочитать в бераторе «Корреспонденция счетов» на странице VIII/91/06.
Ю. САВИЦКАЯ, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
Материал опубликован в 8-м номере журнала
Расходы в виде штрафов, пени, неустоек
Штрафы, пени, неустойки отражаются в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), если:
- организация признала неустойку в письменной форме (ст. 331 ГК РФ),
- решение суда вступило в законную силу.
Датой признания расходов в НУ является либо дата признания суммы штрафа, либо дата вступления в законную силу решения суда.
Что такое операционная деятельность
Помимо осуществления обычных видов работы, организация может:
- сдавать собственное имущество в аренду или продавать его;
- предоставлять права на использование своих объектов интеллектуальной собственности или патентов;
- предоставить займ и получать проценты от заемщика;
- принимать участие в других бизнесах, приобретая уставную долю.
Такие хозяйственные события в отчете о прибылях и убытках отражаются обособленно от выручки по обычным хозяйственным процессам (строки 2310-2350 Отчета о финансовых результатах).
К издержкам от указанной деятельности относятся все мероприятия, связанные с извлечением доходов по ней.
В состав операционных расходов входят:
- процентные траты по заемным средствам;
- содержание имущества, переданного в аренду;
- издержки на участие в других компаниях;
- создание резервов по сомнительной задолженности.
