Внереализационные доходы по нормам ст. 265 НК РФ

Можно ли учесть в составе внереализационных расходы, не названные в п. 1 ст. 265 НК РФ?

Да, это возможно.

Перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ является открытым. На это прямо указывает подп. 20 п. 1 этой статьи, относящий к внереализационным «другие обоснованные расходы».

Главное здесь, чтобы затраты соответствовали общим требованиям, которые Налоговый кодекс предъявляет к расходам, а именно были:

экономически оправданы;
документально подтверждены;
связаны с получением доходов.

Например, по данному основанию можно учесть:

скидки, предоставленные по договорам выполнения работ, оказания услуг (см. письма Минфина России от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/40);

Подробнее об этом см. в материале «Можно ли считать внереализационными расходами скидки и премии, предоставляемые на работы и услуги?».

расходы на содержание профсоюза.

Е.С. Григоренко — советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ответил на некоторые вопросы налогоплательщиков по применению ст. 265 НК РФ. Ознакомиться с менением чиновника можно в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Общие моменты, связанные с внереализационными расходами, мы вкратце пояснили. Теперь остановимся на отдельных из них. Возьмем те, по которым недавно высказывались чиновники или судьи.

Списание дебиторской задолженности

Безнадежные долги (долги, нереальные к взысканию):

по которым истек срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ, 197 ГК РФ);
по которым прекращено обязательство вследствие: невозможности его исполнения, ликвидации организации, на основании акта государственного органа. Основание ликвидации – выписка из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина РФ от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063). С 01.09.2014 исключение из ЕГРЮЛ = ликвидация (ст. 64.2 ГК РФ);
при вынесении судебным приставом постановления об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможность установления местонахождения должника, его имущества либо получения сведений о наличии денежных средств и иных ценностей;
если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые меры судебным приставом оказались безрезультатными.

По мнению ВАС долг с истекшим сроком ИД необходимо списывать вовремя (т.е. в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности) (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10). Эту же позицию недавно озвучил Минфин РФ в Письме от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410. Но! Были и разъяснения (Письмо ФНС РФ от 20.01.2014 N ГД-4-3/[email protected] и Минфина РФ от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127), в соответствии с которыми в НК РФ отсутствуют четкие нормы, определяющие момент списания в расходы суммы безнадежного долга (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). И задолженность списать можно в периоде ее обнаружения, ссылаясь на ошибку по ст. 54 НК РФ.

В 1С автоматически не списывается безнадежная задолженность, в том числе за счет резерва – документ Операция, введенная вручную.

Проводки по списанию безнадежной задолженности:

за счет резерва по сомнительным долгам:

Дт 63 Кт 62.01, 76;

если резерв не создан или его не достаточно (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117):

Дт 91.02 вид для НУ «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности» Кт 62.01, 76.

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Как учитывать услуги банков?

Комиссии банка за проведение операций по счетам — классический пример расходов, порядок учета которых налогоплательщику стоит избрать самостоятельно, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ. Дело в том, что в НК РФ данные расходы есть и в составе производственных (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в составе внереализационных (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Наличие соответствующего условия в учетной политике позволит избежать нареканий со стороны контролеров. Ведь четко определиться с основанием не получается даже у Минфина. Например, комиссию за перевод зарплаты на карты работников он рекомендовал относить как к производственным расходам (письмо Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590), так и к расходам внереализационным (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/167).

Виды банковских услуг

Прежде чем анализировать порядок признания расходов на оплату банковских услуг, поясним, за какие банковские операции приходится платить налогоплательщикам. Перечень операций, осуществляемых кредитными организациями, приведен в ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности. К ним, например, относятся:

открытие и ведение счетов;
переводы денежных средств по поручению владельцев счетов;
инкассация денежных средств (векселей, платежных и расчетных документов) и кассовое обслуживание;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме;
выдача банковских гарантий.

Помимо перечисленных операций банк вправе, в частности:

выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;
предоставлять в аренду специальные помещения, сейфы или ячейки для хранения документов и ценностей.

Но это уже не банковские операции, а сделки (ст. 5Закона о банках и банковской деятельности).
Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретному юридическому лицу, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг (включая процентные ставки по кредитам и вкладам), сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством (ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности).

К каким расходам отнести вознаграждение адвокату?

Так же, как и плата за услуги банков, услуги по представительству организации в суде подпадают под 2 вида предусмотренных НК РФ расходов. Так, в составе затрат на производство и реализацию перечислены юридические услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в составе внереализационных — судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно последним разъяснениям чиновников услуги, связанные с представлением интересов организации в суде, и услуги адвокатов следует квалифицировать как внереализационные расходы (письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39817).

Однако еще 2 года назад министерство рекомендовало относить их к расходам на производство и реализацию (письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18995).

Если такие расходы имеют место в вашей практике, определитесь с порядком учета, включив его в учетную политику.

Обратите внимание: отнесение данных расходов на уменьшение прибыли не зависит от исхода судебного разбирательства. Если расходы обоснованы, их можно учесть даже в том случае, если спор проигран. Чиновники с этим не спорят.

Заметим также, что проигравшей стороне может вменяться обязанность по возмещению судебных расходов своему оппоненту. Эти суммы тоже можно учесть для прибыли как внереализационные расходы (письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227).

Регистрация

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. В том числе и те, которые в бухгалтерском учете относят к прочим.

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но которые уменьшают облагаемую прибыль.

К внереализационным расходам, в частности, относят:

затраты на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг);
затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т. д.), включая реструктурированную задолженность перед бюджетом;
отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и валютной задолженности;
отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по коммерческому курсу, который отличается от официального курса Банка России;
штрафы и пени, начисленные фирме за нарушение условий хозяйственных договоров;
затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам;
убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
затраты на ликвидацию основных средств;
суммы списанной дебиторской задолженности;
затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
судебные расходы;
затраты на услуги банков;
расходы по операциям с тарой;
затраты на проведение собраний акционеров;
расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность;
другие обоснованные расходы, не связанные с производством и реализацией.

Например, затраты на командировку. В общем случае их учитывают в составе прочих расходов. Но если траты были понесены, но командировка не состоялась, суммы, которые уже не возместить, разрешено списать в составе внереализационных расходов. Но только если их можно признать обоснованными. А это случай, когда вины работника в срыве служебной поездки нет (см. письмо Минфина РФ от 3 июля 2022 № 03-03-06/1/57735).

К подобным случаям можно отнести и отдельные выплаты зарплаты. Расходы по выплате зарплаты работникам, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением зарплаты, могут учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли. Это, как вы знаете, дни 24 июня и 1 июля 2020 года, объявленные нерабочими с сохранением зарплаты по указам Президента. Такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные (письмо Минфина от 18 мая 2022 г. № 07-01-10/40375).

Вместе с тем перечень внереализационных расходов пополняют и путем внесения изменений в Налоговый кодекс. В 2022 году Федеральным законом от 8 июня 2022 г. № 172-ФЗ в перечень внереализационных расходов, перечисленных в статье 265 Налоговго кодекса, включили отдельные расходы, связанные с оказанием безвозмездной помощи в сфере предотвращения распространения и преодоления последствий эпидемии коронавируса:

некоммерческим медицинским организациям, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
социально ориентированным НКО (СОНКО), религиозным организациям, другим НКО, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса, в пределах 1% выручки от реализации (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Можно ли учесть в расходах проценты по займу, направленному на выплату дивидендов?

Пришло время платить дивиденды, а денег в компании нет. К сожалению, такая ситуация не редкость. Чтобы исполнить обязательства перед участниками, компания берет кредит или заем. А по ним, как известно, нужно платить проценты.

Уменьшение прибыли на проценты по займам, взятым на очевидно производственные цели, вопросов не вызывает. Такой вид расходов прямо поименован в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, а порядок их учета определен в ст. 269 НК РФ.

Здесь заем не связан с производством, а направлен на дивиденды. Поэтому возникает вопрос: как быть с процентами?

Еще 2 года назад отнесение этих процентов к расходам гарантированно повлекло бы претензии контролеров и даже судебное разбирательство, ведь Минфин считал эти затраты необоснованными (см. письма от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).

Однако в июле 2013 года такой подход не устроил высшую судебную инстанцию (постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13). Арбитры подчеркнули, что выплату дивидендов нельзя расценивать как обязательство, не связанное с деятельностью, направленной на получение дохода, и указали, что в НК РФ нет ограничений для признания расходов, связанных с выплатой дивидендов.

Минфин подумал и согласился (см. письмо от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780). Еще раньше это фактически сделала ФНС РФ (письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Поэтому на текущий момент отнесение процентов по «дивидендным» займам к расходам должно пройти безболезненно.

О том, какие ставки применяются к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в статье «Ст. 284 НК РФ: вопросы и ответы».

Классификация расходов для налогообложения

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

на расходы на производство и реализацию;
внереализационные расходы;
расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

на прямые и косвенные;
учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Как учесть проценты, если за счет займа приобретено ОС?

Однозначно, в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Увеличивать на сумму этих процентов первоначальную стоимость основного средства не нужно.

Безусловно, проценты по займу, израсходованному на покупку основного средства, можно расценить как расходы, связанные с приобретением ОС, которые, по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются в его первоначальную стоимость.

Однако проценты — это самостоятельный вид затрат, для которых НК РФ предусмотрел отдельное основание и собственные четкие правила учета. Ими и следует руководствоваться в данном случае. Это не раз подтверждали чиновники (письмо Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, направлено письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected], письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671 и др.).

Если вам интересна позиция судей, смотрите материал «Как учесть проценты по кредиту, за счет которого приобретено амортизируемое имущество?».

Также рекомендуем ознакомиться с материалом «Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете?». Эти расходы тоже относятся к внереализационным.

Резервы по сомнительным долгам

В налоговом учете создание резерва это – право:

налогоплательщик может создавать или не создавать резерв по сомнительным долгам (учетная политика) (Письмо Минфина РФ от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295).

Резерв создается по результатам инвентаризации по сомнительной дебиторской задолженности на последнее число отчетного периода, согласно правилам ст. 266 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

В 1С создание резерва производится автоматически при установках в учетной политике по НУ:

Налогоплательщик вправе отказаться от создания резерва с начала нового налогового периода, внеся изменения в свою учетную политику по налоговому учету (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 N 03-03-06/1/688).

С 2022 г. внесено понятие встречного обязательства контрагента.

Сомнительным долгом признается соответствующая задолженность контрагента перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанное встречное обязательство. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится, начиная с первой по времени возникновения (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

Расчет резерва по сомнительным долгам производится в следующем порядке (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ):

в течение налогового периода за отчетный период его сумма не может превышать большую из величин: «10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период»;
за налоговый период сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период.