Общая система налогообложения для ИП в 2022 — 2022 годах (нюансы)

Общая (стандартная) система налогообложения – это самый сложный режим налогообложения из всех существующих в России, характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского и налогового учета.

На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из специальных налоговых режимов: УСН, ПСН и ЕСХН.

На общую систему не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д. Как правило, большинство крупных компаний работает на ОСНО и как плательщики НДС предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.

Бесплатная консультация по налогам

ОСН: определение понятия

Общая система налогообложения — понятие, несмотря на всеобщую распространенность, неофициальное. В НК РФ для него не содержится прямого соответствия. Более того, в главном российском налоговом источнике права нет официальной трактовки термина «общая система налогообложения».
Поэтому индивидуальному предпринимателю, прежде чем думать о преимуществах и недостатках ОСН, полезно будет разобраться в том, что под соответствующей системой налогообложения понимается.

В соответствии с общепринятым определением ИП признается осуществляющим деятельность по ОСН, если не применяет какого-либо из следующих специальных налоговых режимов:

• УСН;
• ЕСХН;
• ПСН.

Особый случай — применение предпринимателем ЕНВД. Этот специальный налоговый режим может применяться одновременно с ОСН, но по разным видам деятельности (если, конечно, среди них есть те, что совместимы с ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

С 2022 года ЕНВД отменен на территории всей России. Что делать предпринимателю, если он совмещает ЕНВД и ОСНО, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Применение ОСН предполагает обязательную уплату ИП следующих основных налогов:

• НДС;
• НДФЛ;
• налога на имущество.

Основной критерий для выбора того или иного налогового режима — как для ИП, так и для юрлиц — предполагаемая налоговая нагрузка. Какой она может быть при ОСН?

Налоги, которые необходимо платить на ОСНО

• Налог на прибыль организаций 20%. Авансовые платежи для организаций, осуществляются в течение 28 дней с момента окончания отчетного периода.
• НДФЛ 13%, 30%. Оплачивается индивидуальным предпринимателем до 15 июля года, следующего за отчетным.
• НДС 0%, 10%, 20%. Уплачивается организациями и ИП не позднее 25-ого числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по 1/3 суммы каждый месяц или единой суммой до 25-ого числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
• Налог на имущество организаций составляет не более 2,2%. Налог и авансовые платежи уплачиваются согласно срокам, устанавливаемым нормативными актами субъектов РФ.
• Налог на имущество физических лиц оплачивается в размере от 0,1% до 2%. Налог за год подлежит уплате до 1 декабря года, следующего за отчетным.

ОСН для ИП: налоговая нагрузка по НДС

Итак, первый налог, который платит ИП на ОСН, — это НДС. Он должен перечисляться предпринимателем в федеральный бюджет по ставкам, определенным ст. 164 НК РФ с каждой транзакции, отражающей оплату контрагентом поставленного товара или услуги.

О действующих ставках НДС в 2020-2021 годах узнайте здесь.

НДС, который должен уплачивать в бюджет ИП от своего лица, называется исходящим, так как начисляется по товарам и услугам, поставляемым ИП другим лицам.

Есть также и входящий НДС, который может быть включен в стоимость товаров и услуг, приобретаемых ИП либо предъявлен к вычету. Данный НДС платит от своего лица уже не индивидуальный предприниматель, а его поставщик, но только если также является законным плательщиком НДС и может подтвердить это посредством выставления счета-фактуры.

Российское налоговое законодательство позволяет ИП применять вычеты по суммам, уплаченным в качестве входящего НДС (если его поставщик сам является плательщиком НДС и выставляет счет-фактуру).

Пример:

ООО «Юпитер», осуществляющее сборку телевизоров, закупило у ИП Степанова А. В. комплектующие для сборки ТВ на сумму 120 000 руб. с учетом НДС 20%, который будет входящим для ООО «Юпитер». Впоследствии фирма, собрав телевизоры, продала их на сумму 360 000 руб., также с учетом НДС 20%, который будет исходящим для ООО «Юпитер» и входящим для покупателей телевизоров.

В результате ООО «Юпитер» получило право принять входящий НДС, составляющий 20 000 руб., к вычету при наличии исходящего НДС, составляющего 60 000 руб.

Порядок признания расходов ИП на ОСНО

Для учета расходов ИП на ОСНО в составе налоговых вычетов, эти расходы должны относиться непосредственно к ведению бизнеса, быть полностью оплаченными и подтвержденными соответствующими документами (накладные, акты, счета-фактуры и т.д.).

При кассовом методе ведения учета существует зависимость между моментом признания расходов и получением доходов, связанных с этими расходами. Минфин России считает, что предприниматель, применяющий ОСНО, вправе учитывать в расходах стоимость покупных товаров только после получения платы от покупателя за этот товар. То есть товар должен быть реализован и оплачен покупателем.

ИП на ОСН: налоговая нагрузка по НДФЛ

НДФЛ в данном случае уплачивается с любых денежных средств, полученных в рамках предпринимательской деятельности, в кассу или на счет ИП. Ставка НДФЛ для индивидуальных предпринимателей — 13%, как и для других физлиц.

В отличие от НДС рассматриваемый налог не бывает входящим или исходящим. Вместе с тем при расчете НДФЛ предприниматель может использовать профессиональный налоговый вычет и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу на величину фактических расходов, связанных с бизнесом (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Насколько ощутимой становится налоговая нагрузка на ИП, уплачивающего НДФЛ, если сравнивать ее с той, что характеризует другие системы налогообложения? Рассмотрим данный аспект на примере сравнения ОСН, при которой уплачивается НДФЛ, и УСН.

Пример:

ИП Степанов А. В., выпуская на своем заводе комплектующие для телевизоров, продает их на сумму 1 000 000 руб. в год, имея производственные издержки в размере 800 000 руб. в год. То есть его прибыль — 200 000 руб. в год.

Если он работает по схеме УСН «доходы минус расходы», то ему следует заплатить налог в размере 30 000 рублей (15% от 200 000 руб.).

Если он работает, уплачивая НДФЛ с учетом профессиональных вычетов, то будет должен государству уже 26 000 руб. (13% от 200 000 руб.).

Если предприниматель пожелает работать по схеме УСН «доходы», то будет уплачивать налог в размере 60 000 руб. (6% от 1 000 000 руб.).

Кроме того, такой режим, как УСН «доходы», имеет важнейшее преимущество перед ОСН — он позволяет ИП уменьшать налог на величину обязательных взносов в госфонды — ПФР, ФСС и ФФОМС — за себя и за сотрудников.

Освобождение от НДС

Знаете ли вы, что можно вообще не платить НДС? Да, статья 145 НК РФ сообщает, что индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты данного налога. Этим правом вы сможете воспользоваться, если за три предыдущих налоговых периода сумма выручки предприятия оказалась меньше двух миллионов рублей. Но не рассчитывайте на такую привилегию, если занимаетесь продажей подакцизной продукции. Алкоголь, табак, топливо, некоторые категории автомобилей – торговля всем этим лишает перспективы освободиться от налога.

Индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты данного налога.

Для получения официального освобождения от НДС обратитесь в налоговую инспекцию по месту учета с заполненным уведомлением, выпиской из книги доходов-расходов и копией книги регистрации счетов-фактур. Успейте подать бумаги до 20 числа того месяца, с которого вы планируете «стать освобожденным».

Подтверждать свое право не платить НДС необходимо один раз в год. Если ситуация изменилась и выручка возросла, стоит самостоятельно уведомить об этом налоговую инспекцию, иначе наказание – штрафы и пени. Это касается и случаев, когда за отчетный период вы реализовали подакцизную продукцию.

Общее налогообложение ИП в 2022 — 2022 годах: особенности

ИП, работающий на ОСН и использующий имущество в своей деятельности, рассматривается как плательщик налога на имущество в статусе физлица. При этом в 2022 — 2022 годах налог рассчитывается по кадастровой стоимости, если:

• ИП использует имущество коммерческого назначения (п. 3 ст. 402 НК РФ, подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
• в регионе, в котором осуществляет деятельность ИП, принят НПА, где зафиксированы ставки по налогу на коммерческое имущество (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Если оба критерия соблюдены, ИП уплачивает налог на имущество исходя из его кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ) на основании уведомления из ФНС (п. 2 ст. 409 НК РФ).

См. также «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Какие еще налоги и взносы платит ИП на ОСНО, см. в Типовой сиуации от КонсультантПлюс. А изучив этот материал, вы узнаете какую отчетность сдавать предпринимателю на общей системе налогообложения. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.

Правовые основы

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) регламентируется положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, причем если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Такой порядок установлен приказом Минфина России N 86н, МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее — Порядок учета).

Абзацем 2 п. 2 Порядка учета определено, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), уплачиваемому ИП на основании главы 23 НК РФ.

В соответствии с ранее действовавшим п. 13 Порядка учета доходы и расходы должны были отражаться в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Данный пункт Порядка учета решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 был признан недействующим.

В своем решении ВАС указал, что положениями НК РФ закреплено право предпринимателей уменьшать налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением. Состав затрат при этом определяется в порядке, аналогичном установленному для исчисления налога на прибыль. Приведенная норма отсылает к положениям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Названная глава, устанавливая порядок признания доходов и расходов, закрепляет два метода — начисления и кассовый. При этом выбор любого из них — это право организации при условии ее соответствия определенным требованиям. Таким образом, закрепление в п. 13 Порядка учета положения об обязательности применения ИП исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует п. 1 ст. 273 НК РФ.

В п. 14 Порядка учета указано, что в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Таким образом, в действующей редакции Порядка учета определение дохода кассовым методом установлено только для доходов от реализации имущества.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Виды отчетности ИП на ОСН

Предприниматели, работающие по ОСН, обязаны представлять в ФНС следующие типы отчетных документов:

• декларации по НДС (ежеквартально);
• декларации по форме 3-НДФЛ (ежегодно);
• отчеты по другим налогам при наличии объекта налогообложения (в сроки, установленные НПА).

ИП с работниками, не считая указанных документов, сдают:

• сведения о среднесписочной численности штата (c отчета за 2020 год подаются в составе ЕРСВ);
• отчетность НДФЛ по сотрудникам;
• отчетность в фонды.

Итоги

Общая система налогообложения для ИП часто рассматривается как не самая выгодная по причине относительно высокой налоговой нагрузки и необходимости оформления многочисленной отчетности. Однако работа ИП на ОСН может иметь и неоспоримые преимущества.

Дело в том, что многие плательщики НДС стараются взаимодействовать только с теми поставщиками, которые также платят НДС, чтобы иметь возможность получить налоговые вычеты.

Ознакомиться с иными примечательными фактами об ОСН вы можете в статьях:

• «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?»;
• «Может ли перешедший на ОСН предприниматель уменьшить доход от продажи недвижимости, приобретенной им на упрощенке?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Документы, подтверждающие расходы

Документы должны быть унифицированной формы или разработанной и утвержденной предпринимателем. Они заполняются в соответствии с требованием законодательства.

Наиболее часто встречаются следующие документы:

• товарная накладная ТОРГ-12;
• товарно-транспортная накладная;
• акт выполненных работ или услуг;
• счет-фактура (если поставщик — плательщик НДС).

При оплате наличными за канцтовары, хозтовары и пр.:

• товарный чек (если компания на ЕНВД);
• товарный чек + чек ККМ (если компания на УСН или ОСНО).