Когда можно использовать валюту
Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Но есть особые случаи, когда расчеты в иностранной валюте между резидентами допускаются. И таких ситуаций довольно много:
- При перечислении средств в рублях со счета, открытого одним резидентом за пределами России, на счет другого резидента в одном из отечественных банков.
- При проведении резидентами-юрлицами целого ряда операций в валюте, зачисленной на их зарубежные счета. Сюда входят заработные выплаты сотрудникам расположенных за рубежом представительств, оплата и возмещение командировочных расходов работникам таких филиалов.
- При уплате различных бюджетных сборов и налогов в иностранной валюте в федеральный или муниципальный бюджет соответствующего государства.
- При переводе иностранной валюты с иностранных счетов физического лица-резидента РФ в Россию на счета других физических лиц-резидентов, открытых в российских банках.
- Если валютный перевод производится с российских счетов на зарубежные между физическими лицами-резидентами, которые имеют тесные родственные связи, например, являются супругами.
- При расчетах, связанных с получением банковских/коммерческих кредитов в уполномоченном банке.
- При переводах в дипломатические представительства валютной заработной платы на счета физических лиц-резидентов, которые там работают.
Мы же рассмотрим другую ситуацию, когда в договорах с контрагентами организации можно указать, что оплата производится в рублевых суммах, а цены определяются в иностранной валюте (y.e.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Обычно оплата по договорам осуществляется по согласованному курсу, чаще всего он равен курсу Центрального Банка РФ, но бывают ситуации, когда в договорах прописывается отклонения и устанавливается иной курс. Это отклонение может быть на какой-либо процент от курса ЦБ РФ или же на произвольно заданную часть.
Но стоит помнить, что все активы, выраженные в условных единицах, в таком случае подлежат обязательному пересчету в рубли.
Использование условных единиц при совершении сделок — это способ установления цены, которая определяется в момент оплаты.
Что такое валютная оговорка и как ее согласовать в договоре
На практике под валютной оговоркой понимают условие договора, согласно которому сумма платежа по нему будет зависеть от курса определенной валюты. Так, возможны варианты:
— цена в договоре зафиксирована в одной валюте (это валюта обязательства), а платеж будет производиться в другой валюте (это валюта платежа);
— валюта обязательства и валюта платежа совпадают (далее — валюта сделки), но сумма платежа зависит от изменения курса валюты сделки по отношению к более стабильной валюте, согласованной сторонами (далее — валюта оговорки).
В договорах между белорусскими резидентами применение валютной оговорки не всегда возможно.
Что такое валютная оговорка?
Законодательство не содержит понятия «валютная оговорка». На практике под ней понимают условие договора, согласно которому сумма платежа по нему будет зависеть от курса определенной валюты. Так:
— либо валюта обязательства фиксируется в одной валюте, а валюта платежа — в другой;
Обратите внимание!В валюте обязательства выражается денежное обязательство, а валюта платежа — валюта, в которой исполняется это обязательство, т.е. осуществляется платеж.
— либо валюта обязательства и валюта платежа совпадают (далее — валюта сделки), но сумма платежа зависит от изменения курса валюты сделки по отношению к более стабильной валюте, согласованной сторонами (далее — валюта оговорки). Например, стороны в качестве валюты сделки выбрали белорусский рубль, а в качестве валюты оговорки — доллар США. В случае изменения курса белорусского рубля по отношению к доллару США на согласованную сторонами дату по сравнению с курсом на дату заключения договора пропорционально изменяются как цена товара (работы, услуги и пр.), так и сумма платежа.
На заметкуЦель валютной оговорки — защита сторон от колебания валютных курсов.
Как согласовать валютную оговорку при различии валюты обязательства и валюты платежа?
Если договор заключается между резидентами Беларуси
Когда сторонами договора выступают резиденты Беларуси, то товар (работа, услуга и пр.) по общему правилу должен быть оплачен в белорусских рублях <*>.
Обратите внимание!Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов между резидентами Беларуси допускается только в случаях, предусмотренных законодательством <*>. Например, расчет иностранной валютой допускается по договору с транспортной организацией за перевозку грузов за пределы или из-за пределов нашей страны <*>.
Белорусский рубль в рассматриваемой ситуации будет являться валютой платежа. Чтобы согласовать валютную оговорку, необходимо определить валюту обязательства, т.е. указать ее наименование. Стороны выбирают ее по своему усмотрению <*>. Однако так как оплата должна быть в белорусских рублях, то сумму в иностранной валюте необходимо будет «перевести» в белорусские рубли. Поэтому, полагаем, следует выбирать в качестве валюты обязательства иностранную валюту, курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком Беларуси.
Обратите внимание!Если валютой платежа будет иностранная валюта, то в качестве валюты обязательства обязательно используется иностранная валюта, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком Беларуси <*>.
Дополнительно при составлении валютной оговорки целесообразно согласовать:
— курс, по которому будет определяться сумма, подлежащая оплате по договору. Данное условие определяется сторонами сделки <*>. Это может быть курс Нацбанка Беларуси, внутренний обменный курс банка одной из сторон договора и пр.;
— дату или момент, на которые берется соответствующий курс. Это условие стороны сделки также определяют самостоятельно <*>. Как правило, это дата фактического платежа.
Примеры формулировок условия в договоре:«Цена товара по настоящему договору составляет 110 (сто десять) долларов США за единицу. Оплата товара производится в белорусских рублях по курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату платежа.»; «Стоимость товара по настоящему договору составляет сумму, эквивалентную 5000 (пять тысяч) евро. Оплата производится в белорусских рублях по курсу покупки евро, действующему на дату платежа в банке, обслуживающем покупателя.».
Обратите внимание!Если порядок определения курса не прописан в договоре, то подлежащая оплате в белорусских рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа <*>.
Для договоров между резидентами, в которых валюта платежа — иностранная, порядок определения курса для пересчета подлежащей оплате по договору суммы законодательством не определен. Поэтому его нужно согласовывать в обязательном порядке.
Пример формулировки условия в договоре:«Оплата производится в российских рублях по курсу доллара США к российскому рублю, действующему на дату платежа в банке, обслуживающем заказчика.».
Чтобы избежать убытков, вызванных резким колебанием курса, в договоре можно предусмотреть валютный коридор — минимальный и/или максимальный курс, по которому будет осуществляться платеж.
Пример формулировки условия в договоре:«Цена товара по настоящему договору составляет 110 (сто десять) долларов США за единицу. Оплата товара производится в белорусских рублях по курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату платежа. Однако курс, применяемый в целях оплаты, не может быть выше 2,8 белорусского рубля за доллар США и ниже 2,2 белорусского рубля за доллар США. Если курс выйдет за указанные пределы, применяется курс 2,8 и 2,2 белорусского рубля за доллар США соответственно.».
Если договор заключается между резидентом Беларуси и нерезидентом
При составлении валютной оговорки в этом случае нужно указать:
1) валюту обязательства и валюту платежа. В договоре как в качестве валюты обязательства, так и валюты платежа следует указывать иностранную валюту, курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком <*>.
Обратите внимание!В разных странах есть валюты со схожими названиями. Например, доллар США и Канадский доллар, Норвежская крона и Чешская крона. Поэтому для однозначного толкования условия о валюте стоит указывать в договоре ее точное наименование;
2) курс, по которому будет пересчитываться стоимость товаров (работ, услуг и пр.) по договору. Данное условие определяется сторонами сделки. Это может быть курс Нацбанка Беларуси, курс нацбанка контрагента по договору, внутренний обменный курс банка одной из сторон договора и пр.;
3) дату или момент, на которые берется соответствующий курс. Это условие стороны сделки также определяют самостоятельно. Как правило, это дата фактического платежа. Например, если выбрать курс покупки валюты в банке одной из сторон сделки, то он может быть определен на дату платежа в соответствующем банке.
Пример формулировки условия в договоре:«Стоимость услуг по настоящему договору определяется в евро. Все платежи по настоящему договору производятся в российских рублях по курсу покупки евро, действующему на дату платежа в банке, обслуживающем заказчика.».
Чтобы избежать убытков, вызванных резким колебанием курса, в договоре также можно предусмотреть валютный коридор — минимальный и/или максимальный курс, по которому будет осуществляться платеж.
Пример формулировки условия в договоре:«Оплата производится в российских рублях по курсу доллара США к российскому рублю, установленному Банком России на дату подачи в банк платежного поручения. Однако курс, применяемый в целях оплаты, не может быть выше 75 российских рублей за доллар США и ниже 45 российских рублей за доллар США. Если курс выйдет за указанные пределы, применяется курс 75 и 45 российских рублей за доллар США соответственно.».
Как согласовать валютную оговорку при совпадении валюты обязательства и валюты платежа?
Чтобы согласовать данную оговорку, необходимо указать:
1) валюту сделки;
2) валюту оговорки, т.е. валюту, от изменения курса которой будет зависеть сумма платежа;
3) какой курс будет сравниваться. Как правило, выбирается официальный курс, однако стороны вправе согласовать и иной курс. Например, внутренний обменный курс банка одной из сторон договора;
4) на какие даты сравнивается курс. Обычно это дата заключения договора и дата платежа. Стороны могут выбрать любые даты;
5) как изменяется сумма платежа в зависимости от изменения курса. На практике стороны согласовывают, что сумма платежа пересчитывается пропорционально изменению курса.
Рекомендуем также установить максимальное значение курсовой разницы, при достижении которого будет произведен пересчет. Это позволит избежать пересчета суммы платежа при незначительном колебании курса.
Пример формулировки условия в договоре:«Цена товара составляет 200 000 (двести тысяч) российских рублей, оплата товара производится в российских рублях. Если курс доллара США к российскому рублю, установленный Банком России, на дату платежа изменится по сравнению с курсом на дату заключения договора более чем на 5%, то сумма платежа пересчитывается пропорционально изменению курса.».
Когда валютная оговорка не может применяться в договорах между резидентами?
Для некоторых видов договоров порядок определения цены закреплен в законодательстве и не может быть изменен по соглашению сторон. Считаем, что в таких случаях применение валютной оговорки невозможно. Например:
— в договорах аренды капстроений, помещений, машино-мест, находящихся в госсобственности, а также в собственности хозобществ, в уставных фондах которых более 50% акций (долей) принадлежит государству <*>;
— в договорах аренды машин, оборудования, транспортных средств, иного относящегося к основным средствам движимого имущества, находящихся в госсобственности <*>;
— в договорах аренды земельных участков, находящихся в госсобственности <*>;
— в договорах строительного подряда, когда формируется неизменная договорная (контрактная) цена <*>.
Читайте этот материал в ilex >> *по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Как настроить валютный учет в «1С:Бухгалтерия 8»
Изначально следует заполнить список валют. Для этого стоит зайти в раздел «Справочники» — «Валюты», где можно создать произвольную валюту или же выбрать из классификатора.
Курс валюты определяется несколькими способами: вводится вручную, загружается из интернета, рассчитывается по формуле, или зависит от курса другой валюты, т. е. уменьшается или увеличивается на какой-либо процент от опорной валюты (рис. 1).
Рис.1
Чтобы по конкретной сделке с контрагентом расчеты производились в условных единицах, следует создать договор, в котором надо указать, что: «Цена» — устанавливается в нужной нам валюте, которую можно подобрать из загруженного ранее справочника, а «Оплата» производится в рублях (рис. 2).
Рис. 2
После этого программа готова к валютным операциям.
При выборе договора при расчетах в у.е. во все документы автоматически будут проставляться счета учета:
- 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
- 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».
- 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)».
- 62.32″Расчеты по авансам полученным (в у.е.)«.
Следует обратить внимание, что при принятии к учету товара в документе «Поступление (акты, накладные)» в табличной части стоимость товаров указывается в у.е., то же самое касается и документов «Реализации».
Расчёты с поставщиком, расчёт и оплата в разных валютах 1С:Бухгалтерия предприятия редакция 3.0
Среди множества бухгалтерских операций в программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0 присутствуют взаиморасчёты в валюте. Причём иногда возникает необходимость применять разные валюты, отличные от рубля, по цене и по оплате, из которых и состоит договор с контрагентом.
Согласно п.2 ст. 317 НК РФ, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Давайте рассмотрим пример.
ООО «Торговый дом «Комплексный» приобретает услуги обучения у фирмы Palm paradise meals Ltd. Стороны договорились, что цена услуги будет выставлена в долларах США, а оплата будет произведена в Евро. Напрямую задействовать две валюты в одном договоре поставки услуг не получится. Оплата должна быть или по договору цены (доллары США), или в рублях. Поэтому мы используем вспомогательный документ: «Корректировка долга», вид операции «Прочие корректировки». Но теперь посмотрим всю последовательность операций.
1. Первым документом в нашем примере будет поступление услуг, где мы в договоре выберем цену и оплату в долларах США (Рис.1).
Рисунок 1.
2. Следующий документ — «Корректировка долга», вид операции «Прочие корректировки» (Рис.2). Понадобятся только две закладки: «Кредиторская задолженность» и «Счета учёта». На первой закладке мы заполним табличную часть, автоматически программа найдёт документ поступления услуг от фирмы Palm paradise meals Ltd, т.к. в шапке документа мы выбрали договор в долларах и дату корректировки «Поступления услуг», проведённого позже.
На второй закладке «Счета учёта» укажем всё тот же счёт 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)», выберем в контрагентах поставщика услуг, а договор выберем с расчётом в Евро. В результате проведения «Корректировки долга» образуется проводка 60.21 по дебету, 60.21 по кредиту, с разной валютой и договорами, причём нашу задолженность в Евро программа рассчитает автоматически: нам надо будет перечислить вместо 590 долларов США 518, 86 Евро на дату 31.10.2018 г. В документе корректировки долга будет сформирована проводка с подсчётом курсовых разниц при переоценке валюты.
Рисунок 2.
3. Остаётся только перечислить нашему иностранному поставщику сумму в Евро документом «Списание с расчётного счёта» с соответствующим Р/с и договором. Сверим оборотно-сальдовую ведомость по счёту 60.21. (Рис.3).
Рисунок 3.
Таким образом, мы рассчитались за оказанные нам услуги по договорам с ценой и оплатой в валюте разных стран.
Уважаемые читатели! Получить ответы на вопросы по работе c программными продуктами 1С Вы можете на нашей Линии Консультаций 1С. Ждем Вашего звонка!
Пример
1 июня 2022 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).
Рис. 3
При реализации товара 09.06.2020 никаких курсовых разниц не образовалось, курс был взят на дату оплаты.
Второй вариант — если оплата пришла после принятия на учет. В таком случае товары признаются по курсу, который был установлен на дату перехода прав собственности. В момент реализации в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у.е., а также рублях, исчисленная по курсу на дату реализации.
Сумма выручки не будет переоцениваться, а вот дебиторская задолженность, выраженная в у.е., будет переоцениваться на каждую отчетную дату или на момент полной (частичной оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.
Расчет налога на прибыль с учетом ПБУ 18/02 на конец месяца от продажи услуг в 1С 8.2
Пересчет обязательств в иностранной валюте на конец месяца
Согласно ПБУ 3/2006 по бухучету осуществляется пересчет рублевой суммы обязательств, выраженных в у.е. по курсу ЦБ валюты на последний день месяца. По налоговому учету суммовые разницы не определяются на последний день месяца. Поэтому возникают постоянные разницы:
Переоценка валютных средств в 1С 8.2
- По бухгалтерскому учету на конец месяца по бухучету производится пересчет рублевой суммы обязательства в у.е. В нашем случае курс EURO на конец месяца меньше, чем на дату возникновения обязательства, то есть создаются отрицательные курсовые разницы, которые будут входить в состав Прочих расходов. Переоценка валютных средств проводки Дт 91.02 Кт 62.31 сумма 8 746,00 руб.
- По налоговому учету для промежуточной отчетности – конец месяца пересчета рублевой суммы по НУ не производится.
- По ПБУ 18/02 на конец месяца по бухучету отражаются доходы, а по НУ доход не отражается. Поэтому возникают Постоянные положительные разницы (в БУ расход > чем в НУ): Дт 91.02 Кт 62.31 сумма 8 746,00 руб.
Документ «Переоценка валютных средств» в 1С 8.2 с проводками:
Постоянное налоговое обязательство
Постоянная положительная разница не создает уменьшение налога на прибыль в текущем отчетном периоде и в следующих периодах. Поэтому рассчитывается Постоянное налоговое обязательство (ПНО) по формуле:
Проводки, формируемые при расчете постоянного налогового обязательства документом «Расчет налога на прибыль» в 1С 8.2:
Проверим расчет Постоянного налогового обязательства (ПНО) из примера:
- Постоянная положительная разница составила 8 746,00 руб.;
- Ставка налога на прибыль – 20%;
- ПНО = 8 746,00 * 20% = 1 749,20 руб.
- Вычисление постоянного налогового обязательства произведено верно..
Предоплата и постоплата в валюте
Еще одна ситуация — частичная предоплата и постоплата.
При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности. Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях.
Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.
НДС
Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.
Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:
- товары используются в деятельности, которая облагается НДС;
- в наличии есть правильно оформленный счет-фактура или же УПД;
- и, конечно же, товары приняты на учет.
Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.
Разберем на примерах работы с поставщиками.
Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.
Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.
Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.
С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.
Курс рубля зафиксирован в договоре
Рассмотрим ситуацию, когда курс рубля в договоре указан не как официальный курс ЦБ РФ, а зафиксирован как-то по-другому — определенным значением, или установлен, например, как курс ЦБ РФ+2%. Что будет с налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль? НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.
Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.
Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.
Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.
1. Поступила 100% предоплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги)
Используя Письмо Минфина от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70 можно заключить, что при получении 100% предоплаты, мы можем использовать в качестве налоговой базы по НДС наш фиксированный курс, установленный договором, на дату оплаты.
Пример расчета НДС при 100% предоплате
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару установлен в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена 100% предоплата. На дату оплаты курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар.
Заказчик оплачивает все 100% стоимости услуги в размере 1 000 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар. Исполнитель получает на счет 54 000 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 54000*18/118=8 237 рублей. Стоимость услуги, оказанной после получения полной предоплаты меняться в целях НДС, уже не будет. Сумма НДС будет зафиксирована и на дату оказания услуги останется на уровне 8 237 рублей.
2. Поступила частичная оплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги).
Если поступает частичная оплата, то для целей исчисления НДС необходимо использовать только официальный курс ЦБ РФ и рассчитывать НДС на дату оплаты по официальному курсу, несмотря на закрепленный в договоре фиксированный курс. В момент оказания услуги налоговая база будет определена для неоплаченной части услуги по курсу на дату оказания услуги, а заранее оплаченная часть услуги, в целях исчисления НДС, уже зафиксирована предоплатой.
Пример расчета НДС при частичной оплате
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рублей за 1 доллар. В договоре предусмотрена 50% предоплата. На дату предварительной оплаты официальный курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату оказания услуги официальный курс ЦБ РФ — 60 рублей за доллар. На дату последующей оплаты за услуги официальный курс ЦБ РФ — 62 рубля за доллар.
Заказчик оплачивает 50% стоимости услуги в размере 500 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар (курс, зафиксированный в договоре). Исполнитель получает на счет 54*500=27 000 рублей. Но, для целей исчисления НДС налоговая база будет исчисляться со стоимости 500 долларов умноженные на официальный курс ЦБ РФ 59 руб./долл., т.е. с суммы 29 500 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 4 500 рублей. В момент оказания услуги официальный курс доллара ЦБ составляет 60 рублей и остаток нашей неоплаченной суммы 500 долларов. Для целей исчисления НДС необходимо брать официальный курс ЦБ на дату оказания услуги, поэтому налоговая база для целей исчисления НДС составит 60*500=30 000 рублей и НДС с этой стоимости 4 576 рублей. Заказчик будет оплачивать по фиксированному в договоре курсу, т.е. 54 рубля за доллар, и на расчетный счет поступит сумма в размере 27 000 рублей, При оплате после оказания услуги НДС не будет пересчитываться на дату оплаты 62 руб/долл., его сумма рассчитана по официальному курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги — 60 руб./долл. и составит 4576 руб.
3. Товар отгружен полностью (выполнена работа, оказана услуга) и только после этого получена оплата.
В этом случае действует правило пункта 4 статьи 153 НК РФ. НДС будет рассчитан на дату реализации товара (оказания услуги) по официальному курсу ЦБ РФ и в дальнейшем его сумма меняться не будет.
Пример расчета НДС при оплате после отгрузки
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена постоплата. На дату оказания услуги курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату последующей оплаты за услуги 62 рубля за доллар. В момент оказания услуги будет исчислен НДС с суммы 59 000 рублей в размере 9000 рублей, исходя именно из официального курса ЦБ, хотя акт в рублях будет выставлен на сумму 54 000 рублей, именно по фиксированному курсу. Данная сумма налога меняться в дальнейшем, при поступлении постоплаты, не будет.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Пункт 8 статьи 271 НК РФ. Рассчитываем доход на дату оказания услуги (отгрузки товара, выполнения работы) по курсу, указанному в договоре. Если компанией был получен аванс, то сумма выручки от реализации определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса или тому курсу, который зафиксирован в договоре, в зависимости от того, к какому курсу идет привязка в договоре.
Курсовые разницы по расчетам в у.е проводки
Расчет суммы обязательств покупателя по курсу у.е. на день оплаты
Проводки по расчетам в иностранной валюте по бухгалтерскому учету
Отражается погашение задолженности покупателем:
- Дт 51 Кт 62.31 сумма 789 534,00 руб.;
Во время оплаты покупателем денег в БУ производится пересчет рублевой суммы обязательства и определяется курсовая разница. Курс EURO на 31 января был больше, чем на день оплаты от покупателя – 10 февраля. Поэтому создается отрицательная курсовая разница, которая будет входить в состав Прочих расходов: Дт 91.02 Кт 62.31 в сумме 9 848,00 руб.
Проводки по расчетам в иностранной валюте по налоговому учету
Указывается погашение задолженности покупателем. Необходимо заметить, что указывается сумма задолженности, которая возникла при реализации:
- Дт 51 Кт 62.31 сумма 789 534,00 руб.;
В день оплаты покупателем в НУ производится пересчет рублевой суммы обязательства и определяется суммовая разница. Курс EURO на 24 января был больше, чем на дату оплаты от покупателя – 10 января. Поэтому создается отрицательная суммовая разница, которая будет входить в состав Внереализационных расходов:
- Дт 91.02 Кт 62.31 сумма -18 594,00 руб.
Проводки по расчетам в у.е по ПБУ 18/02
По БУ отражен расход – отрицательные курсовые разницы, а по НУ не отражается, поэтому возникает Постоянная положительная разница, то есть в бухучете в расход включаем, а в НУ не включаем:
- Дт 91.02 Кт 62.31 сумма 9 848,00 руб.;
По НУ отражен расход – отрицательная суммовая разница, а по БУ не отражается, производится уменьшение (списание) ранее отраженных Постоянных положительных разниц:
- Дт 91.02 Кт 62.31 сумма (-18 594 руб.);
По БУ сумма погашенной задолженности рассчитывается по курсу на день оплаты, а по НУ признается в предыдущей сумме, т.е. по БУ сумма меньше, чем по НУ, поэтому признается Постоянная отрицательная разница, которая на доходы и расходы не влияет, т.к. относится к объекту учета:
- Дт51 Кт 62.31 сумма -18 594,00 руб. (808 128,00 – 789 534,00):
Условные единицы на практике
Несмотря на приведенное в Гражданском кодексе РФ четкое разделение оплаты в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте и условных денежных единицах, на практике данные понятия смешиваются.
Сегодня обязательство, выраженное в условных единицах, – это обязательство, выраженное в иностранной валюте (как правило, долларах или евро), но подлежащее исполнению в рублях.
Условные денежные единицы фактически превратились в эвфемизм.
Так, на практике стороны включают в договоры условия:
- «для целей расчета за одну условную единицу принимается рублевый эквивалент одного доллара США, рассчитываемого по курсу Центрального банка Российской Федерации на день оплаты» (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 августа 2014 г. № 17АП-8003/2014-ГК по делу № А60-50101/2013) или «условная единица для настоящего договора эквивалентна одному доллару США» (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2014 г. по делу № А14-10175/2013);
- «цены на товар и общая стоимость поставляемого Товара указываются в условных единицах (у. е.). Одна условная единица эквивалента одному евро (EUR) и подлежит оплате в рублях РФ по курсу евро (EUR), установленного Центральным банком Российской Федерации на дату платежа» (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 ноября 2013 г. по делу № А35-4276/2013) или «одна условная единица приравнивается к одному евро» (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2012 г. по делу № А65-30879/2011);
- «арендатор обязался уплатить… авансовый платеж… по курсу 30 руб. за одну условную единицу, что эквивалентно 216 540 руб.» (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 октября 2014 г. по делу № А56-5431/2014) или просто «одна условная единица равна 25 рублям» (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 января 2014 г. по делу № А78-8252/2011, см. также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2014 г. № 15АП-7732/2014 по делу № А32-2262/2014);
- «размер арендной платы устанавливается в условных единицах (одна условная единица равна одному доллару США) по курсу 30 руб. 00 коп. за одну условную единицу» (постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2011 г. № КГ-А40/5564-11 по делу № А40-44883\10-37-345) или «курс условной денежной единицы эквивалентен курсу доллара США, объявленному Банком России на 01.09.1998 (9,33 руб. за один доллар США)» (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2012 г. по делу № А05-9363/2011).
Суды относятся к подобным формулировкам вполне лояльно.
Пример из практики: суд взыскал задолженность за поставленный товар по договору, в котором цена товара была определена в условных единицах
ЗАО «А.» (поставщик) и ЗАО «АП» (покупатель) заключили договор поставки оборудования и дополнительное соглашение к нему, согласно которому цена товара составляет 427 158 у. е., в том числе НДС. Также стороны определили, что оплата будет производиться «в рублях по курсу ЦБ РФ на день оформления платежа, 1 у. е. равна 1 доллару США».
Покупатель произвел предоплату в размере 6 644 955,28 руб.
Поставщик поставил товар, однако оставшуюся сумму (213 579 у. е. или 6 877 350,58 руб.) не получил.
ЗАО «А.» обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании 6 877 350,58 руб. основного долга и 709 226,78 руб. процентов.
Исковые требования были удовлетворены в полном объеме (постановление ФАС Центрального округа от 8 августа 2012 г. по делу № 14-10300/2011).
Обоснование: В начале 90-х годов при галопирующей инфляции широко практиковались условия договоров о цене и расчетах в долларах США.
Однако 6 марта 1993 года вышло постановление Правительства России № 205 «Об усилении валютного и экспортного контроля и о развитии валютного рынка». В его пункте 17 содержалась рекомендация Центральному банку РФ принять меры по «прекращению расчетов в иностранной валюте между резидентами на территории Российской Федерации».
В результате предприниматели просто заменили слово «доллар» на «у. е.». При этом содержание условных единиц не поменялось – стороны продолжали производить расчеты в долларах. В сознании укрепилось равенство между условными единицами и иностранной валютой.
Этому способствовало и законодательство о бухгалтерском учете и отчетности, и разъяснения Минфина России (например, письма Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-03-06/1/324 и № 03-03-06/1/325).
В частности, Минфин России в своем письме от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/204 так перефразировал пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – информационное письмо № 70): «…в случае когда в договоре денежное обязательство выражено в иностранной валюте без указания о его оплате в рублях, следует рассматривать такое договорное условие как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ, то есть как обязательство, выраженное в условных единицах… Таким образом, денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, в случае если такое обязательство согласно договору или исходя из существа сделки подлежит оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах».
