О начислении страховых взносов при заключении договоров ДМС

Когда страховые взносы начислять не нужно

Положениями пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ предусмотрен ряд выплат в пользу работников, на которые не нужно начислять взносы на обязательное социальное страхование. Среди них:
— платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату медицинских услуг и заключенные на срок не менее одного года;

— платежи (взносы) по договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам, которые заключаются на срок не менее одного года. Обязательным условием является наличие лицензии у медицинского учреждения, выданной в соответствии с законодательством РФ.

Минздравсоцразвития России в своем письме от 07.05.2010 N 10-4/325233-19 также подтверждает, что страховые взносы на выплаты по договорам, заключенным на срок свыше одного года, начислять не надо.

Договоры ДМС могут содержать различные условия компенсации расходов работнику. Так, сотруднику может оплачиваться лечение за границей либо санаторно-курортное лечение. Также сотруднику может быть возмещена сумма денежных средств, потраченных им на покупку медикаментов.

Например, ООО «Весна» заключило договор страхования своих работников со страховой организацией «Здоровье» сроком на 1 год. Договором предусмотрено предоставление медицинской помощи работникам «Весны» в их поездках за границу с оформлением международного полиса. Бухгалтер Л. Б. Осипова отдыхала в Морокко, где получила перелом руки. Со страховым полисом она обратилась в больницу, где ей была оказана необходимая медицинская помощь.

Стоимость оказанных ей медицинских услуг страховыми взносами не облагаются.

Согласно пп.5 п.1 ст. 422 НК РФ не имеет значения, кому были выплачены денежные средства по договору ДМС: работнику в качестве возмещения понесенных им расходов или организации, которая оказывает медицинские услуги.

Например, сотрудник ООО «Весна» С. Н. Алексеев обратился в стоматологическую клинику, имеющую соответствующую лицензию. После проведенного лечения С. Н, Алексеев предъявил клинике свою страховку, которую ООО «Весна» оплачивает по договору ДМС, заключенному сроком на 1 год со страховой . Алексееву не пришлось оплачивать лечение зубов, поскольку оплата была произведена на основании страховки непосредственно на расчетный счет клиники.

Страховые взносы по данному договору ДМС, уплаченные «Весной» «Здоровью» не должны облагаться взносами на обязательное социальное страхование.

Как обосновать расходы на ДМС

Затраты, которые могут быть учтены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Также они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Обо всем этом гласит статья 252 НК РФ. Как эти требования применить к расходам на добровольное медицинское страхование работников?

Главным документом, подтверждающим расходы, является договор ДМС, который должен быть обязательно заключен в письменной форме. Каждый страховщик имеет свою собственную стандартную форму договора. Но есть элементы, которые там должны быть обязательно. Существенные условия договора добровольного личного страхования установлены статьей 942 ГК РФ:

• срок действия договора;
• момент вступления договора в действие – с момента его подписания или с момента уплаты первого страхового взноса;
• период, с которого застрахованные работники могут получать медицинскую помощь по заключенному договору (например, после вступления договора в силу);
• численность и имена застрахованных лиц (список, как правило, оформляют в виде приложения к договору);
• виды страховых случаев и исключения из них, на которые не распространяется действие договора;
• размер, сроки и порядок внесения страховых взносов (например, единовременно или в рассрочку);
• размер страховой суммы (стоимостного выражения объема медицинской помощи).

Действующее законодательство напрямую не ограничивает ни количество работников, которых можно застраховать, ни их состав, ни условия страхования.

Но следует учитывать общие требования статьи 255 НК РФ о том, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так, согласно статье 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работодателя, среди которых названы оздоровление работников и членов их семей. Поэтому для подтверждения обоснованности расходов условие о ДМС работников фирмы рекомендуется указывать в трудовых и (или) коллективных договорах.

Когда страховые взносы начисляются

В случаях, когда договор ДМС заключается на срок менее одного года, на все платежи, произведенные по такому договору, надо начислять страховые взносы. Это означает, что к доходам, выплачиваемых сотруднику работодателем, необходимо добавить платежи по ДМС, приходящиеся на данного сотрудника, и уже с полученной суммы исчислить страховые взносы.

Обязательные страховые взносы рассчитываются ежемесячно с облагаемых вознаграждений в пользу работников и уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС и ФФОМС не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены.

О сроках уплаты страхвзносов читайте здесь.

См. также

• «Начисляются ли страховые взносы на выплаты донорам?»;
• «О начислении страховых взносов со стоимости молока и компенсационных выплат взамен молока».

Расходы на оплату труда

НК РФ позволяет относить затраты на ДМС в расходы на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Но только при соблюдении следующих условий.

Во-первых, как вы помните, обязанность работодателя по обеспечению работников ДМС должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Во-вторых, договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются, хотя страховать их можно).
Пример 1. Расходы по ДМС за родственников сотрудников
Договор ДМС заключен сроком на один год. Количество застрахованных лиц – 152, из них 118 – работники фирмы, 34 – их родственники, не являющиеся работниками компании. Фирма заплатила страховой взнос из расчета по 20 000 руб. за одного застрахованного в общей сумме 3 040 000 руб. (20 000 руб. × 152 чел.). В целях налогообложения прибыли признать затраты на уплату страховых взносов по договору ДМС можно только в отношении работников фирмы, то есть в сумме 2 360 000 руб. (20 000 руб. × 118 чел.). Оставшуюся часть страховых взносов, уплаченную за родственников работников, в сумме 680 000 руб. (3 040 000 – 2 360 000) признать в целях налогообложения прибыли нельзя.

В-третьих, договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года. Заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов в налоговых целях.

В-четвертых, расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не должны превышать 6% суммы расходов на оплату труда. В расчет берется общая сумма расходов на оплату труда.

Для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты его вступления в силу. Для удобства учета в договоре ДМС предпочтительнее указать, что он вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты страхового взноса, – чтобы не высчитывать зарплату по фирме за неполный месяц.

Если договор заключен в одном календарном году, а заканчивается в другом, сумму расходов на оплату труда для определения лимита расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывают нарастающим итогом начиная с даты вступления договора в силу в пределах данного налогового периода. А расчет лимита в последнем налоговом периоде производят до даты окончания действия договора страхования (см. письмо Минфина России от 16.09.2016 № 03-03-06:1:54205).

Принцип расчета отчислений на добровольное медицинское страхование

В общем виде формула, по которой рассчитываются размеры страховых взносов, выглядит следующим образом:

В = С / КД * ДП, где

В – сумма взносов за определенный налоговый период;

КД – количество дней действия договора страхования;

ДП – количество дней в отчетном периоде.

В формуле для расчета принимаются календарные дни. Соответственно, КД = 366 для високосного года и 365 – для обычного. Параметр ДП принимается равным:

• 28 – в феврале не високосного года;
• 29 – в феврале високосного;
• 30 – в апреле, июне, сентябре, ноябре;
• 31 – в январе, марте, мае, июле, августе, октябре, декабре.

Сумма, полученная в результате расчета, должна быть проверена на соответствие лимиту (6% от расходов на оплату труда). Принять расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль можно только в таком размере.

Траты на медицинское страхование сотрудников в бухгалтерском учете

В бухучете данная статья трат будет входить в расходы весь период выплат. Траты на страхование учитываются в дебете счета расходов.

Если организация заключала договор на сотрудника, который не трудоустроен официально, то эта сумма фиксируется в «Прочих тратах».

Таким образом, в налоговом учете затраты на полис должны совпадать с нормативами, а в бухучете расходы учитываются без дополнительных запретов. Если между первым и вторым есть разница, данную сумму отражают в бухучете компании.

Расходы на добровольное медицинское страхование: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ДМС уменьшают налоговую базу.
Условия принятия расходов для определения налоговой базы аналогичны тем, что применяются при УСН.

Взносы на ДМС будут приниматься в расчет при исчислении налога на прибыль даже в том случае, если в течение срока действия договора список застрахованных лиц изменялся (ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

Для сотрудников не важно, сколько времени они отработали в организации.

Даже если этот срок меньше года, договор ДМС в отношении этого работника заключается и расходы, произведенные по нему, принимаются для целей налогового учета.

Обратите внимание, что кроме типовой программы страхования, компании предлагают и программу депозитного страхования по ДМС.

Определение остатка страховой премии

Проверьте несписанный остаток страховой премии на конец месяца, предшествующего увольнению работника по отчету Справка-расчет списания расходов будущих периодов по кнопке Справки-расчеты в процедуре Закрытие месяца. PDF

Рассчитайте сумму страховой премии, приходящейся на отработанное время сотрудника в месяце увольнения (отдельно в БУ и НУ, если они не совпадают):

• 30 000 (сумма страховой премии по договору) / 366 (количество дней по договору) * 20 (количество календарных дней в месяце по дату увольнения) = 1 639,34 руб.

Полученная сумма будет признана в расходах в последний месяц работы сотрудника.

Рассчитайте сумму, которую нельзя признать в расходах:

• 25 000 (остаток несписанной страховой премии на начало мес. по справке-расчету) – 1639,34 = 23 360,66 руб.

Может ли работодатель сэкономить на налогах за счет ДМС. Объясняет юрист

Добровольное медицинское страхование (ДМС) сотрудников для работодателя — это дополнительный расход, а не выгода от экономии на налогах. Ошибочно полагать, что работодатель выбирает, куда заплатить, — в бюджет или оплатить страховку. В бюджет он заплатит меньше. ДМС — это социальная нагрузка организаций, влекущая не быструю в денежном плане выгоду, а долгосрочную — в кадрах.

Медицинская страховка — одна из основных составляющих соцпакета, предлагаемого некоторыми работодателями своим работникам. Даже небольшие компании стараются предоставить работникам минимальный соцпакет. Зачем это нужно работодателю? Прежде всего, такими поощрениями можно привлечь и удержать ценные кадры. Забота о сотрудниках — это дополнительный плюс к оценке работодателя. Кроме того, если человек может получить достаточно большой комплекс медицинских услуг по ДМС в удобном для себя месте в удобное для себя время, у работодателя есть шанс «не потерять работника» на время медицинских обследований: частные клиники имеют достаточно гибкий график работы, в том числе и в выходные. А своевременные обследования и лечение обеспечивают работоспособность персонала.

Что же касается самих условий ДМС, разные страховые компании в борьбе за клиента стараются предложить максимально широкий выбор вариантов для страхования. И, соответственно, предложить работодателю выбор услуг различных клиник.

В ДМС могут быть включены такие услуги, как:

• поликлиническое обслуживание;
• вызов врача на дом;
• скорая помощь;
• стоматология;
• экстренная госпитализация;
• плановая госпитализация;
• телемедицина.

Чем больше перечень услуг, тем дороже страховка.

В настоящее время большинство страховых организаций позволяют работодателям выбирать разное наполнение услуг для работников. Например, для топ-менеджмента страховка ДМС может предусматривать плановую госпитализацию, а для сотрудников, работающих в компании менее двух лет, — только поликлиническое обслуживание и скорую помощь.

Так как социальное обеспечение работников важно для сохранения стабильности в обществе, законодатель включил расходы на ДМС в расходы на оплату труда, то есть расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Справедливое решение. Платить налог с денег, направленных на страховку работников, было бы странно.

Но тут следует иметь в виду законодательные ограничения:

• обязанность работодателя оформить ДМС для работников должна быть указана в коллективном или трудовом договоре;
• у страховой организации должна быть соответствующая лицензия;
• договор ДМС должен быть заключен в только в отношении работников (расходы на родственников работников, на уволившихся сотрудников и на «нетрудовиков», работающих по ГПХ, основанием для уменьшения налогооблагаемой базы не являются);
• договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года;
• расходы по договору ДМС не превышают 6% суммы расходов на оплату труда. Кстати, если работодатель оплачивает работникам и путевки (как туристические, так и на санаторно-курортное лечение), общий расход по ДМС и путевкам должен быть не более 6%).

Например, в организации работает 50 человек, годовые расходы на оплату труда составляют 30 млн руб. Таким образом, компания может потратить на ДМС для сотрудников, оплату туристических путевок и расходов на санаторно-курортное лечение не более 6% от этой суммы в год, то есть не более 1,8 млн руб.

Если какое-то из указанных условий не соблюдается, налоговый орган в расходы такую оплату страховки не примет (или примет в ограниченном размере). С этой целью ДМС практически всегда предусматривает замену застрахованных лиц по заявлению работодателя. В связи с этим актуальной проблемой бухгалтера, отслеживающего учет по договору ДМС, является своевременное уведомление страховой организации о снятии с обслуживания по договору ДМС уволенного работника и подключении вновь принятого работника. В противном случае расходы по оплате ДМС работника могут быть не учтены налоговым органом.

Ошибочно думать, что медицинское страхование работников дает работодателю возможность сэкономить на налогах. Как указывалось выше, действительно, будет уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, но лишь на сумму договора со страховой организацией.

*Источник: medoins.ru

В экономически нестабильный период экономия на ДМС может принимать разные формы. От совершенного отказа от него до поиска вариантов удешевления стоимости договора. Страховые компании все чаще предлагают варианты ДМС с франшизой (когда работник сам оплачивает определенный процент от стоимости медицинской услуги), в некоторых организациях работникам предлагается возместить расходы работодателя на ДМС. Например, по условиям такой страховки клиент оплачивает 15% от стоимости услуг медицинского учреждения, остальную сумму выплачивает страховая.

В целом же, при заключении договора добровольного медицинского страхования сотрудников работодателем должна быть проведена кропотливая работа по сравнению условий страхования в различных страховых компаниях. Не формальный подход, а заинтересованность работодателя в действительном удобстве для сотрудников позволит добиться нужной цели — очевидной ценности ДМС в глазах сотрудников.