Издержками обращения у торговых предприятий выступают те расходы, без которых никак не обойтись, доставляя товар до покупателя. Данный материал поможет вам узнать, как происходит бухгалтерский учет издержек обращения и для чего и как они рассчитываются.
Учет подобных затрат основывается на постулатах ПБУ 10/99, содержащим только общие предписания. Торговым организациям зачастую приходится решать сложные вопросы, вытекающие из отраслевой специфики, самостоятельно. Об этих особенностях речь пойдет ниже.
Значение издержек обращения торговых организациях
Корректный учет ИзО важен, поскольку их участие в формировании финрезультата – почти решающее:
- ИзО – одни из основных показателей итогового функционирования фирмы;
- величина издержек напрямую оказывает влияние на размер дохода, полученного фирмой от продажи товаров. Поэтому их оптимизация – серьезный фактор возрастания прибыльности и рентабельности.
- уровень ИзО – главный ориентир для определения торговой надбавки (ее минимальной величины);
От ИзО и их уровня зависит то, насколько фирма сможет конкурировать с компаниями, которые работают в той же сфере.
Разновидности издержек обращения в торговле
Систематизация ИзО предполагает их упорядочение по общим особенностям:
| Классификационный критерий | Виды | Примеры |
| ∑ товарооборота | – условно-переменные | ИзО, связанные с сохранением товара, его упаковкой, рассортировыванием |
| – условно-постоянные | Аморт.; Потраченные на аренду средства | |
| – смешанные | Зарплата сотрудникам, прочие издержки | |
| Состав | – комплексные | Расфасовочные и упаковочные издержки, соблюдение условий сохранности |
| – одноэлементные | Рекламные траты | |
| Место появления | – внутренние | Обучение персонала и повышение его квалификации; зарплата |
| – внешние | Транспортировочные потери | |
| Как относятся на издержки | – прямые | Стоимость перевозки; затраты на упаковку товарных единиц, надлежащее хранение |
| – косвенные | Суммы на содержание управленческого персонала, рекламные расходы | |
| Экономическая природа | – чистые | Относятся к денежному обороту; реклама |
| – дополнительные | Траты на незапланированный ремонт; дополнительную фасовку | |
| Учет в фирме | – явные | Амортизация ОС; зарплата |
| – неявные | Возможности упущенные, к примеру, доход который можно было получить | |
| Периодичность возникновения | – текущие | Зарплата; содержание осн. средств, инвентаря |
| – единовременные | Оплата одноразовой работы | |
| – прочие | Расходы на доставку | |
| Уровень управляемости | управляемые (дискреционные) | Объем затрат устанавливается свободно, в зависимости от позиций фирмы |
| Неуправляемые (недискреционные) | Налоги, взносы |
Анализ основных издержек обращения в торговле и способы их снижения
Издержки обращения — один из важнейших качественных показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий.
Издержки обращения представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с процессом продвижения товаров от мест производства к потребителю. К ним относятся затраты на оплату труда торговых работников, перевозку, подготовку и хранение товаров и др.
Снижение издержек обращения является существенным резервом экономии средств на предприятии и достигается за счет совершенствования организации торговли, повышения производительности труда торговых работников и расширения новых, наиболее прогрессивных форм торговли.
Для характеристики издержек обращения используют два основных показателя —абсолютный размер издержек обращения и уровень их в процентах к товарообороту. Абсолютный размер показывает всю сумму затрат, связанных с обращением товаров, а уровень издержек обращения показывает отношение всей суммы издержек к объему товарооборота.
Задачами анализа издержек обращения являются:
- установление динамики и степени выполнения плана по издержкам обращения;
- выявление неиспользованных резервов;
- изыскания путей дальнейшего снижения затрат;
- определение причин и факторов, оказавших влияние на уровень и состав издержек обращения.
Анализ издержек обращения проводится в разрезе отдельных статей на основе данных бизнес-плана и бухгалтерского учета.
Анализ общего уровня издержек обращения
Анализ издержек обращения на практике обычно начинают с сопоставления фактической суммы и уровня издержек отчетного года с соответствующими показателями предыдущего года. Для анализа динамики издержек обращения используются данные бухгалтерского учета.
На сумму и уровень издержек обращения действует ряд факторов. Одни из них связаны с особенностями отдельных видов затрат, другие влияют на многие статьи издержек. К ним относятся:
- изменение объема и структуры товарооборота;
- изменение скорости товарооборота;
- применение прогрессивных форм торговли.
Очень сильное воздействие на издержки обращения оказывает объем товарооборота. С увеличением объема товарооборота абсолютная величина издержек обращения увеличивается, однако относительный их уровень снижается. Это связано с тем, что различные статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота неодинаково. В связи с этим их условно делят на две группы: переменные и постоянные. К переменным относятся издержки, находящиеся в прямой зависимости от объема товарооборота: транспортные расходы; зарплата работников, выплачиваемая в зависимости от объема товарооборота; расходы по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров; естественная убыль товаров; расходы по таре; проценты за кредит и некоторые др. К постоянным относятся издержки, не связанные или мало связанные с объемом товарооборота: зарплата по твердым окладам; арендная плата и расходы по содержанию помещений; затраты на текущий ремонт и некоторые др. Следовательно, рост объема товарооборота может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек, а только переменной их части. Поэтому уровень издержек обращения в целом с ростом объема товарооборота понижается.
На уровень издержек обращения влияет не только объем, но и структура товарооборота. Зависимость издержек обращения от структуры товарооборота обусловлена тем, что уровень издержек по отдельным товарам не одинаков. Следовательно, изменение структуры товарооборота вызывает изменение как абсолютной суммы, так и среднего уровня издержек обращения.
На величину издержек обращения влияет ускорение товарооборота. Ускорение товарооборота наряду с высвобождением оборотных средств обеспечивает доведение товаров до потребителя с наименьшими затратами. Чем быстрее оборачиваются товары, тем меньше сумма издержек обращения и ниже уровень торговых расходов.
Анализ основных статей издержек обращения
Издержки обращения предприятий оптовой и розничной торговли складываются из следующих основных видов затрат:
- расходов по заработной плате;
- транспортных расходов;
- расходов по содержанию основных фондов;
- расходов, связанных с товарными запасами;
- прочих расходов.
1. Анализ расходов по заработной плате. Расходы по заработной плате занимают в издержках розничной торговли значительный удельный вес, что обусловливает необходимость их тщательного анализа и изыскания резервов экономии.
Расходы на заработную плату анализируют с подразделением ее по группам работников. На предприятиях розничной торговли следует выделять заработную плату продавцов, фасовщиков, кассиров, контролеров, бракеров и административно-хозяйственного персонала. На предприятиях оптовой торговли выделяется заработная плата упаковщиков, сортировщиков, маркировщиков и других работников.
При анализе затрат на заработную плату сравнивают отчетные данные с плановыми показателями и данными за предыдущий период и выявляют отклонения. Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную плату в дальнейшем.
Таким образом, сумма заработной платы зависит от размера товарооборота, численности и состава работников, производительности труда и ставок оплаты труда. Расчет влияния этих факторов производится по формуле.
ФОТ = Т * СЗ * W
где ФОТ — фонд оплаты труда продавцов; СЗ — средняя заработная плата продавца; W — средней оборот на одного продавца.
При изучении влияния на фонд заработной платы объема товарооборота и производительности труда следует иметь в виду, что здесь скрыто действует и смещение структуры товарооборота. Расходы по заработной плате при реализации товаров разного ассортимента значительно колеблются в силу их неодинаковой трудоемкости.
2. Анализ транспортных расходов. Транспортные расходы в общей сумме издержек обращения достигают 20%. К ним относятся расходы на железнодорожные, водные и автомобильные перевозки. Размер транспортных расходов во многом зависит от поставщиков, но особенно от самих торговых предприятий. Сокращение транспортных расходов можно обеспечить за счет полной загрузки машин, сокращения пробега порожняком, уплотнения машино-дня, увеличения использования прицепов и тягачей, расширения практики централизованной и кольцевой доставки товаров в торговую сеть, продажи товаров по образцам.
На уровень транспортных расходов оказывают влияние ряд факторов, влияние которых можно измерить способом цепных подстановок или абсолютных разниц. К таким факторам относятся:
- изменение объема и структуры товарооборота;
- изменение удельного веса перевозок, произведенных при помощи различных транспортных средств;
- изменение дальности пробега;
- изменение тарифа.
Результат влияния объема товарооборота несет на себе и действие изменения его структуры. По транспортным расходам колебание сумм в зависимости от характера перевозимого товара весьма существенно. Вес, объем, частота завоза и другие особенности товара влияют на расходы по его перевозке. Влияние структуры товарооборота на сумму и уровень транспортных расходов можно измерить в том случае, если в торговой организации ведется их учет по товарным группам. Однако это встречается весьма редко. Поэтому такой расчет выполнить практически невозможно.
Взаимосвязь транспортных расходов и указанных выше факторов можно представить в виде следующей формулы:
TP = Т * П * ТС
где ТР — транспортные расходы; Т — количество грузов; П — средний пробег транспорта; ТС — тарифная ставка.
3. Анализ расходов на содержание основных фондов. К этой группе издержек обращения относятся расходы по аренде и содержанию основных средств, а также затраты на их текущий ремонт.
В расходах рассматриваемой группы наибольший удельный вес занимают затраты по аренде и содержанию помещений. При анализе этих расходов на основе договоров проверяется правильность установленных арендных ставок, начисления сумм амортизации в соответствии с утвержденными нормами и точность распределения расходов по отдельным отчетным периодам.
Арендная плата зависит от двух величин: арендных ставок и размера площади. Влияние этих факторов на сумму арендной платы можно установить способом цепных подстановок.
Сумма амортизации основных фондов складывается из ежемесячных отчислений, производимых по установленным нормам. Размер норм амортизации зависит от вида и характера основных средств. Сумма амортизационных отчислений, включаемых в издержки обращения, зависит, таким образом, от двух величин: нормы амортизации и стоимости основных средств, влияние которых можно установить способом цепных подстановок.
4. Расходы, связанные с товарными запасами. В эту группу расходов входят издержки по хранению товаров, их подработке и упаковке, товарные потери, расходы и потери по таре, затраты по кредиту.
Расходы по хранению товаров, их подработке и упаковке выражают собой затраты труда, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения.
Издержки по хранению товаров, их подработке и упаковке достигают значительных размеров. Их уровень и удельный вес постоянно растет. Однако при правильной организации хранения, подсортировки и расфасовки некоторое увеличение затрат на эти цели должно в определенной степени компенсироваться сокращением расходов по другим статьям. Так, например, предварительная расфасовка товаров приводит к росту производительности труда и, следовательно, к экономии фонда заработной платы продавцов. Затраты по холодильным установкам сокращают потери товаров при хранении.
При анализе расходов по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров исследуется влияние на эту группу расходов объема и структуры товарооборота, цен на упаковочные материалы, проверяется соблюдение норм расходов и выявляется экономическая эффективность мероприятий по улучшению организации хранения, подсортировки и упаковки товаров.
В практике планирования и учета товарные потери подразделяются на две группы:
- естественная убыль товаров в пути и при хранении;
- потери товаров сверх установленных норм.
При изучении уровня планируемых потерь следует учитывать, что по отдельным товарам устанавливаются средние нормы естественной убыли в зависимости от времени года, дальности и способов перевозки. Потери товаров сверх установленных норм возникают, как правило, в результате допущенных нарушений и бесхозяйственности. Сумма этих потерь должна быть тщательно проверена на основании первичных документов с точки зрения законности их списания и правильности включения в издержки обращения.
На размер товарных потерь оказывают влияние целый ряд факторов. Прежде всего на уровень товарных потерь благоприятное влияние оказывает укрупнение и специализация торговых предприятий. В крупных торговых предприятиях, располагающих необходимыми материальными условиями, хранение организовано не только с соблюдением общих требований, но и с учетом индивидуальных особенностей товаров.
В непосредственной зависимости находится уровень товарных потерь от размеров товарных запасов и скорости товарооборота.
Снижение товарных запасов с целью приведения их к норме, а главное, ликвидация запасов неходовых товаров сопровождается снижением и товарных потерь.
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 15 марта.
Записаться
Основы синтетического учета издержек обращения
Для ведения синтетического учета предназначен активный сч.44. По его дебету бухгалтер собирает суммы расходов, возникшие в процессе основной деятельности, а кредит рассчитанный для их списания. Сальдо по дебету показывает, какие ИзО на еще не проданные товары имеются на складе на конец отчетного периода.
В учете ИзО проводятся записи:
| Дебет | Кредит | Пояснение |
| 44 | 02 | На амортиз. сумму ОС |
| 05 | На объем аморт. нематериальных активов | |
| 10 | Списание материалов, пущенных на упаковку товарных единиц и содержание их в сохранности | |
| 60 | За предоставленные услуги по поставке, охране | |
| 68 | Начисление налогов, иных отчислений, относящихся на ИзО | |
| 70, 69 | Заработок и социальные взносы сотрудников | |
| 71 | Списание сумм, потраченных на командировки, представительские нужды | |
| 94 | Сумма недостач и потерь от порчи ТМЦ (актуально для уменьшения налогов) |
Списание расходов отражается так:
Дт 90.2 Кт 44
Важно! По кредиту сч. 44 осуществляется списание издержек для определения конечного финрезультата – прибыли или убытка.
Учет издержек обращения и финансовых результатов от реализации товаров
Издержки обращения – это затраты торговых организаций, связанные с продвижением товаров до конечного потребителя. Они характеризуют трудовые, материальные и другие затраты в сфере обращения.
Издержки обращения учитываются в суммовом выражении и в процентах к товарообороту. Аналитический учет издержек обращения ведется по структурным подразделениям и статьям установленной номенклатуры.
«Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания» предусмотрена следующая номенклатура статей издержек обращения в торговле и о
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания.
1. Транспортные расходы по доставке товаров покупателям.
2. Расходы на оплату труда персонала.
3. Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов.
4. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря.
5. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
6. Затраты и отчисления на ремонт основных средств.
7. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на торговую рекламу.
11. Проценты за пользование кредитами и займами.
12. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы.
13. Расходы на тару.
14. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства).
15. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства).
16. Расходы по обеспечению условий труда персонала.
17. Расходы по управлению и функционированию торговой организации.
18. Прочие расходы.
Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходы на реализацию» (субсчет 44/2 «Издержки обращения»). Источником возмещения этих расходов является валовой доход торгового предприятия. По дебету субсчета 44/2 отражаются все затраты, включаемые в издержки обращения согласно номенклатуры статей в корреспонденции с кредитом счетов 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 96 и др. По кредиту субсчета 44/2 отражается сумма доходов, частично возмещающих издержки обращения, а также списание издержек обращения на финансовый результат. Субсчет 44/2 по кредиту корреспондирует с дебетом счетов 50, 51 и субсчета 90/2 «Себестоимость реализации», а сальдо по этому субсчету отражает величину издержек обращения, приходящуюся на остаток товаров, не реализованных на конец месяца.
Сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров, определяется расчетным путем, причем распределяется не вся сумма издержек обращения, учтенная на субсчете 44/2, а только расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки, связанные с доставкой товаров (статья 1) и проценты за пользование кредитами (статья 12).
Расчет издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, производят в организациях розничной торговли по их среднему проценту за расчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца к общей стоимости товара.
Для определения среднего процента издержек обращения необходимо издержки обращения на начало месяца (ст.1+ст.12) и за месяц по этим статьям разделить на стоимость товаров, реализованных за месяц и остатка нереализованных товаров на конец месяца.
Для исчисления суммы издержек обращения на остаток товаров необходимо стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца умножить на средний процент издержек обращения.
Сумма издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, определяется следующим образом: начальное сальдо по дебету субсчета 44/2 + оборот по дебету субсчета 44/2 – оборот по кредиту субсчета 44/2 – конечное сальдо по дебету субсчета 44/2 (т.е. сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров).
По окончании месяца издержки обращения в части, относящейся к реализованным товарам, списываются на финансовые результаты проводкой:
Дебет счета 90/2
Кредит счета 44/2
Издержки обращения – это затраты торговых организаций, связанные с продвижением товаров до конечного потребителя. Они характеризуют трудовые, материальные и другие затраты в сфере обращения.
Издержки обращения учитываются в суммовом выражении и в процентах к товарообороту. Аналитический учет издержек обращения ведется по структурным подразделениям и статьям установленной номенклатуры.
«Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания» предусмотрена следующая номенклатура статей издержек обращения в торговле и о
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания.
1. Транспортные расходы по доставке товаров покупателям.
2. Расходы на оплату труда персонала.
3. Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов.
4. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря.
5. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
6. Затраты и отчисления на ремонт основных средств.
7. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на торговую рекламу.
11. Проценты за пользование кредитами и займами.
12. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы.
13. Расходы на тару.
14. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства).
15. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства).
16. Расходы по обеспечению условий труда персонала.
17. Расходы по управлению и функционированию торговой организации.
18. Прочие расходы.
Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходы на реализацию» (субсчет 44/2 «Издержки обращения»). Источником возмещения этих расходов является валовой доход торгового предприятия. По дебету субсчета 44/2 отражаются все затраты, включаемые в издержки обращения согласно номенклатуры статей в корреспонденции с кредитом счетов 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 96 и др. По кредиту субсчета 44/2 отражается сумма доходов, частично возмещающих издержки обращения, а также списание издержек обращения на финансовый результат. Субсчет 44/2 по кредиту корреспондирует с дебетом счетов 50, 51 и субсчета 90/2 «Себестоимость реализации», а сальдо по этому субсчету отражает величину издержек обращения, приходящуюся на остаток товаров, не реализованных на конец месяца.
Сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров, определяется расчетным путем, причем распределяется не вся сумма издержек обращения, учтенная на субсчете 44/2, а только расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки, связанные с доставкой товаров (статья 1) и проценты за пользование кредитами (статья 12).
Расчет издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, производят в организациях розничной торговли по их среднему проценту за расчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца к общей стоимости товара.
Для определения среднего процента издержек обращения необходимо издержки обращения на начало месяца (ст.1+ст.12) и за месяц по этим статьям разделить на стоимость товаров, реализованных за месяц и остатка нереализованных товаров на конец месяца.
Для исчисления суммы издержек обращения на остаток товаров необходимо стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца умножить на средний процент издержек обращения.
Сумма издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, определяется следующим образом: начальное сальдо по дебету субсчета 44/2 + оборот по дебету субсчета 44/2 – оборот по кредиту субсчета 44/2 – конечное сальдо по дебету субсчета 44/2 (т.е. сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров).
По окончании месяца издержки обращения в части, относящейся к реализованным товарам, списываются на финансовые результаты проводкой:
Дебет счета 90/2
Кредит счета 44/2
Ведение аналитического учета издержек обращения
Аналитический учет ИзО в торговых фирмах ведется по каждому их виду и по отдельным статьям. Перечень унифицирован и включает все возможные направления ИзО: от расходов на доставку до затрат прочих.
Торговые фирмы могут дополнять и изменять этот перечень. Но важно учитывать положения нормативных документов. Аналитический учет охватывает разновидности издержек. К примеру, по дебету сч. 94 собирается информация об учетной стоимости товаров, которые отсутствуют. Сумма содержится на кредитах сч. 41 и 60.
Недостачи, возникшие при продаже товаров, обозначаются так:
Дт сч. 94 Кт сч. 44
Утрата товаров из-за чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий, списывается с кредита сч.44 на Дт сч. 99.
Издержки обращения
Отражение в бухгалтерском учете организаций торговли издержек обращения.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при использовании материалов на нужды организации торговли | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 10 | Списана фактическая себестоимость израсходованных материалов на издержки торговой организации |
| Бухгалтерские проводки при начислении амортизации объектов основных средств, использованных в торговле | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | Отражена сумма амортизации объекта основных средств |
| Бухгалтерские проводки при начислении амортизации объектов нематериальных активов, использованных в торговле | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете |
| Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников организации торговли | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 70, 69 | Отражена начисленная сумма заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников организации торговли |
| Бухгалтерские проводки при отражении задолженности по уплате налогов и сборов, включаемых в издержки обращения | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 68 | Начислены налоги и сборы на издержки обращения |
| 44 субсчет «Издержки обращения» | 68 | или Сторнирована переплата налогов и сборов с издержек обращения | |
| Бухгалтерские проводки по работам (услугам), оказанными сторонними, организациями для предприятий торговли с оплатой их через подотчетных лиц | |||
| 1 | 71 | 50 | Выданы денежные средства под отчет для оплаты работ (услуг) сторонних организаций |
| 2 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 71 | Списана стоимость потребленных работ (услуг) с НДС за отчетный период (месяц) на издержки обращения |
| 3 | 97 | 71 | Списана стоимость потребленных работ (услуг) с НДС на затраты (расходы) будущих периодов |
| Бухгалтерские проводки по работам (услугам), оказанными сторонними организациями, для предприятий торговли, реализующих товары с НДС | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 60, 76 | Списана стоимость потребленных работ (услуг) без НДС за отчетный период (месяц) на издержки обращения |
| 2 | 97 | 60, 76 | Списана стоимость потребленных работ (услуг) без НДС на затраты (расходы) будущих периодов |
| 3 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 60, 76 | Учтен (начислен) НДС по выполненным работам (услугам) сторонней организацией |
| 4 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Принят к вычету из бюджета НДС по выполненным работам (услугам) сторонней организацией |
| 5 | 60, 76 | 50, 51 | Оплачена сторонней организации стоимость потребленных работ (услуг) предприятием торговли |
| Бухгалтерские проводки по работам (услугам), оказанными сторонними организациями, для предприятий торговли, реализующих товары без НДС | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 60, 76 | Списана стоимость потребленных работ (услуг) с НДС за отчетный период (месяц) на издержки обращения |
| 2 | 97 | 60, 76 | Списана стоимость потребленных работ (услуг) с НДС на затраты (расходы) будущих периодов |
| 3 | 60, 76 | 50, 51 | Оплачена сторонней организации стоимость потребленных работ (услуг) предприятием торговли |
| Бухгалтерские проводки по выплатам денежных сумм частным лицам за оказание услуг (мелкий ремонт, уборка помещений и т. п.), не входящих в круг обязанностей штатного персонала | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 76 | Списана стоимость потребленных работ (услуг) на издержки обращения |
| 2 | 76 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» | Отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с заработной платы (доходов) физического лица |
| 3 | 76 | 50-1 | Отражена сумма к выдаче (выплате) |
| 4 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» | 51 | Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
| Бухгалтерские проводки при списании переданных образцов товаров | |||
| 1 | 97 | 41-1 | Списана фактическая (покупная) стоимость переданных образцов реализуемого товара на расходы организации, связанные с рекламой или |
| 44 субсчет «Издержки обращения» | 41-1 | Списана фактическая (покупная) стоимость образцов товара, распространенных организацией во время проведения ею рекламной компании | |
| Бухгалтерские проводки при списании расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на издержки обращения | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 97 | Списаны текущие расходы (затраты) будущих периодов на издержки обращения |
| Бухгалтерские проводки при списании рекламных расходов за отчетный период (месяц) в организации торговли (реклама через средства массовой информации, наружная реклама, участие в выставках и другие аналогичные расходы) | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 97 | Списаны текущие расходы (затраты) на рекламу на издержки обращения |
| Бухгалтерские проводки при списании представительских расходов за отчетный период (месяц) в организации торговли | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 97 | Списаны на издержки обращения текущие расходы (затраты), связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, другие аналогичные расходы |
| Бухгалтерские проводки при списании расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями за отчетный период (месяц) в организации торговли | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 97 | Равномерно списаны последним числом каждого месяца на издержки обращения затраты (расходы) на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями в течение срока действия договора |
| Бухгалтерские проводки при списании платежей (страховые взносы) по добровольному (в том числе медицинскому) страхованию за отчетный период (месяц) в организации торговли | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 97 | Равномерно списаны последним числом каждого месяца на издержки обращения сумма страховой премии (страховых взносов) по добровольному (в том числе медицинскому) страхованию в течение срока действия договора |
Отражение в бухгалтерском учете операций по оформлению витрин и торговых залов.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при передаче товаров со склада для его использования при оформлении витрин(ы) | |||
| 1 | 41 субсчет «Товары экспонируемые в витринах» | 41-1 | Отражено выставление товара в витрине организации торговли |
| Бухгалтерские проводки при возврате товаров на склад | |||
| 1 | 41-1 | 41 субсчет «Товары экспонируемые в витринах» | Отражено снятие товара с витрины и возврат его на склад |
| Бухгалтерские проводки при списании товара с витрины полностью или частично потерявшего свои потребительские (первоначальные) качества | |||
| 1 | 94 | 41 субсчет «Товары экспонируемые в витринах» | Отражена потеря товара в результате его экспонирования в витрине |
| Бухгалтерские проводки по работам, выполненным дизайнерскими организациями, при оформлении витрин, торговых залов и залов обслуживания для предприятий торговли | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 60, 76 | Списана стоимость потребленных работ (услуг) без НДС, выполненных дизайнерской организацией по оформлению витрин |
| 2 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 60, 76 | Учтен (начислен) НДС по выполненным работам (услугам) сторонней организацией |
| Бухгалтерские проводки при передаче товаров дизайнерской организации для выполнения работ, по оформлению витрин, торговых залов и залов обслуживания | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 41 субсчет «Товары экспонируемые в витринах» | Списана учетная стоимость товаров, используемых для оформления витрин, торговых залов и залов обслуживания |
| Бухгалтерские проводки при передаче собственных материалов дизайнерской организации для выполнения работ по оформлению витрин, торговых залов и залов обслуживания | |||
| 1 | 10-7 | 10-1 | Списана фактическая себестоимость материалов, переданных для переработки (обработки) другим организациям, на отдельный субсчет (для обособленного учета) |
| 2 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 10-7 | Списана фактическая себестоимость материалов, используемых для оформления витрин, торговых залов и залов обслуживания |
| Бухгалтерские проводки при включении в себестоимость продаж расходов организации на оформление витрин, торговых залов и залов обслуживания | |||
| 1 | 90 субсчет «Коммерческие расходы» | 44 субсчет «Издержки обращения» | Затраты на оформление витрин, торговых залов и залов обслуживания, отраженные в составе расходов на продажу, списаны на коммерческие расходы |
| ПРИМЕЧАНИЕ. Денежные средства, истраченные на приобретение новогодней атрибутики длительного пользования, списываются на счет 91-2 «Прочие расходы», в качестве непроизводственных расходов. Сумма НДС по этим расходам не подлежит вычету. Декоративные элементы и другие расходные материалы, приобретенные для оформления витрин, торговых залов и залов обслуживания, в основном относятся к материалам, используемым для непроизводственных целей. В бухгалтерском учете расходы на приобретение таких материалов списываются на счет 91-2 «Прочие расходы». НДС, уплаченный при приобретении этих материалов, также подлежит списанию на счет 91-2 «Прочие расходы» | |||
Отражение в бухгалтерском учете факта оказания информационных, консультационных, юридических и аудиторских услуг сторонними организациями с оплатой через подотчетных лиц. Услуги связаны с осуществлением текущей деятельности, облагаемой НДС.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки в момент выдачи денег под отчет | |||
| 1 | 71 | 50 | Отражена авансовая выдача денежных средств для оплаты работ (услуг) сторонних организаций |
| Бухгалтерские проводки при принятии к учету информационных, консультационных, юридических и аудиторских услуг | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 76 | Начислена стоимость потребленных информационных, консультационных, юридических и аудиторских услуг без НДС на издержки обращения |
| 2 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 76 | Отражена сумма НДС по информационным, консультационным, юридическим и аудиторским услугам, оказанными сторонними организациями |
| 3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Принята к вычету сумма НДС по информационным, консультационным, юридическим и аудиторским услугам, оказанными сторонними организациями |
| Бухгалтерские проводки при погашении подотчетным лицом задолженности по оплате услуг сторонних организаций | |||
| 1 | 76 | 71 | Оплачена исполнителям стоимость информационных, консультационных, юридических и аудиторских услуг через подотчетных лиц |
| Бухгалтерские проводки при включении в себестоимость продаж расходов подотчетного лица на оплату услуг сторонних организаций | |||
| 1 | 90 субсчет «Коммерческие расходы» | 44 субсчет «Издержки обращения» | Затраты на оплату информационных, консультационных, юридических и аудиторских услуг, отраженные в составе расходов на продажу списаны на коммерческие расходы |
Отражение в бухгалтерском учете факта оказания маркетинговых услуг.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки в случае оказания маркетинговых услуг собственной маркетинговой службой | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 70, 69 | Отражена начисленная сумма заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занимающихся маркетинговыми исследованиями |
| Бухгалтерские проводки в случае оказания маркетинговых услуг сторонней организацией | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 60, 76 | Отражены расходы без НДС на оплату маркетинговых услуг |
| 2 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 60, 76 | Отражена сумма НДС со стоимости маркетинговых услуг |
| 3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Принята к вычету из бюджета сумма НДС по оказанным маркетинговым услугам |
| 4 | 60, 76 | 51 | Перечислены денежные средства сторонней организации за маркетинговые услуги |
| Бухгалтерские проводки при включении в себестоимость продаж расходов организации на проведение маркетинговых исследований | |||
| 1 | 90 субсчет «Коммерческие расходы» | 44 субсчет «Издержки обращения» | Затраты на проведение маркетинговых исследований, отраженные в составе расходов на продажу, списаны на коммерческие расходы |
Отражение в бухгалтерском учете использования организацией торговли корпоративной платежной карты для оплаты расходов (затрат), связанных с проведением во время переговоров официального завтрака (обеда) в ресторане с деловым партнером. Счет ресторана оплачен работником организации наличными денежными средствами, полученными им по расчетной платежной карте.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при выдаче корпоративной карты работнику организации | |||
| 1 | 71 | 50-3 | Отражена учетная стоимость корпоративной карты, выданной работнику организации для оплаты услуг ресторана |
| Бухгалтерские проводки при приобретении услуг работником организации | |||
| 1 | 71 | 57 | Получены наличные денежные средства для оплаты выставленного рестораном счета |
| 2 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 71 | Списаны денежные средства, израсходованные подотчетным лицом на проведение официального завтрака (обеда) |
| 3 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 71 | Начислен НДС со стоимости услуг ресторана |
| 4 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Принят к вычету НДС со стоимости официального завтрака (обеда) в полном объеме на основании пункта 7 статьи 171 НК РФ |
| 5 | 57 | 55 субсчет «Специальный карточный счет» | Отражена оплата услуг ресторана |
| Бухгалтерские проводки при возврате корпоративной карты работником организации | |||
| 1 | 50-3 | 71 | Отражена учетная стоимость корпоративной карты, возвращенной работником в организацию |
| Бухгалтерские проводки при включении в себестоимость продаж расходов подотчетного лица на проведение официального обеда | |||
| 1 | 90 субсчет «Коммерческие расходы» | 44 субсчет «Издержки обращения» | Затраты на проведение официального обеда, отраженные в составе расходов на продажу списаны на коммерческие расходы |
Продолжение >>
Бухгалтерский учет издержек обращения: особенности учета расходов по транспортировке
Издержки, возникающие в период доставки товара до складов фирмы, входят в состав ИзО.
Отражать их можно так:
- Включить в состав фактической с/с товара.
- Учесть на сч. 44 под наименованием «Расходы на продажу».
На чем остановиться – определяет торговая фирма. Но выбор обязательно следует обозначить в учетной политике. Когда выбирается второй способ, то объем транспортных издержек подлежит распределению между товарами проданными, и еще нет. Расходы, возникшие при доставке уже проданных единиц, списываются на сч. 90.2.
Проверка затрат по счету 44.01 (Издержки обращения)
Проверка правильности отражения издержек обращения в 1С по статьям затрат (Рис. 314)
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»:
- Меню Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
- Указываем период, выбираем Счет (в примере – 44.01);
- Нажимаем кнопку «Сформировать отчет».
Рис. 314
Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 44.01 «Издержки обращения в организациях осуществляющих торговую деятельность» видно, что транспортные расходы накапливаются по статье Транспортные расходы.
Поставьте вашу оценку этой статье: (
1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП
Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП
Я уже зарегистрирован
После регистрации на указанный адрес Вы получите ссылку на просмотр более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП 8 (бесплатно)
Отправляя эту форму, Вы соглашаетесь с Политикой конфиденциальности и даете согласие на обработку персональных данных
Войти в кабинет
Забыли пароль?
Особенности учета издержек обращения в аптеках
ИзО в аптеках – их объем в денежном выражении, необходимый для доставки медпрепаратов до потребителей, коими является население страны и разнообразные виды лечебных учреждений.
ИзО включают расходы на:
- привоз медикаментов и их сохранность;
- продажу лекарств;
- зарплату сотрудников;
- прочие.
Полная сумма расходов аптеки превышает ИзО. В состав последних, к примеру, не входят:
- расходы представительские и командировочные, размер которых превышает норму;
- суммы материальной помощи;
- премии из спецсредств;
- кредитные взносы;
- штрафы и пени из-за неточной уплаты налогов;
- оплата отпусков дополнительных.
Чтобы сократить размер издержек, необходимо:
- Совершенствовать организационные формы обеспечения населения лекарственными средствами, а именно, реализовать преимущественно готовые медпрепараты и не тратить средства на их изготовление.
- Использовать современные технологии, повышающие производительность труда фармацевтов.
- Снизить стоимость доставки и себестоимость лекарственных средств.
- Рационализировать товаропроводящие системы, ликвидировать дублирующие звенья в доставке медпрепаратов.
Аптеки отличаются высоким уровнем ИзО (20-25%) по сравнению с другими торговыми фирмами (6-9%). Тому есть объяснение:
- значительный объем работы;
- содержание штата сотрудников более высокой квалификации по сравнению с обычным магазином;
- реализация товара проводится не большими партиями, а в дробном количестве.
Все издержки, понесенные аптекой, отражаются в учете и отчетных документах в том периоде, когда они фактически осуществлялись.
В оперативном бухучете (счета учета аналитического и синтетического), в ведомости накопительной и оборотной ИзО следует записывать только в абсолютных суммах – в RUB.
Главным отчетным документом по ИзО выступает отчет за соответствующий квартал. В нем издержки отражаются и в абсолютном выражении, и в %% к товарообороту.
Основы анализа издержек обращения в аптеках
Для качественного анализа необходимо использовать такие исходные данные:
- плановые расчеты товарооборота и запасов оборотных активов;
- суммы, предназначенные для оплаты труда;
- пожелания руководства касательно минимизации уровня ИзО на основе использования опыта более рентабельных аптек;
- результаты аналитической работы по изучению ИзО за предыдущий временной период.
Следует выделить факторы, зависящие от работы аптечных организаций, и те, на которые невозможно повлиять. Основной фактор, не подлежащий воздействию – цены. Их динамика сказывается на сумме товарооборота и на относительном уровне ИзО. Первоначально это касается розничных цен на медпрепараты.
