Как исчисляется НДС при возмещении расходов в разных ситуациях?

Какие расходы относят к возмещаемым?

Для начала давайте разберемся, какие же именно расходы называют возмещаемыми. Тут все не очень сложно: это расходы, которые осуществлены в интересах другого лица. Возмещение издержек чаще всего оформляется договорами возмездного оказания услуг, аренды или посредническими. Приведем примеры наиболее распространенных случаев:

• расходы на питание;
• медицинские услуги;
• страховые;
• транспортные;
• коммунальные;
• командировочные и т. д.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили разъяснения о необходимости начисления НДС при возмещении расходов, учтенных в цене договора; сверх цены договора; при перевыставлении расходов по посредническому договору. Если у вас нет доступа к К+, получите его бесплатно на временной основе и переходите к указаниям.

Но, конечно, наиболее весомую долю всех видов возмещаемых услуг составляют услуги по доставке и перевозке товаров. Остановимся на них подробнее.

Как возместить НДС из бюджета

Для возмещения налога предусмотрено два варианта: его возврат до или после окончания камералки. В каждом способе есть отличия и нюансы, поэтому рассмотрим оба порядка.

Возмещение НДС в общем порядке

Правила установлены статьей 176 НК РФ. Они действуют на всех налогоплательщиков: продающих товары и в России, и за рубежом.

Чтобы возместить налог в общем порядке, нужно выполнить три условия:

1. Подать в ИФНС декларацию по НДС

Итоговая сумма НДС к возмещению отражается в строке 050 раздела 1 декларации. Чтобы получить размер налога, нужно предварительно заполнить разделы 3–6.

2. Подать заявление о возврате/зачете НДС

Вы можете вернуть налог на расчетный счет или зачесть его в счет будущих платежей. Заявление о возврате подавайте по форме КНД 1150058, о зачете — по форме КНД 1150057.

Заявление лучше подавать одновременно с декларацией — это поможет возместить налог в ускоренном порядке, предусмотренном п. 7–11 ст. 176 НК РФ. Если налоговая примет решение о возмещении, но не получит заявление, она будет действовать в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

3. Пройти камеральную проверку декларации

По стандартным правилам камералка идет два месяца. Но ее могут как сократить, так и продлить. Продление камералки до трех месяцев обычно связано с найденными нарушениями закона. Сокращение проверки до месяца могут получить только некоторые добросовестные налогоплательщики в отношении деклараций, которые подали после 1 октября 2022 за налоговые периоды после III квартала 2022 (письмо ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129).

Во время камералки налоговая часто запрашивает документы, подтверждающие право на вычеты: счет-фактуры и УПД, первичные документы о постановке на учет; подтверждение нулевых ставок, платежные документы, договоры и пр.

Кроме того, налоговики иногда запрашивают книги покупок и продаж, счета фактуры, аналитические документы, карточки счетов и пр. С такими требованиями соглашаются не все налогоплательщики, поэтому споры доходят до судов. Судебная практика пока неоднозначна. Если вы готовы судиться с налоговой, можно попробовать отказаться от представления документов.

Проверка может завершиться удачно или не очень:

• Если никаких нарушений не нашли — налоговая решит возмещать ли НДС в течение 7 дней.
• Если нарушения есть — сразу возмещать налоги не будут. Сначала налоговая составит акт проверки, а затем передаст его вам. Это займет до 15 рабочих дней. Оспорить акт можно в течение месяца.

Итогом всей процедуры будет решение налоговой о возмещении. Она может возместить всю заявленную сумму, возместить частично или полностью отказать(п. 3 ст. 176, п. 1 ст. 101 НК РФ). Итоговое решение налоговая огласит вам в течение пяти дней.

Если вы запрашивали возврат налога, инспекция одобрит его при отсутствии недоимки и направит в казначейство поручение на возврат денег.

Возмещение НДС в заявительном порядке

В этой процедуре налог можно вернуть сразу, пока идет камеральная проверка (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Таким способом компании возвращают как весь НДС сразу, так и его часть.

Воспользоваться этим могут:

1. Организации, которые за 3 предыдущих года перечислили в бюджет не меньше 2 млрд рублей по НДС, акцизам, налогу на прибыль, НДПИ.
2. Налогоплательщики с банковской гарантией.
3. Налогоплательщики с поручительством российской организации.
4. Резиденты особых территорий с поручительством от управляющей компании.

Для каждой группы есть дополнительные условия. Например, стать поручителем может не каждая организация, а только та, которая уплатила 2 млрд рублей налогами в течение предыдущих трех лет. А гарантия от банка с момента подачи декларации НДС должна действовать еще хотя бы 10 месяцев.

Чтобы применить заявительный порядок, подайте заявление в произвольной форме вместе с поручительствами и гарантиями. Это надо сделать в течение пяти дней после подачи декларации или сразу вместе с ней.

Учитывайте, что нужно будет взять на себя обязанность вернуть в бюджет излишне возмещенный НДС, если налоговая отменит свое решение полностью или частично. Так может случиться, если по итогам проверки выяснится, что вы запросили возмещение на большую сумму, чем налоговая одобрила после проверки.

Налоговая возместит налог, только если у вас нет недоимок. Она будет проверять это 5 дней, а потом в течение еще 5 дней сообщит свое решение.

Если вам отказались возмещать налог в порядке ст 176.1 НК РФ, то можно воспользоваться стандартными правилами. В этом случае камералка продолжится автоматически, а после ее завершения налоговая может изменить свое мнение.

Что является транспортными возмещаемыми расходами?

Рассмотрим несколько вариантов, связанных с доставкой товара.

1. Покупатель может забирать товар самостоятельно, на условиях самовывоза. Для поставщика это, пожалуй, идеальный вариант: ему всего лишь нужно будет отпустить товар со склада непосредственно самому покупателю или транспортной организации, нанятой им. В этом случае все издержки по доставке покупатель несет самолично.
2. Поставщик может продавать свой товар по цене, в которой уже учтены расходы на перевозку. В этом случае они будут частью его коммерческих издержек, а у покупателя они оказываются в учете в составе покупной цены.
3. Нередко поставщик осуществляет несколько видов деятельности — например, реализацию товаров и оказание транспортных услуг. Тогда получается, что покупатель приобретает каждую из этих услуг по отдельности — по двум разным договорам или по смешанному. При этом стоимость доставки выставляется покупателю отдельным документом или выделяется в общем отдельной строкой.
4. И еще один способ — когда доставка организуется поставщиком, но не своими силами, а с привлечением сторонней транспортной компании, с заключением с ней договора на оказание соответствующих услуг. Однако стоимость доставки в конце концов оплачивает покупатель товара, а не поставщик, хотя именно последний рассчитывается с перевозчиком средствами, полученными от покупателя в сумме стоимости оказанных ему транспортных услуг. Как раз такие транспортные расходы и принято называть возмещаемыми.

Компенсация НДС при УСН

Предприниматели, которые используют УСН — упрощённую систему налогообложения — работают без НДС. Однако, в законе прописаны случаи, когда использовать НДС необходимо.

Когда нужно использовать НДС

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ упрощённая система налогообложения освобождает от уплаты НДС. Однако, Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели на УСН должны уплачивать НДС и вести счёт-фактуру.

Импорт товара

В п. 2 ст. 346.11 НК РФ прописано, что налог на добавленную стоимость (НДС) должен уплачиваться при ввозе товара на территорию РФ, либо другие территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Порядок уплаты налога зависит от страны-продавца:

• Если это Беларусь, Армения, Казахстан или Киргизия, то НДС уплачивается после поставки товара на учёт. Начисление налога происходит на сумму стоимости товара и акцизы, если товар входит в группу подакцизных.
• Если это страна, которая не входит в ЕАЭС, то НДС уплачивается на таможне. Начисление налога происходит на сумму стоимости товара, таможенные пошлины и акцизы.

Счёт-фактура с выделенным НДС

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, налог начисляется в случае выставления покупателю счёта-фактуры. Если по просьбе покупателя или по ошибке был выставлен счёт-фактура с указанным НДС, ИП или организация на УСН должна будет уплатить налог. В этом случае сумма налога, подлежащего уплате, равняется той сумме, которая указана в счёте-фактуре.

Покупка и аренда государственного имущества

В этих двух случаях налогоплательщик на УСН должен отчислять в бюджет НДС. В п. 3 ст. 161 НК РФ прописано, что при аренде федерального и муниципального имущества, а также имущества субъектов РФ налоговая база — это сумма арендной платы с учётом налога.

Закон предполагает две операции с государственным имуществом:

• При аренде налог удерживается с арендного платежа. Если цена прописана в договоре с учётом НДС, то нужно применять ставку 20/120. Если НДС не указан, то просто 20%.
• При покупке и последующем использовании государственного имущества, предприниматель обязан удерживать налог с продаж. Однако, при соблюдении некоторых условий налог можно не удерживать:

1. перед покупкой объекта, он находился в аренде у покупателя не менее двух лет;
2. у покупателя отсутствуют долги по арендной плате, а также пени и штрафы;
3. объект не входит в список имущества, свободного от прав третьих лиц;
4. во время заключения договора покупатель является субъектом МСП — малого или среднего предпринимательства.

Доверительное управление имуществом

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ, на исполнителя договоров доверительного управления и простого и инвестиционного товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика.

Уплата НДС в таком случае идёт с дохода от продаж, при этом налогоплательщик на УСН в счёте-фактуре в графе «Продавец» должен выставить пометку «Д.У.», что значит «доверительное управление».

Договоры строительного подряда на ОСНО

Выполняя договор строительного подряда с компаниями на ОСНО — основной системе налогообложения — налогоплательщик должен компенсировать затраты на НДС. В этом случае налог начисляется на материалы, расходные инструменты и т.д. Налогоплательщик на УСН компенсирует затраты на налоги.

Когда компания на ОСНО приобретает товар без НДС у продавца на УСН, то она не может возместить входящий налог.

Компенсация НДС

С помощью компенсации НДС налогоплательщик, который использует УСН, может работать с заказчиками на ОСНО.

Подрядчики используют НДС, чтобы компенсировать расходы на покупку материалов и инструментов. При составлении сметы обязательной графой идёт расчёт НДС. Графу нельзя спрятать или удалить, даже если налогоплательщик использует УСН. Те подрядчики, которые используют «упрощёнку», должны поменять эту графу на «компенсацию НДС при УСН».

Ошибки при составлении сметы

Неправильно оформленные документы в схеме работы «подрядчик на УСН → заказчик на ОСНО» могут привести к следующим проблемам:

1. Заказчик рискует тем, что уплаченный подрядчику налог не будет включён в налоговый вычет по НДС.
2. Для подрядчика опасность заключается в уменьшении цены контракта на сумму НДС, которое может осуществить налоговая, если решит, что цена была необоснованно увеличена.

Первая ошибка, с которой сталкиваются подрядчики на УСН при составлении сметы — это отсутствие учёта НДС. В этом случае налогоплательщики относят НДС по материалам и услугам к расходам. Это приводит к тому, что организация или ИП несёт дополнительные убытки.

Вторая ошибка заключается во включении НДС в смету и выставлении счёта-фактуры. В этом случае подрядчик на УСН заплатит налог дважды: поставщикам за материалы и услуги и в бюджет после завершения работы.

Расчёт компенсации НДС

Чтобы избежать дополнительных расходов, подрядчики на УСН должны придерживаться следующей схемы взаимодействия сторон:

В письме Госстроя РФ от 06.10.2003 № НЗ-6292/10 указан порядок определения стоимости работ для организаций на УСН. Эта стоимость должна быть включена в смету.

Расчёт компенсации происходит по следующей формуле:

(Мат + (ЭМ – ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 20%

• Мат — материалы.
• ЭМ — расходы на эксплуатацию механизмов.
• ЗПМ — зарплата машинистов.
• НР — накладные расходы.
• СП — сметная прибыль.
• ОБ — затраты на эксплуатацию оборудования.
• 0,1712 — удельный вес материалов в накладных расходах.
• 0,15 — удельный вес материалов в структуре сметной прибыли.
• 20% — ставка НДС.

Полученная сумма учитывается в смете в графе «компенсация НДС». Заказчик должен учитывать их в составе общих расходов.

Предприниматели и организации на УСН должны уметь правильно составлять счёт-фактуру и рассчитывать компенсацию по НДС, чтобы избежать дополнительных расходов.

Возмещение НДС по перевозке с точки зрения налоговиков

Свою точку зрения налоговики и финансисты выразили в письме Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-07-11/299. О чем оно? Специалисты финансового ведомства указывают, что счета-фактуры, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, следует выставлять исключительно в случае реализации товаров. Далее они рассматривают случай, когда в соответствии с условиями заключенного договора поставщик организует перевозку, а покупатель возмещает ему осуществленные транспортные расходы. При этом, по мнению чиновников, в счете-фактуре продавца по отпущенным товарам стоимость услуг по доставке указывать не следует.

Потом они сообщают, что поставщик может оказывать транспортные услуги покупателю также по комиссионному или агентскому договорам. При этом покупатель вправе произвести вычеты НДС по таким услугам на основании счетов-фактур, которые выдаст ему продавец. Обратите внимание, что в этом случае при выписке счета-фактуры агент или комиссионер, заказавший услуги по доставке товаров, обязан указать в нем название фактического поставщика услуг (то есть перевозчика), а не свое собственное.

Рассуждая таким образом, чиновники приходят к выводу, что покупатель не может взять к вычету НДС по возмещаемым транспортным услугам, поскольку подобные счета-фактуры, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, не могут служить основанием для осуществления налогового вычета.

Иными словами, финансисты в целях возмещения НДС настаивают на документальном оформлении посреднических отношений между поставщиком и перевозчиком. Следовательно, и составлять счета-фактуры следует по правилам, установленным для посредников. Это значит, что поставщик товара должен выписать покупателю два счета-фактуры:

1. непосредственно на сами товары — как продавец;
2. на услуги перевозки — как агент (с указанием имени фактического поставщика услуг).

Субсидия после покупки

Субсидия получена после приобретения товаров (работ, услуг) на возмещение понесенных расходов с учетом НДС.

Ее сумму в налоговую базу по НДС также не включают, так как и она не связана с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Но вот НДС, который был принят к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), нужно будет восстановить.

Если субсидия получена на возмещение понесенных расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и включает НДС, в налоговую базу сумму субсидии не включают, а НДС-вычет восстанавливают.

Есть исключение. Оно касается целевой субсидии по Постановлению Правительства от 2 июля 2022 г. № 976, связанной с профилактикой коронавируса.

Если фирма выполняет условия для предоставления целевой субсидии по Постановлению № 976 и приобрела товары (работы, услуги) для профилактики коронавируса до ее получения, то принятый к вычету НДС разрешено не восстанавливать.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Вычет и восстановление НДС по товарам, приобретенным на средства целевой субсидии на профилактику коронавируса

Возмещение НДС по перевозке: мнение судей

Суды по поводу этой ситуации считают, что поставщик товара, инициирующий его доставку с использованием услуг стороннего перевозчика и возмещением данных расходов покупателем, не обязан платить НДС в бюджет с возмещенной суммы, так как в данном случае реализации нет. Именно этой позиции придерживаются арбитры, пример тому — постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 № КА-А41/957-11.

Можно ли возместить НДС с расходов на подарки сотрудникам см. здесь.

А можно ли по-другому?

Во избежание споров с налоговой можно, конечно, сделать именно так, как советуют чиновники. Однако здесь есть одна тонкость: согласно ГК РФ, агентский и комиссионный договоры являются не безвозмездными, а это означает, что по ним должно быть предусмотрено некоторое вознаграждение. И даже если в договоре это не предусмотрено, оно все равно должно быть выплачено после исполнения обязательств в размере, аналогичном ценам, взимаемым за подобные услуги.

Поэтому, если вы решите остановиться на заключении посреднического договора, необходимо будет предусмотреть некоторую сумму вознаграждения, пусть даже самую маленькую. Данная сумма для продавца (который здесь является посредником) будет доходом, и в учете услуги по перевозке пройдут транзитом через счет 76.

Однако стоит помнить, что ГК РФ по такой схеме никого поступать не обязывает, и условия организации перевозки товара могут быть закреплены другими способами. Например, можно предусмотреть в договоре изменение цены в зависимости от каких-либо показателей, ее определяющих.

Тогда цена товара будет состоять из двух частей: постоянной и переменной, определяемой суммой стоимости доставки. Эта схема убивает двух зайцев: происходит компенсация транспортных расходов, но в тоже время отсутствует посредничество.

Учет и налогообложение по «постоянно-переменной» схеме

Он будет точно таким же, как и в случае, когда поставщик организует доставку товара покупателям за собственный счет, учитывая транспортные расходы в конечной цене товара. А что в этом случае происходит с НДС?

1. Поставщик выдает покупателю один-единственный счет-фактуру без какого-либо упоминания транспортных услуг, то есть с ценой товара, в которой уже учтены переменные транспортные издержки.
2. НДС в счете-фактуре выделяется также общей суммой, рассчитанной на основе обобщенной стоимости реализуемого товара.
3. При наличии счета-фактуры вся сумма НДС полностью может быть возмещена покупателем.
4. Поставщик, в свою очередь, также получает счет-фактуру и акт об оказании услуг по доставке — но уже от перевозчика, на их основании учитывает сумму транспортных расходов на счете 44 и берет НДС по этим услугам к вычету.

Как видим, схема очень проста и удобна. А теперь перейдем к рассмотрению вопроса исчисления НДС по некоторым другим видам возмещаемых расходов.

Субсидия на предстоящую покупку

Субсидия получена на финансовое обеспечение предстоящих затрат, то есть до приобретения товаров, работ, услуг.

Сумму полученной субсидии в налоговую базу по НДС включать не нужно. Ведь она еще не связана с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Если среди условий о предоставлении субсидии есть оговорка о том, что затраты на приобретение товаров (работ, услуг) финансируются с учетом налога, предъявленного поставщиками, суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые будут оплачены за счет такой субсидии, к вычету не принимаются.

Если субсидия получена на финансирование предстоящих расходов на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, в налоговую базу сумму субсидии не включают и будущий входной НДС по совершенным покупкам к вычету не ставят.

Начисление НДС по возмещаемым командировочным

Рассмотрим ситуацию, когда поставщик оказывает заказчику какие-либо услуги, для выполнения которых представителя поставщика приходится командировать в другую местность. Нужно ли в этом случае начислять НДС и с какой суммы?

По данному вопросу имеются две позиции. Минфин считает, что компенсация командировочных расходов предусматривает обложение НДС. Соответствующее мнение финансисты высказывают в письмах от 26.02.2010 № 03-07-11/37, 09.11.2009 № 03-07-11/288 и других.

В них Минфин поясняет, что оплата командировочных расходов связана с оплатой основных услуг, оказываемых поставщиком. В связи с этим данные возмещаемые расходы должны быть включены в налоговую базу по НДС. Сформулировав свою точку зрения, чиновники тем не менее осторожно уточняют, что это их личное мнение, а письма носят всего лишь разъяснительный характер.

Однако арбитры часто считают по-другому. Поскольку при возмещении услуг не осуществляется переход права собственности на них, то средства, получаемые поставщиком услуг в качестве компенсации, не могут быть объектом налогообложения.

Как это объясняется? Если в договор об оказании основных услуг не включены условия о возможности осуществления командировочных расходов за счет заказчика, то последние признаются компенсацией, которая не является выручкой и не облагается НДС. Примеры подобных решений: определение ВАС РФ № 6950/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 и другие).

Поробнее об этих двух точках зрения, аргументах и примерах свежей арбитражной практики смотрите в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС системы КонсультантПлюс. Пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.

Лидеры мнений. Сложные вопросы НДС по возмещениям

В процессе осуществления хозяйственной деятельности бывают ситуации, когда организация несет определенные расходы, которые впоследствии ей возмещает другая организация. И что же тут может быть с НДС? Казалось бы, содержит закрытый перечень оборотов по возмещению не признаваемых объектом налогообложения НДС — подп. 2.12 ст. 115 НК. Значит во всех остальных случаях при получении возмещений налог следует исчислять. Но не все так просто. В некоторых случаях возможно применение и других норм налогового законодательства.

Пользователи ilex передали нам 5 ситуаций, что называется «из жизни», для компетентного разбора. Помочь в этом и выработать правильные решения согласились лидеры мнений в области налогообложения, эксперты:

Бурдюк Олег, аудитор, налоговый консультант, заместитель председателя Палаты налоговых консультантов, эксперт Ассоциации налогоплательщиков, лектор в области бухучета и налогообложения.

Стаж работы в аудите — более 13 лет. Опыт работы с организациями различных форм собственности и отраслевой принадлежности. Автор многочисленных публикаций в печатных изданиях и электронных базах данных по вопросам бухгалтерского учета и налогового законодательства

Нехай Наталья, аудитор, специалист по налогообложению ООО «Аудиторский .

13-летний опыт работы в управлении методологии налогообложения юридических лиц МНС. Лектор многочисленных семинаров, консультант горячих линий, автор большого количества публикаций по налогообложению

Борисенко Наталья, аудитор.

Более 15 лет опыта работы в должности главного бухгалтера в организациях, осуществляющих различные виды деятельности. 7-летний опыт работы в качестве аудитора с предприятиями Беларуси. Лектор семинаров, автор многочисленных публикаций в печатных изданиях и электронных базах данных

Участникам было предложено высказать свое мнение по следующим вопросам.

1. Покупатель заказал экспертизу качества отдельных единиц приобретенного товара, в результате чего в нем подтвержден брак. Продавец возместил стоимость экспертизы покупателю. Надо ли исчислять НДС с суммы возмещения?

Ответы лидеров мнений

Олег Бурдюк считает, что, поскольку возмещение связано с покупкой, а не с продажей, исчислять НДС с суммы возмещения не надо.

Немного более расширенное решение вопроса предлагает Наталья Нехай. Так, НДС не исчисляется, если возмещение стоимости экспертизы связано с возмещением причиненного ущерба в связи с браком товара.

При определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее также объекты) (п. 5 ст. 120 НК).

При этом в некоторых случаях, несмотря на то что возмещение производится не продавцу товара, а покупателю, т.е. не связано с реализацией, его могут рассмотреть как реализацию работ (услуг) с соответствующим налогообложением.

Однако практика разъяснений ИМНС показывает, что если возмещение затрат является возмещением ущерба (как в рассматриваемой ситуации), то оно не рассматривается как связанное с оплатой объектов и не облагается НДС.

Такую же точку зрения высказала и Наталья Борисенко.

В случае реализации товара ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, потребитель вправе по своему выбору потребовать (п. 1 ст. 20 Закона N 90-З):

1) замены недоброкачественного товара товаром надлежащего качества;

2) соразмерного уменьшения покупной цены товара;

3) незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

4) возмещения расходов по устранению недостатков товара.

Потребитель вправе самостоятельно произвести оплату экспертизы, проводимой на предмет наличия брака (Положения о порядке проведения экспертизы товаров).

Поскольку товар оказался некачественным и покупатель, выявляя это, понес убытки, продавец обязан покупателю эти убытки возместить (подп. 1.5 ст. 5 Закона N 90-З).

Налоговая база по НДС определяется (п. 3 ст. 120 НК):

исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации объектов;

в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных объектов.

В подп. 2.12 ст. 115 НК, где поименованы все обороты по возмещению, которые не признаются объектами налогообложения НДС, такого вида возмещения, как стоимость экспертизы, нет. Но по разъяснениям специалистов МНС возмещение ущерба, а в нашем случае это стоимость экспертизы, не является объектом обложения НДС.

Таким образом, стоимость возмещенной экспертизы у организации-покупателя не является объектом для исчисления НДС.

2. Две партнерские организации провели совместное мероприятие «Подведение итогов совместной деятельности». Для этого одной из организаций было арендовано помещение. По договоренности вторая организация возмещает первой часть стоимости аренды. Нужно ли первой организации в таком случае исчислять НДС с суммы возмещения?

Ответы лидеров мнений

Нет, поскольку это не связано с реализацией. Таков лаконичный ответ О.Бурдюка на поставленный вопрос.

Свое видение ситуации представила Н.Нехай. Она полагает, что исчислять НДС не нужно, если договор содержит поручение одной организации другой организации осуществить эти затраты с последующим их возмещением.

Ведь исходя из подп. 2.12.4 ст. 115 НК объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению объектов, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного). А при осуществлении посреднической деятельности налоговая база определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждений по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п. 29 ст. 120 НК).

Следовательно, в случае поручения приобрести услуги по аренде помещения у арендатора возникнет необходимость исчисления НДС только из суммы назначенного ему вознаграждения. Возмещение арендной платы или ее части облагаться НДС не будет.

Альтернативное мнение озвучила Н.Борисенко. В своем ответе эксперт руководствовалась другими нормами налогового законодательства. Вот ее доводы и решение по вопросу.

Налоговая база по НДС определяется (п. 3 ст. 120 НК):

исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации объектов;

в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных объектов.

В подп. 2.12 ст. 115 НК, где поименованы все обороты по возмещению не признаваемые объектами налогообложения НДС, такого вида возмещения, как часть стоимости аренды, нет. Таким образом, часть стоимости аренды, которую вторая организация возмещает первой, является объектом для исчисления НДС.

3. Организация безвозмездно передала товары. При передаче исчислен НДС. Товары доставлены получателю перевозчиком, услуги которого оплатила организация. Позднее получатель возмещает стоимость доставки. Надо ли исчислять НДС с суммы возмещения?

Исчисление НДС по возмещению госпошлины

Рассмотрим другую ситуацию. Компанией, сдающей в аренду помещения в торговом центре, оплачена пошлина за госрегистрацию договора аренды. Впоследствии арендатор должен ее возместить. Нужно ли в этом случае начислять НДС?

Тут можно рассуждать так же, как рассуждали судьи в предыдущем случае. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом обложения НДС считаются, в частности, операции по реализации услуг. В случае возмещения арендатором суммы уплаченной арендодателем госпошлины о реализации речь не идет, а значит, нет объекта обложения и счет-фактуру выставлять нет необходимости.

Субсидия на возмещение недополученных доходов

С субсидией на возмещение недополученных доходов ситуация другая. Полученная сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС в общем порядке. Она является суммой, связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанной субсидии, принимается к вычету на общих основаниях.

Субсидия на возмещение недополученных доходов включается в налоговую базу по НДС, а входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за ее счет, принимается к вычету.

Имеется исключение. Не нужно включать в налоговую базу НДС сумму субсидии на возмещение выпадающих доходов в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот для отдельных категорий потребителей.

Итоги

Итак, мы рассмотрели основные ситуации по начислению НДС с возмещаемых расходов и ознакомились с мнениями чиновников и судей. Какой из позиций придерживаться, вам придется решить самостоятельно. Однако нужно понимать, что если не следовать рекомендациям финансистов, то, возможно, придется отстаивать свое мнение в суде.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.