Кто может возместить НДС
Все налогоплательщики имеют право уменьшить налог к уплате за счет входного НДС. Входным называется налог, который компании платят со своих покупок: товаров, материалов, работ, услуг и пр.
Если по итогам квартала входной налог окажется больше, чем исчисленный к уплате, компания сможет вернуть разницу между ними — возместить НДС. Такое часто случается с теми, кто в течение квартала продавал меньше, чем покупал, или занимается экспортом.
Вы можете потребовать возмещения в течение трех лет после окончания квартала, в котором вычеты превысили налог к уплате. Выйти за пределы этого срока можно, только если у вас были уважительные причины. Например, ИФНС не выполнила свои обязанности правильно, хотя вы заявили возмещение в срок.
Акт
После проведения проверки в порядке п. 1 ст. 176 НК РФ, при выявлении нарушений предписаний законодательства, уполномоченное лицо оставляет соответствующий документ. Акт формируется, согласно правилам нормы 100 Кодекса. Он и прочие материалы камеральной ревизии, в процессе которой были обнаружены нарушения, а также возражения, представленные плательщиком (его представителем), рассматриваются руководителем (заместителем) контрольного органа, выполнявшего проверку. Решение по документации должно выноситься по правилам ст. 101 Кодекса.
Как возместить НДС из бюджета
Для возмещения налога предусмотрено два варианта: его возврат до или после окончания камералки. В каждом способе есть отличия и нюансы, поэтому рассмотрим оба порядка.
Возмещение НДС в общем порядке
Правила установлены статьей 176 НК РФ. Они действуют на всех налогоплательщиков: продающих товары и в России, и за рубежом.
Чтобы возместить налог в общем порядке, нужно выполнить три условия:
1. Подать в ИФНС декларацию по НДС
Итоговая сумма НДС к возмещению отражается в строке 050 раздела 1 декларации. Чтобы получить размер налога, нужно предварительно заполнить разделы 3–6.
2. Подать заявление о возврате/зачете НДС
Вы можете вернуть налог на расчетный счет или зачесть его в счет будущих платежей. Заявление о возврате подавайте по форме КНД 1150058, о зачете — по форме КНД 1150057.
Заявление лучше подавать одновременно с декларацией — это поможет возместить налог в ускоренном порядке, предусмотренном п. 7–11 ст. 176 НК РФ. Если налоговая примет решение о возмещении, но не получит заявление, она будет действовать в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
3. Пройти камеральную проверку декларации
По стандартным правилам камералка идет два месяца. Но ее могут как сократить, так и продлить. Продление камералки до трех месяцев обычно связано с найденными нарушениями закона. Сокращение проверки до месяца могут получить только некоторые добросовестные налогоплательщики в отношении деклараций, которые подали после 1 октября 2022 за налоговые периоды после III квартала 2022 (письмо ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129).
Во время камералки налоговая часто запрашивает документы, подтверждающие право на вычеты: счет-фактуры и УПД, первичные документы о постановке на учет; подтверждение нулевых ставок, платежные документы, договоры и пр.
Кроме того, налоговики иногда запрашивают книги покупок и продаж, счета фактуры, аналитические документы, карточки счетов и пр. С такими требованиями соглашаются не все налогоплательщики, поэтому споры доходят до судов. Судебная практика пока неоднозначна. Если вы готовы судиться с налоговой, можно попробовать отказаться от представления документов.
Проверка может завершиться удачно или не очень:
- Если никаких нарушений не нашли — налоговая решит возмещать ли НДС в течение 7 дней.
- Если нарушения есть — сразу возмещать налоги не будут. Сначала налоговая составит акт проверки, а затем передаст его вам. Это займет до 15 рабочих дней. Оспорить акт можно в течение месяца.
Итогом всей процедуры будет решение налоговой о возмещении. Она может возместить всю заявленную сумму, возместить частично или полностью отказать(п. 3 ст. 176, п. 1 ст. 101 НК РФ). Итоговое решение налоговая огласит вам в течение пяти дней.
Если вы запрашивали возврат налога, инспекция одобрит его при отсутствии недоимки и направит в казначейство поручение на возврат денег.
Возмещение НДС в заявительном порядке
В этой процедуре налог можно вернуть сразу, пока идет камеральная проверка (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Таким способом компании возвращают как весь НДС сразу, так и его часть.
Воспользоваться этим могут:
- Организации, которые за 3 предыдущих года перечислили в бюджет не меньше 2 млрд рублей по НДС, акцизам, налогу на прибыль, НДПИ.
- Налогоплательщики с банковской гарантией.
- Налогоплательщики с поручительством российской организации.
- Резиденты особых территорий с поручительством от управляющей компании.
Для каждой группы есть дополнительные условия. Например, стать поручителем может не каждая организация, а только та, которая уплатила 2 млрд рублей налогами в течение предыдущих трех лет. А гарантия от банка с момента подачи декларации НДС должна действовать еще хотя бы 10 месяцев.
Чтобы применить заявительный порядок, подайте заявление в произвольной форме вместе с поручительствами и гарантиями. Это надо сделать в течение пяти дней после подачи декларации или сразу вместе с ней.
Учитывайте, что нужно будет взять на себя обязанность вернуть в бюджет излишне возмещенный НДС, если налоговая отменит свое решение полностью или частично. Так может случиться, если по итогам проверки выяснится, что вы запросили возмещение на большую сумму, чем налоговая одобрила после проверки.
Налоговая возместит налог, только если у вас нет недоимок. Она будет проверять это 5 дней, а потом в течение еще 5 дней сообщит свое решение.
Если вам отказались возмещать налог в порядке ст 176.1 НК РФ, то можно воспользоваться стандартными правилами. В этом случае камералка продолжится автоматически, а после ее завершения налоговая может изменить свое мнение.
Основные проблемы ускоренного (заявительного) порядка возмещения НДС
Ускоренный порядок возмещения налога на добавленную стоимость не так уж прост для налогоплательщика, хотя изначально должен был облегчить его жизнь. В частности, банк, выдавший гарантию, должен входить в перечень банков, отвечающих требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, который формируется Минфином РФ. Перечень документов, которые надо предоставить в банк для рассмотрения зачастую избыточен.
Также возникает множество споров вокруг продления банковской гарантии при подаче уточненной налоговой декларации, порядке начисления процентов за пользование бюджетных денег, если в ходе самой камеральной проверки принято решение об отказе в возмещении. На данный момент уже существует судебная практика по данным вопросам, в том числе и решения о признании действий налоговой инспекции неправомерными.
Фирммейкер, январь 2016 (следим за актуальностью) Анна Шешенина (Лукша) При использовании материала ссылка обязательна
Сроки возврата НДС и проценты за просрочку
Если налоговая решила полностью или частично вернуть вам НДС, она сообщает об этом в казначейство, которое вернет налог на расчетный счет в течение пяти дней после получения сообщения от ИФНС. Управление сообщит налоговой, когда и сколько денег перечислило.
Получается, что общий срок для возврата — 12 дней с момента окончания камералки.
Если возврат не уложится в срок, вам заплатят проценты за каждый день просрочки. Их сумму рассчитывают по формуле:
Проценты = НДС в × Дп × Ст / Кд, где:
- НДС в — налог к возмещению;
- Дп — количество дней просрочки;
- Ст — ставка рефинансирования на период просрочки;
- Кд — количество календарных дней в году.
Эти проценты не нужно учитывать в доходах при расчете налога на прибыль.
Пример. Несвоевременный возврат НДС с начисленными процентами
За 1 квартал 2022 года в ООО «Электроник» сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 46 000 рублей. Эту сумму «Электроник решил возместить из бюджета, пока НДС за 1 квартал еще не уплачен (до 25 апреля 2022 года). Для этого организация 16 апреля подала в инспекцию декларацию по НДС с налогом к возмещению и заявление о возврате.
Налоговая провела камеральную проверку и решила полностью вернуть налог. Но на расчетный счет организации деньги поступили с опозданием на 6 дней.
Рассчитаем проценты к уплате: 46 000 × 6 × 4,25% / 365 = 32 рубля.
В бухгалтерском учете организация составит следующие проводки:
- Дт 51 Кт 68 «НДС» — 46 000 — возмещен налог по декларации за 1 квартал 2022.
- Дт 51 Кт 76 — 32 рубля — получены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого налога.
- Дт 76 Кт 91-1 — 32 рубля — учтены проценты за несвоевременный возврат
Гарантия банка
Гарантия банка должна быть безотзывной и непередаваемой. Срок ее действия не может быть менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой НДС заявлен к возмещению. Кроме того, гарантия должна допускать бесспорное списание средств со счета компании, если она не исполнит требование об уплате. Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России.
Для внесения в этот перечень банк должен отвечать следующим требованиям:
- иметь лицензию Банка России;
- вести деятельность не менее пяти лет;
- иметь собственные средства в размере не менее 1 миллиарда рублей;
- соблюдать нормативы, обязательные для кредитных организаций, и не иметь требований Банка России о принятии мер по финансовому оздоровлению.
С 1 октября 2013 года к банковской гарантии применяются следующие требования (п. 3 ст. 74.1 и п. 4 ст. 176.1 НК РФ):
1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, входящим в перечень, который ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Банка России.
Для включения в этот перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
- иметь лицензию на совершение банковских операций, выданную Банком России, и ведение банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
- иметь собственные средства (капитал) в размере не менее 1 миллиарда рублей;
- соблюдать обязательные нормативы на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
- не иметь требований Банка России об осуществлении мер по финансовому оздоровлению.
При возмещении НДС по налоговым декларациям, представленным начиная с I квартала 2016 года, право на ускоренный возврат НДС без банковской гарантии получают организации, уплатившие за три предшествующих календарных года в совокупности 7 миллиардов рублей налогов. То есть, сумма налогов, позволяющая ускоренно возместить НДС, с 2016 года снижается с 10 до 7 миллиардов рублей. Федеральным законом от 29 декабря 2015 года № 397-ФЗ соответствующие поправки внесены в статью 176.1 Налогового кодекса.
Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС
Почему в возмещении могут отказать
Налоговая отказывает по разным причинам. Чаще всего ими становятся:
- нехватка документов, подтверждающих вычеты, ошибки или недопустимые исправления в них;
- пропуск срока — декларация подана спустя более трех лет с окончания соответствующего квартала;
- мнение налоговой о необоснованности возмещения.
Точную причину своего отказа налоговая сообщит вам в решении, которое составит после проверки декларации. Если вы не согласны, можно обратиться к вышестоящим органам налоговой службы или в суд.
Ведите учет НДС в Контур.Бухгалтерии. Учитывайте входной налог и налог к уплате, составляйте декларации и обменивайтесь с налоговой электронной отчетностью. Также в сервисе можно проводить расчеты с сотрудниками, заводить первичку, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Все новые пользователи получают 14 дней работы в подарок.
Частичное возмещение
Нормы статьи 176.1 НК не препятствуют плательщикам реализовать право на возмещение НДС в заявительном порядке как в отношении всей суммы налога, заявленной к возмещению, так и для части заявленной суммы НДС. Такой вывод содержится в Письме ФНС от 7 ноября 2011 года № ЕД-4-3/[email protected], а также в Письме Минфина от 4 апреля 2012 года № 03- 07-15/32. В другом Письме от 17 октября 2012 года № ЕД-4-3/17586 ФНС разъяснила, что представление в инспекцию банковской гарантии на часть суммы налога действующим нормам Кодекса не противоречит.
В Письме от 7 июня 2012 года № 03-07-08/145 Минфин подчеркнул, что сказанное справедливо в отношении не только первоначальной, но и уточненной декларации.
Дополнительные взыскания
В п. 4 ст. 176 НК РФ устанавливается, что недоимка, задолженность по штрафам (пеням), подлежащие к уплате в определенных Кодексом случаях, подлежат вычету. Контрольный орган самостоятельно засчитывает сумму, подлежащую возврату плательщику, в счет погашения указанных платежей. Если было принято решение о частичной или полной компенсации при наличии недоимки, появившейся в период между днем подачи декларации и днем возврата и не превышающей размера отчисления, подлежащего возмещению, пени на нее не начисляются.
Особенности уведомления
Они разъясняются в пункте девятом ст. 176 НК РФ. Так, нормой допускается личное вручение индивидуальному предпринимателю директору организации, а также представителям этих субъектов под расписку. В ст. 176 НК РФ оговаривается, что ФНС может использовать и другой способ извещения. Однако он должен быть таким, чтобы достоверно можно было установить факт уведомления и календарное число, в которое оно произошло.
Начисление процентов
В пункте 10 рассматриваемой нормы определены последствия нарушения срока для возврата налоговой суммы с 12-го дня от момента завершения камеральной ревизии, по итогам которой контрольная служба приняла решение о частичной/полной компенсации уплаченной суммы. При таких обстоятельствах законодательство предусматривает начисление процентов в соответствии с действовавшей на тот момент ставки рефинансирования.
В процессе разрешения споров, связанных с установлением периода их расчета, необходимо исходить из следующего. Если территориальный орган ФНС не принял решение о возмещении в срок, предусмотренный в пункте втором рассматриваемой нормы, вследствие выявления нарушений, но впоследствии данные выводы были признаны ошибочными, судебной инстанцией в том числе, проценты должны быть начислены по правилам п. 10. В нем установлено, что расчет осуществляется с 12-го дня с даты окончания камеральной ревизии, по результатам которой должно быть принято решение о компенсации налоговой суммы. Аналогичный подход применяется и при рассмотрении споров, касающихся начисления в пользу плательщика процентов при нарушении сроков, установленных для возврата установленных платежей в заявительном порядке. Их выплата также предусматривается в п. 10.
Извещение плательщика
Налоговая служба обязана уведомить субъекта о принятом решении письменно. Извещение осуществляется в пятидневный период со дня его вынесения. Данное уведомление может передаваться руководителю компании, индивидуальному предпринимателю, а также представителям этих субъектов под расписку лично либо каким-то иным способом, удостоверяющим факт и календарное число получения.
Разъяснения
Ст. 176 НК РФ (в новой редакции) устанавливает правила по возврату (зачету) НДС. После того как экономический субъект сдал декларацию, в которой заявил о соответствующей компенсации, организуется камеральная ревизия. При этом контрольный орган должен руководствоваться ст. 88 Кодекса. В данном случае действует общий порядок. Камеральная ревизия не может превышать трех мес. с даты подачи декларации плательщиком. По ее завершении контрольный орган обязан в семидневный срок принять решение о зачете/возврате. Оно возможно только в случае отсутствия нарушений законодательства со стороны плательщика. Если же они будут выявлены, контрольная инспекция составляет акт проверки. Он формируется в соответствии с правилами ст. 100 Кодекса.
Специфика исчисления сроков по ст. 176 НК РФ
Комментариями к рассматриваемой норме разъясняется особенность правил ст. 101, в соответствии с которыми устанавливается период для вынесения решения. По их смыслу, на его принятие отводится 10 дней. Исчисление начинается с момента истечения двух недель, на протяжении которых плательщику надлежит предъявить свои возражения. В указанный срок руководителем инспекции принимается решение о привлечении субъекта к ответственности за нарушения, обнаруженные в ходе камеральной ревизии либо об отказе в этом. Вместе с тем выносится постановление о возмещении НДС либо о неудовлетворении заявления плательщика. Компенсация может быть частичной или полной. Контрольная служба обязана сообщить экономическому субъекту о принятом решении. Это необходимо сделать в пятидневный период с даты его вынесения.
Сроки
Решение о зачете/возврате суммы отчисления принимается одновременно с вынесением постановления о полной/частичной компенсации. По п. 8 ст. 176 НК РФ, поручение, оформленное в соответствии с ним, должно быть направлено контрольной службой в территориальное подразделение Федерального казначейства. Это осуществляется не позже дня, следующего за датой принятия решения. Территориальное подразделение Казначейства в пятидневный срок с момента получения поручения выполняет возврат суммы плательщику. В течение этого же периода оно уведомляет орган ФНС о дате возмещения и размере отчислений.
