Проанализировав изменения в области налога на прибыль, вступающие в силу с 1 января 2022 года, можно прийти к выводу, что наиболее существенными из них являются:
- введение нового классификатора основных средств,
- изменения в области критериев контролируемой задолженности;
- пополнение списка расходов затратами на оценку квалификации работников.
Также планируются некоторые другие нововведения, связанные с отдельными отраслями и видами деятельности. Остановимся на каждом моменте для более детального анализа.
Новый классификатор ОКОФ
C 1 января 2022 организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств.
На данный момент действует классификатор основных средств ОКОФ ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359.
С 2022 года вступит в силу новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный ПриказомРосстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.
Благодаря новому ОКОФ не только начнут применяться новые коды классификации, но и изменятся амортизационные группы для некоторых основных средств, что в свою очередь повлечет за собой изменение срока их полезного использования.
Соответствие между старыми и новыми кодами ОКОФ устанавливает Приказ Росстандарта от 21.04.2016 N 458.
Внимание! Для основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2022 года, не нужно будет пересчитывать норму амортизации, даже если согласно новому классификатору данные ОС будет относиться к другой амортизационной группе. При этом для тех основных средств, которые будут введены в эксплуатацию с 1 января 2022 года, налогоплательщики будут обязаны применять амортизационные группы и сроки полезного использования согласно новому справочнику.
Изменилась ли основная ставка
Организации, которые занимаются видами деятельности, не относимыми налоговым законодательством к льготным или специальным, с 1 января 2022 года продолжат платить налог по основной ставке, равной, как и прежде, 20 %. Налог на прибыль в России является регулирующим, то есть распределяемым между федеральным и местным бюджетом. Именно в этом отношении произошли изменения:
- до начала 2022 года организации перечисляли 2 % своей прибыли в федеральный бюджет и 18 % – в местный;
- до конца 2022 года юридические лица будут направлять 3 % прибыли в федеральный бюджет и 17 % – в местный.
Налоговый учет контролируемой задолженности
С 1 января 2022 г. Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ будут внесены существенные изменения в статью 269 НК РФ. Изменятся критерии признания задолженности российской компании контролируемой, проценты по которой, как известно, в целях налогообложения подлежат нормированию.
В результате количество ситуаций, при которых задолженность может быть признана контролируемой, существенно увеличится.
С начала 2022 года размер контролируемой задолженности будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности.
Закон № 25-ФЗ, кроме того, внесет уточнения в п. 4 ст. 269 НК РФ. Согласно ним, в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.
(Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале.)
Ставка налога на прибыль в 2022 году
Налог на прибыль перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога на прибыль. Так, в 2022 году налог на прибыль начисляют:
- в федеральный бюджет – по ставке 3%;
- в региональный бюджет – по ставке 17%.
Эта разбивка установлена на период с 2022 года по 2022 год. До 1 января 2022 года разбивка была такая: 2% – в федеральный бюджет, 18% – в региональный бюджет.
Обратите внимание
Операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий применяют к налоговой базе, сформированной при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья, ставку 20%. При этом всю сумма налога на прибыль они должны перечислять в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). А вот суммы налога на прибыль, уплаченные организациями Крыма и Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, зачисляются в бюджеты этих субъектов в полном объеме (п. 4 ст. 13 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ).
Налогооблагаемая прибыль – это разница:
- между доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
- расходами, которые уменьшают налоговую прибыль, понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно. Напомним формулу, по которой рассчитывают налог.
Читайте также «Новая форма декларации по налогу на прибыль»
Формула расчета суммы налога на прибыль
ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДО 1 ЯНВАРЯ 2022 г.
Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2016 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.Налогооблагаемая прибыль равна:4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.В регионе, где работает «Актив», ставка налога на прибыль составляет:— в федеральный бюджет – 2%;— в региональный бюджет – 18%.По итогам года фирма должна начислить налог на прибыль:— в федеральный бюджет – 24 000 руб. (1 200 000 руб. × 2%);— в региональный бюджет – 216 000 руб. (1 200 000 руб. × 18%).Общая сумма налога на прибыль составит:1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.
Перераспределение налога на прибыль в пользу федерального бюджета снижает поступление налогов в бюджеты регионов. Указанное перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2022 года по 2022 год установлено Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.
Читайте также «Изменения по налогу на прибыль: ставки в 2022 году»
ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2022 г.
Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2017 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.Налогооблагаемая прибыль равна:4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:— в федеральный бюджет – 3%;— в региональный бюджет – 17%.По итогам года фирма должна начислить налог на прибыль:— в федеральный бюджет – 36 000 руб. (1 200 000 руб. × 3%);— в региональный бюджет – 204 000 руб. (1 200 000 руб. × 17%).Общая сумма налога на прибыль составит:1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.
Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль в той части, которая поступает в их бюджет. Однако в любом случае она не может быть ниже 12,5% (установлено на 2017–2020 годы, до 1 января 2022 года – 13,5%).
Начиная с 2022 года, это снижение может привести к общему увеличению суммы налога на прибыль, уплачиваемой организацией.
Читайте также «Списание переплаты по налогам на прибыль»
ПРИМЕР РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО БЮДЖЕТАМ
В одном из регионов России в 2016 году ставка налога на прибыль в части, которая поступает в региональный бюджет, была снижена до 14%. В этом случае фирмы, которые работают в данном регионе, должны платить налог на прибыль по общей ставке 16% (2% + 14%).В 2017–2020 годах ситуация будет другая. Если ставка налога на прибыль в части, которая поступает в региональный бюджет, будет снижена также до 14%, в этом случае фирмы, которые работают в данном регионе, должны платить налог на прибыль по общей ставке 17% (3% + 14%).
Читайте в бераторе
Какие еще факторы влияют на величину налога на прибыль, читайте в бераторе
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении! Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!
Подписаться
Турпомощь для российских туроператоров
Рассмотрев изменения, имеющие отношения к большинству субъектов хозяйственной деятельности, перейдем к новшествам, затрагивающим отдельные сферы бизнеса.
Со следующего года вступают в силу нововведения в законодательстве в сфере выездного туризма, расширяющие функции объединения российских туроператоров, именуемого «Турпомощь».
Так, с 1 января 2022 г. вместо компенсационного фонда туроператоры будут формировать резервный фонд и фонд персональной ответственности.
Соответственно внесены изменения и в Налоговый кодекс. Согласно новой редакции п.п. 18 п. 2 ст. 251 НК РФ в качестве целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций будут рассматриваться средства, полученные объединением туроператоров в сфере выездного туризма в виде взносов, перечисленных в резервный фонд и фонды персональной ответственности.
Cогласно изменениям п. 48.15 ст. 270 Налогового кодекса РФ (в новой редакции) произведенные за счет средств обоих этих фондов расходы также не будут учитываться при налогообложении прибыли.
Какие есть специальные ставки
Разброс специальных «прибыльных» ставок достаточно велик — от 0 до 30%.
Минимальную ставку, например, могут применять медицинские фирмы или компании из сферы образования, а с 2015 года — предприятия социального обслуживания. Действует она и еще в ряде случаев.
Узнать о том, не распространяется ли 0-я ставка на вашу компанию, вы можете из материалов, собранных в данном подразделе сайта. Например, из этой статьи.
В ней представлен полный перечень организаций-льготников. Поищите себя в нем. Вдруг вы зря переплачиваете в бюджет!
А может, вы имеете право на ставку 0 % по «долевым» доходам, то есть по дивидендам? Или выплачиваете их компании, у которой есть такое право? Ознакомьтесь со статьей «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов» и будете знать ответы на эти вопросы. Если права на 0% у вас нет, а дивиденды присутствуют, напомним, что действующая ставка по ним составляет 13%.
Кстати, «дивидендная» ставка тоже одна из специальных. Информацию о размерах других специфических ставок ищите в этой статье
Изменения в декларации
Среди других новшеств – изменения в декларации по налогу на прибыль. Изменились и порядок заполнения данной декларации, и ее форма. При сдаче декларации по итогам прошлого года необходимо пользоваться новой декларацией. На следующие изменения при заполнении следует обратить пристальное внимание:
- Налогообложение прибыли иностранных компаний. Изменения связаны с контролирующими лицами – за контролируемую иностранную компанию платят налоги и заполняют декларацию резиденты РФ.
- Также появился раздел для плательщиков торгового сбора, которые имеют право уменьшить налог на суммы фактически уплаченного сбора.
- В декларациина листе 02 изменилась формула расчета налоговой базы, а также добавлены новые строки.Необходимо указывать объем вложений в инвестиционные проекты. Данные поправки касаются резидентов свободной экономической зоны в Крыму, свободного порта Владивосток и территорий опережающего социально-экономического развития, отражающих нулевые и пониженные ставки.
- Норма проведения симметричных корректировок цен с 2022 г. отражается в декларации, но изменения произошли еще летом 2015 г.
Резервы по сомнительным долгам
Также с 1 января 2022 г. изменились правила исчисления резерва по сомнительным долгам, обновленные в ст. 266 НК РФ.
Во-первых
, изменилось самое понятие «сомнительный долг», закон его уточнил. Сомнительный долг – это любая задолженность, непогашенная в оговоренный срок, которая не обеспечена ни поручительством, ни банковской гарантией, ни залогом. Если перед контрагентом у предприятия имеется кредиторская задолженность, то сумма дебиторской задолженности уменьшается на эту сумму.
Во-вторых
, поправки, внесенные Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ, коснулись сумм резервов и их назначения. Также власти посчитали, что таким резервом налогоплательщик имеет право воспользоваться только для покрытия убытков от безнадежных долгов. Необходимо помнить, что в текущем налоговом периоде резерв сомнительных долгов, который составляет 10%, сравнивается с выручкой текущего отчетного периода, либо предыдущего. Сумма остатка по итогам предыдущей отчетной даты сравнивается с суммой на отчетную дату согласно Федеральному закону от 30.11.2016 №405-ФЗ.
По новым правилам можно выбрать наибольший из двух лимитов при определении величины резерва, создаваемого по итогам отчетных периодов:
- 10 % от выручки за предыдущий налоговый период;
- 10 % от выручки за текущий отчетный период.
Далее, если сумма резерва меньше остатка, ее включают в состав внереализационных доходов, если же больше – то в состав внереализационных расходов.
