НДС – это федеральный налог или региональный?

Один из самых спорных и сложных видов налогообложения – НДС, то есть налог на добавленную стоимость. У предпринимателей возникают вопросы: НДС – это федеральный налог или региональный, кто должен его платить, в какие сроки по нему предоставляется отчетность? Он входит в разряд федеральных, так как взимается в соответствии с общероссийским законодательством, и вся прибыль от его уплаты поступает в бюджет федерального уровня.

Также см. “С 2019 года НДС повышается до 20 процентов“.

НДС — вид косвенного налога

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, способ изъять в бюджет часть стоимости товара, работы или услуги. НДС присутствует на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и передается в бюджет после реализации.

Из этого определения нам важно понять, что это, во-первых, косвенный налог. Косвенный налог платится не напрямую из средств предприятия, а устанавливается как надбавка к цене товара или услуги. Таким образом компания, реализовавшая товар, передает часть средств из этой надбавки в бюджет.

Сам налог платит конечный покупатель, который оплачивает сразу и стоимость товара, и НДС. К слову, путешественникам важно помнить, что в некоторых странах НДС на ценниках не пишут, и только на кассе клиент узнает, что за понравившийся товар надо заплатить чуть больше.

Документы и отчетность для уплаты НДС

Сроки уплаты НДС по налоговому кодексу устанавливаются для всех категорий плательщиков: этот вид налогообложения предполагает период продолжительностью в 3 месяца. По истечении этого срока не позднее 25 числа следующего месяца плательщики и налоговые агенты обязаны предоставлять в местное отделение инспекции декларацию, в которой фиксируются все проведенные операции.

В документе должны присутствовать данные счет-фактур – это один из наиболее важных типов документов для плательщиков НДС. Если этого документа нет, плательщик не может учесть сумму входного налога до операции, а значит. Сократить добавленную стоимость и уменьшить собственную базу налогообложения.

Также нужно понять: НДС – это прямой или косвенный налог. При прямых налогах, таких как НДФЛ, фактически предприятие теряет прибыль, так как оно вынуждено отдавать часть доходов в счет государства. В случае с НДС прибыль не теряется, так как потраченные на уплату налога средства закладываются в цену конечного товара для потребителя. Таким образом, НДС увеличивает итоговую налоговую нагрузку на покупателей, а не на продавцов.

В соответствии с Налоговым кодексом НДС отнесен к федеральным налогам (п. 1 ст. 13 НК РФ). Это значит, что он в полной сумме поступает в федеральный бюджет. А еще НДС является косвенным налогом, поскольку оплачивает его покупатель, а непосредственно в бюджет перечисляет продавец.

Происхождение НДС

Налог на добавленную стоимость существует в экономике порядка 65 лет. До этого компании преимущественно платили налог с продаж, который считался со всей выручки. Это осложняло учет, увеличивало налоговую нагрузку.

Платить налог не с оборота, а с выручки придумал Морис Лоре — министр экономики, промышленности и финансов Франции. Впервые этот налог был применен в колонии Кот-д’Ивуар в 1958 году. А затем уже был внедрен по всей Франции. Инициатива Лоре оказалась многообещающей и показала свою эффективность. Сейчас НДС введен почти во всех странах мира.

В России НДС появился с экономическими реформами в 1992 году. С 1 января 2022 года в РФ действует ставка этого налога — 20%, хотя еще недавно она составляла 18%. В большинстве европейских стран НДС также составляет 20%. А, например, в Греции, Польше, Литве, Ирландии ставка чуть выше — 21-23%.

• Самый высокий НДС в Скандинавии — у датчан и шведов налог составляет 25%.
• Самый низкий НДС — в Таиланде, Сингапуре, Малайзии, Доминикане, Японии. Там он не превышает 10%.

А вот в США продолжает действовать архаический налог с продаж, его ставка в разных штатах для разного типа продуктов составляет от 3 до 15%.

Кто платит НДС

Обычному покупателю может показаться, что НДС платит магазин или компания-производитель. Но это не совсем так: на самом деле налог платит каждый покупатель из своих средств, неважно, физическое или юридическое лицо.

Например, если вы купили в гипермаркете продукты, то в чеке можно увидеть такие расчеты:

Мы видим общую сумму покупок, а также два вида НДС — 20% и 10% на общую сумму 151,29 рубля.

К слову, НДС бывает льготный — 10% или 0%. Эта ставка распространяется на социально значимые товары и услуги. Например, на ряд продуктов, медицинские и детские товары и другие. Полный список товаров и услуг, где можно применить льготный НДС, указан в ст. 164 НК РФ.

Рассмотрим на примере, как появляется НДС. Одна компания покупает и другой сырье, скажем, ткань для производства брюк. В счете на оплату будет указан НДС, который покупатель оплачивает.

Затем компания из купленной ткани отшивает 100 изделий и устанавливает на них цену. В эту цену входит стоимость сырья, работа швей, расходы на оборудование, коммунальные платежи и другие расходы, а также прибыль, которую планирует получить после реализации товара. В эту же цену закладывается НДС, который заплатит конечный покупатель, либо оптовик, который купит у производителя сразу всю партию.

После продажи товара компания подсчитывает прибыль и из полученного дохода сразу вычитает 20% налога, который уже был заложен в цену и который оплатил покупатель. При этом компания принимает к вычету сумму НДС, которую она уплатила за ткань — то есть, уменьшает “брючный” НДС на сумму налога за материал.

А если бы НДС не было? Были бы товары дешевле? Скорее всего нет, так как действовали бы другие налоги, как в тех же США. Там конечный потребитель в итоге все равно оплачивает налог с продаж, который тоже влияет на конечную стоимость товара.

Что такое бюджет налогов и сборов

Бюджет налогов и сборов в разных источниках называют по-разному — налоговый бюджет, бюджет налоговых обязательств, бюджет налоговой нагрузки и т. п.

Степень детализации этих бюджетов, количество оцененных налогов, методики расчета зависят от требований руководства, специфики деятельности, но по факту можно говорить о тождестве названный финансовых форм, отражающих и оценивающих одни и те же финансовые показатели.

Бюджет налогов и сборов — это финансовый отчет, по данным которого можно оценить эффект от схем налоговой оптимизации, а также величину налоговых обязательств компании и сроки их погашения.

Особенности бюджета налогов и сборов:

• налоговые обязательства компании можно выводить как в целом по предприятию, так и по видам деятельности, по подразделениям, региональному признаку и т. п.;

• этот бюджет может быть как самостоятельной финансовой формой, так и итоговой формой, результирующей иные бюджеты;

• значительная часть итоговых данных бюджета налогов и сборов — регулируемые, т. е. они меняются в зависимости от исходных данных;

• данные бюджета налогов и сборов — основа для формирования других бюджетов. Например, рассчитанные налоговые обязательства должны быть обязательно включены в бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов (если источником их формирования будет являться себестоимость продукции, в частности, транспортный налог, или внереализационные расходы в отношении налога на имущество), в бюджет дебиторской, если есть переплата, и кредиторской задолженности и другие связанные бюджеты.

В бюджет налогов и сборов предприятия включили:

• расчет земельного налога;

• расчет страховых взносов с сумм заработной платы.

Расчет земельного налога не зависит от других бюджетов (если речь не идет об инвестиционном проекте), он рассчитывается на основе кадастровой стоимости земли и величины налоговой ставки.

Если не учитывать какую-то специфику момента (например, переоценку кадастровой стоимости), то по общему правилу эти данные Бюджета налогов и сборов не будут зависеть от неких финансовых параметров, генерируемых компанией.

А чтобы рассчитать величину страховых взносов, необходимо обратиться к Бюджету расходов по оплате труда. То есть Бюджет налогов и сборов будет являться в этом случае результирующим, а также регулируемым. Величина налоговых обязательств предприятия будет меняться в зависимости от запланированной суммы оплаты труда. Например, планы по повышению оплаты труда, выплате премий будут прямо влиять и на величину страховых взносов.

На основе бюджета продаж и бюджетов расходов компании была рассчитана прогнозная прибыль организации на будущий финансовый год — 5 550 250 руб. Соответственно, прогнозная величина налоговых обязательств по налогу на прибыль составит:

5 550 350 руб. × 20 % = 1 110 050 руб.

При этом в отдаленных планах руководства (после прогнозного периода) — ремонт производственного здания компании, стоимость которого — не менее 5 млн руб.

У компании есть деньги, чтобы сделать ремонт и раньше. Но с учетом того, что расходы на ремонт могут существенно снизить обязательства по налогу на прибыль, а в последующих периодах они сформируют убыток, который принимается в особом порядке (не более 50 % налогооблагаемой базы), то выгоднее провести ремонт в прогнозном периоде и сэкономить на налоге на прибыль.

Расчет и уплата НДС

В крупных компаниях для расчета и уплаты НДС выделяют отдельных бухгалтеров, так как работы по этому направлению немало. Разберем на примере, как считают НДС.

Магазин хозяйственных товаров покупает у поставщиков товар — скажем, коробки со стиральным порошком. Оптовик отгружает партию порошка на сумму 50 000 рублей, из расчета 200 рублей за коробку. Таким образом магазин для продажи приобрел 250 единиц товара (коробок).

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

В 50 000 рублей, которые магазин уже перевел поставщику, входит НДС 20% (то есть, 10 000 рублей), который поставщик затем перечислит в виде налога в бюджет. Для магазина этот НДС будет входящий. Доказательством того, что товар приобретен уже с учетом НДС, будут отчетные документы: счет-фактура, чек, накладная. Во всех этих формах налог обязательно указывается.

Затем магазин продает порошок в розницу по 300 рублей за коробку с выделенным НДС. Но так как НДС уже включен в цену закупленного товара, то у магазина образуется налоговый кредит. Сумма уже уплаченного за товар НДС будет учитываться при расчете налога с розничной продажи.

Магазин в ежеквартальной отчетности по НДС укажет, что уплатил сначала налог поставщику, получив “налоговый кредит”, что позволило ему уменьшить НДС, который будет начислен уже на розничную цену.

Тарифы страховых взносов

Законодательство РФ предусматривает следующие виды обязательного страхования: обязательное пенсионное страхование (ОПС); обязательное медицинское страхование (ОМС); обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС); обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСС НС и ПЗ).

Страхование обеспечивается взносами в соответствующие фонды. Порядок расчета и уплаты взносов на ОПС, ОМС, ОСС регулируется нормами главы 34 НК РФ. При этом:

• взносы на ОПС зачисляются в бюджет Пенсионного фонда с целью формирования пенсионных накоплений граждан РФ (ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
• взносы на ОМС поступают в Федеральный фонд медицинского страхования и предназначены для получения застрахованными лицами в случае необходимости бесплатной медицинской помощи (ст. 3 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»);
• взносы на ОСС поступают в Фонд социального страхования в целях обеспечения граждан пособиями на случаи нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком (ст.ст. 1.2, 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Порядок расчета и уплаты взносов на ОСС НС и ПЗ регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Взносы на ОСС НС и ПЗ зачисляются в бюджет ФСС РФ и формируют страховое возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью физлиц во время исполнения ими трудовых обязанностей (ст. 3 Закона № 125-ФЗ).

Тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС регламентированы пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

На 2022 год установлена предельная величина базы по страховым взносам на ОПС по основному тарифу в размере 1 292 000 руб. и на ОСС — 912 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407).

Тарифы и порядок уплаты страховых взносов на ОСС НС и ПЗ были установлены на 2006 год Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ и продолжают применяться в 2022 году (Федеральный закон от 27.12.2019 № 445-ФЗ).

Для выплат в пользу физлиц — инвалидов предусмотрено начисление 60 % от общеустановленного страхового тарифа взносов на ОСС НС и ПЗ (ст. 2 Закона № 445-ФЗ, ст. 2 Закона № 179-ФЗ).

Размер страхового тарифа на ОСС НС и ПЗ зависит от основного вида деятельности организации или физического лица (в т. ч. предпринимателя) и класса профессионального риска, соответствующего такой деятельности (ст. 21 Закона № 125-ФЗ). Причем для обособленных подразделений организации, выделенных в самостоятельную классификационную единицу (СКЕ), можно устанавливать тариф, отличный от основного по организации. Выделение неосновной деятельности в самостоятельные классификационные единицы позволяет страхователям снизить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Подтверждение вида экономический деятельности в ФСС

Приказ Минздравcоцразвития России от 31.01.2006 № 55 определил порядок подтверждения видов экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно пункту 9 Приказа № 55 решение о выделении подразделений страхователя в СКЕ принимает территориальный орган ФСС.

Порядок выделения СКЕ:

• страхователь представляет в территориальный орган ФСС полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным пунктом 8 Приказа № 55;
• территориальный орган ФСС в течение 7 рабочих дней направляет представленные документы на согласование в фонд;
• в течение 20 рабочих дней с даты поступления документов ФСС рассматривает их на предмет соответствия требованиям, указанным в Приказе № 55, и информирует территориальный орган ФСС по месту регистрации страхователя о результатах;
• территориальный орган ФСС в двухнедельный срок уведомляет страхователя о действующих с начала текущего года размерах страхового тарифа, соответствующих классам профессионального риска, по каждой СКЕ;
• страхователь вправе применять тарифы, соответствующие классам профессионального риска по каждой СКЕ. Исчислять взносы по соответствующему тарифу необходимо с начала года.

Требования к подразделению для выделения его в СКЕ:

• осуществление подразделениями страхователя видов экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя;
• ведение страхователем бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности подразделений страхователя с отражением соответствующих доходов в отчете по форме 4-ФСС, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н;
• представление в территориальный орган Фонда в установленные сроки формы 4-ФСС;
• соответствие наименований видов экономической деятельности, указанных страхователем в справке-подтверждении и указанных в заявлении о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя;
• отсутствие непогашенных задолженностей по уплате страховых взносов, пени и штрафов по ОСС НС и ПЗ.

Вид экономической деятельности необходимо подтверждать ежегодно в срок не позднее 15 апреля (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55).

Срок подтверждения основного вида деятельности за 2022 год — не позднее 15.04.2020. Выделение СКЕ производится ежегодно в рамках процедуры подтверждения основного вида экономической деятельности.

Перечень подтверждающих документов, которые нужно представить, приведен также в пункте 3 Порядка, утв. Приказом № 55.

Обратите внимание, представить документы для подтверждения вида экономической деятельности можно не только в бумажном, но и в электронном виде (п. 8 Порядка, утв. Приказом № 55). Сформировать и отправить в ФСС все необходимые документы для подтверждения основного вида деятельности страхователя и выделения подразделений в СКЕ можно в сервисе 1С-Отчетность.

Подобнее о сервисе см. на Портале 1С:ИТС.

По каким формулам рассчитывают НДС

Для расчета НДС применяются две формулы. Первая — для расчета налога на добавленную стоимость. Она выглядит так:

Начисление НДС = Х * 20 / 100, где Х — это цена товара без НДС

Допустим, производитель мебели произвел диваны и определил, что цена одной единицы товара — 20 000 рублей. Теперь ему надо рассчитать стоимость товара с НДС.

• 20 000 * 0,2 = 4 000 рублей — это сумма НДС, ее продавец прибавляет к стоимости товара без НДС;
• 20 000 + 4 000 = 24 000 рублей — по этой цене диван будет отправлен в магазин или конечному потребителю.

Вторая формула — это выделение НДС. Чтобы узнать, сколько в цене заложено НДС, нужно цену с НДС умножить на 20 и разделить на 120:

Выделение НДС = Y * 20 / 120, где Y — это цена товара с НДС

Вернемся к примеру с диванами. Магазин, получив диван от поставщика за 24 000 рублей, выставил его в продажу за 33 990. В эту цену уже входит налог на добавленную стоимость в размере 33 990 * 20 / 120, а именно — 5 665 рублей.

Таким образом, мебельный магазин сначала получил налоговый кредит, уплатив 4 000 рублей налогов мебельной фабрике, но потом получил от покупателя дивана 5 665 рублей налога, включенного в розничную цену. До 25 числа следующего месяца после отчетного магазин обязан перечислить в бюджет разницу между этими налогами, то есть 2 665 рублей.

В этом и заключается основная сложность учета НДС. Во-первых, нужно собрать все первичные документы с поставщика, затем получить все документы от покупателя, рассчитать уплаченный НДС, полученный, рассчитать стоимость налога. По сути, бизнес в этой ситуации является оператором по сбору налога для казны.

Что такое НДС, и как он рассчитывается?

В отличие от НДФЛ, НДС – косвенный налог: его платит продавец, но фактически он оплачивается покупателем, так как производители и ритейлеры закладывают его в итоговую цену товара на полке магазина. Этому виду налогообложения в кодексе посвящена отельная глава из-за сложности его расчета, подачи отчетности и уплаты для плательщиков. Система налогообложения с НДС строится на основе следующих принципов:

• Объектом налогообложения по этому налогу выступают операции, которые совершаются в цепочке изготовления и поставок товара до конечного потребителя.
• Базой налогообложения по нему выступает стоимость реализованных товаров, услуг или иных материальных и нематериальных ценностей.
• Налоговая ставка – она устанавливается отдельно для каждого вида операций и зависит от нескольких факторов.
• Налоговый период. В России он составляет 1 квартал, причем налоговый период полностью совпадает с отчетным. Представители бизнеса 1 раз в квартал предоставляют налоговую отчетность по НДС в электронном виде. Также см. “Налоговый период по НДС“.

Сроки уплаты налога устанавливаются Налоговым кодексом. Рассчитанная на квартал сумма делится на три части и вносится ежемесячно, платеж проводится до 25 числа каждого месяца. При этом работают с этим налогом только организации, выбравшие для себя общую, а не упрощенную систему налогообложения. Если же предприниматель выбирает “упрощенку”, патент или налогообложение на вмененный доход, платить НДС ему не придется.

Коротко о главном

Итак, НДС — это именно налог на добавленную стоимость, который платит в итоге конечный покупатель. Операции с НДС для предприятия имеют свои положительные и отрицательные стороны. Плюсы — это дополнительные оборотные средства, минусы — “обслуживание” налога требует дополнительных усилий со стороны бухгалтерии, а если НДС вовремя не перечислен в бюджет или неправильно оформлена отчетность, то фирме грозит штраф, пени, вплоть до блокировки расчетного счета. Поэтому следует быть внимательным при работе с НДС.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия подскажет, как верно и без переплат рассчитать НДС, какие документы создать или запросить у поставщиков, чтобы применить все вычеты, уменьшить сумму налога к уплате и избежать штрафов. В системе легко вести учет, платить зарплату, сдавать отчетность, следить за финансами. Первые две недели бесплатны для всех новичков.