Бухгалтерская отчетность 2022 — правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса

Когда оценка имущества обязательна

В законодательстве закреплены ситуации, в которых без оценки не обойтись. Самые распространенные из них посмотрите в таблице ниже.

Подача заявки на получение кредита для расширения бизнеса

При подаче заявки на получение кредита, необходимо будет сохранить свой запас в качестве залога. В таких случаях предпочтительно, если курс акций компании большой, поскольку более лучший показатель даст больше гарантий кредитору. В этом случае могут помочь методы оценки мпз в бухгалтерском учете. Если цены растут на протяжении года, ФИФО обеспечивает большую ценность для резерва на конец периода. Если цены снижаются, техника LIFO даст более высокий курс. Стоимость сбережений на конец периода в балансе является одним из факторов, используемых финансовыми учреждениями перед утверждением кредита предприятия, поэтому тип, который дает наивысшую ставку склада, будет лучшим для бизнеса.

Когда выгодно провести оценку имущества

Провести оценку своего имущества компания может в любой момент и по собственной инициативе. Ведь иногда это выгодно. Допустим, руководство решило продать актив. В таких ситуациях, чтобы не прогадать с ценой, можно нанять оценщика, который назовет реальную стоимость.

Или, скажем, требуется оценить сумму ущерба от пожара. Страховая компания ведь может занизить убытки. Тогда и компенсация будет меньше реальных потерь. Поэтому надежнее попросить оценщика определить размер ущерба. И уже с этой суммой идти в страховую.

Цели проведения анализа состояния бухгалтерского учета в организации

Результаты грамотно выполненного анализа состояния бухгалтерского учета

позволяет владельцу бизнеса или руководителю компании в сжатые сроки получить достоверную и объективную информацию о бухучете и финансовой отчетности. Данная информация может использоваться в качестве основы для принятия управленческих решений.

Таким образом, цель анализа состояния бухгалтерского учета – это:

• оценка состояния отчетности в сжатые сроки и посредством минимальных проверок;
• выявление ошибок в ведении бухгалтерского учета, а также рисков, связанных с некорректным начислением налогов;
• получение информации, на основании которой можно найти пути повышения эффективности работы бухгалтерии.

Как показывает практика, регулярное проведение процедуры анализа состояния бухгалтерского учета

играет большую роль в управлении бизнесом, поскольку позволяет держать под контролем предпринимательскую деятельность, избегая различных проблем.

Учет расходов на услуги оценщика

Ту сумму, которую вы заплатили специалисту за оценку имущества, нужно учесть в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Затраты отразите по счету 26 «Общехозяйственные расходы»:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 — отражена задолженность по услугам оценщика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — перечислена оплата оценщику по договору.

Если специалиста вы привлекли, чтобы определить стоимость актива перед продажей, то в бухучете стоимость услуг отразите в составе прочих расходов, связанных с продажей основных средств. Не списывайте затраты со счета 26 до того момента, пока не продадите имущество.

А в налоговом учете потраченные на оценку имущества деньги относите к прочим расходам. Право на это дает подпункт 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом ориентируйтесь на день подписания акта оказанных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Правда, нужно учесть особенности каждой конкретной ситуации. Все зависит от того, по какой причине потребовалось оценить имущество. Допустим, сначала хотели продать оборудование, провели оценку. А потом руководство компании решило, что выгоднее оставить объект. Тогда расходы на услуги оценщика вы учтете в составе внереализационных.

СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Одним из элементов метода (способов) бухгалтерского учета явля- ется оценка. В общем виде оценка заключается в денежном измерении имущества, обязательств и хозяйственных операций. Вместе с тем все хозяйственные операции в первичных документах, сводных регистрах и бухгалтерской отчетности должны быть отражены в тех или иных количественных измерителях.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете имущест- во организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуще- ствляемые организациями в процессе их деятельности, признаются объектами бухгалтерского учета.

Таким образом, оценка объектов бухгалтерского учета является способом денежного выражения этих объектов. Применение такого способа обеспечивает в первую очередь действительное отображение данных, содержащихся в бухгалтерском балансе и бухгалтерской от- четности, и их сопоставимость с хозяйственной деятельностью орга-

низации1.

Для отражения хозяйственных операций в учете используются три вида измерителей:

• натуральный

, устанавливающий физические показатели объек- тов учета в соответствующих единицах массы, объема, длины, площа- ди. Такой учет дает возможность количественно и качественно охарак- теризовать происходящие процессы. Однако неоднородность учитываемых объектов не позволяет получить обобщенное представ- ление о хозяйственной деятельности организации, поэтому наряду с этим измерителем применяются и другие;

• денежный

, дающий обобщенную характеристику рассматривае- мых объектов учета. Он позволяет объединить различные затраты на производство, оценить все виды средств и фондов, которыми распола- гают предприятия, и т. д.;

• трудовой

, измеряющий трудовые затраты в единицах рабочего времени (нормо-часы). С его помощью определяются нормы выработ- ки, нормы нагрузки на одного работающего. В сочетании с денежным и натуральным измерителями трудовой измеритель позволяет начис- лить заработную плату рабочих и служащих, определить их произво-

дительность труда2.

Вышеперечисленные измерители используются в разных комбина- циях. Их применение определяется видом учета, применяемым орга-

——————————

1 Кондраков Н. П.

Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М,

2008. С. 50.

2 Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Феде- рации: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / отв. ред. Е. А. Ашмарина. М.: Юристъ,

2006. С. 127.

низацией. Оценка имущества и обязательств производится в органи- зации с обязательным отражением этих данных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Натуральный и трудовой измерители переводятся в денежные при помощи таких показателей, как цены, тарифные ставки и должностные оклады. Следо- вательно, денежный измеритель является общим, в нем отражаются все хозяйственные средства, которые организация имеет в распоряжении.

Таким образом, для получения обобщающих показателей имущест- во организаций, источники его формирования и хозяйственные опера- ции по их изменению оценивают в денежном выражении.

В настоящее время приобрел огромное значение вопрос о форме оценки используемого имущества.

Так, оценка имущества осуществляется в следующем порядке:

• приобретенного за плату — осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

• имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимос- ти на дату его оприходования;

• имущества, произведенного в самой организации, — по стоимос- ти его изготовления (фактические затраты, связанные с производст-

вом объекта имущества)1;

• имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, — по стоимости ценностей, отчужденных или подлежащих отчуждению организаций.

Фактически произведенные затраты включают в себя затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, нацен- ки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным орга- низациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транс- портировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций (абз. 3 п. 23 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г.

№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского уче- та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»2).

Под текущей рыночной стоимостью понимаются цены, действую- щие на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным пу- тем (абз. 4 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух- галтерской отчетности в Российской Федерации). При определении рыночной стоимости могут быть использованы также данные о ценах за аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от орга-

——————————

1 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

2 РГ. Ведомственное приложение. 1998. № 208.

низаций-изготовителей этой продукции или организаций-продавцов; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стати- стики, торговых инспекций, организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произве- денные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества, основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущест- ва (абз. 5 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал- терской отчетности в Российской Федерации).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орга- низацией, устанавливается с учетом цены, по которой при сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных цен- ностей. В случае если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость иму- щества, полученного организацией по договорам, предусматриваю- щим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавли- вается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервиро- вания, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предостав- лено право регулирования бухгалтерского учета (абз. 6 п. 23 Положе- ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В международной практике бухгалтерского учета превалирует тенденция отражения имущества по его рыночной (текущей) стоимо- сти. Правила оценки объектов бухгалтерского учета в России в по- следнее время стали в большей степени соответствовать международ- ным стандартам. Помимо вышеупомянутого Закона о бухгалтерском учете имеется и специальная нормативная база, которая регулирует вопросы оценки в бухгалтерском учете, а именно: правила оценки за- ложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету»1, и Положении по бухгалтерскому учету

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иност-

ранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина

——————————

1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.

России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»1.

В соответствии с приведенными выше нормативными актами мож- но выделить несколько принципов оценки объектов учета:

• непрерывность в деятельности организации, что предполагает це- лесообразность в использовании метода оценки имущества по его пер- воначальной стоимости;

• последовательность в применении учетной политики организа- ции, что означает преемственность избранным организацией методам оценки объектов бухгалтерского учета по годам;

• осмотрительность — данный принцип ориентирует организацию на оценку готовой продукции и производственных запасов по их низ- шей стоимости;

• полнота отражения в учете фактов хозяйственной деятельнос- ти — обеспечивает определение фактической себестоимости произ- водственных запасов и себестоимости готовой, отгруженной и реали- зованной продукции.

В силу п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал- терской отчетности в Российской Федерации бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вес- ти в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерче- ской организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух- галтерской отчетности в Российской Федерации записи в бухгалтер- ском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Порядок оценки стоимости имущества и обязательств организа- ций, являющихся юридическими лицами по законодательству Рос- сийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюд- жетных учреждений), выраженной в иностранной валюте, определен в приказе Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверж- дении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обяза- тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”» (ПБУ

3/2006).

В соответствии с ПБУ 3/2006 понятия «суммовые разницы»

и «курсовые разницы» с 1 января 2007 г. объединены. Курсовые раз-

——————————

1 РГ. 2007. № 25.

ницы в настоящее время означают не только используемое ранее по- нятие курсовых разниц, но и отмененное понятие суммовых разниц.

Валютные активы и обязательства пересчитываются в рубли в за- висимости от того, к какой группе они отнесены.

К первой группе отнесены стоимость денежных знаков в кассе ор- ганизации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юри- дическими и физическими лицами, остатков средств целевого финан- сирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в со- ответствии с заключенными соглашениями (договорами), выражен- ная в иностранной валюте.

Активы этой группы пересчитываются в рубли дважды:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;

• на отчетную дату (дату формирования отчета).

Под датой совершения операции в иностранной валюте принима- ется день возникновения у организации права в соответствии с зако- нодательством Российской Федерации или договором принять к бух- галтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Ко второй группе активов отнесены, например, вложения во вне- оборотные активы, материально-производственные запасы1. Валют- ные активы этой группы могут быть пересчитаны в рубли лишь на да- ту совершения операции в иностранной валюте, по результатам чего эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

В условиях рыночной экономики особую актуальность имеет оцен- ка основных средств, поскольку неправильная либо неточная оценка может привести к неверному исчислению амортизации, что в конеч- ном итоге окажет влияние на искажение сумм причитающегося нало- га на имущество и приведет к неправильному отражению в бухгалтер- ском балансе соотношения основных и оборотных средств.

В соответствии с п. 4 приказа Минфина России от 30 марта 2001 г.

№ 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/2001) при принятии к бухгалтерскому уче- ту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование объекта в производстве продукции, при выполне- нии работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владе- ние и пользование или во временное пользование;

——————————

1 Кондраков Н. П.

Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М,

2008. С. 362.

• использование объекта в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа дан- ного объекта;

• способность объекта приносить организации экономические вы-

годы (доход) в будущем1.

В российской практике ведения бухгалтерского учета применяют- ся следующие виды оценки стоимости основных средств:

1) по первоначальной стоимости, которая является превалирую- щей и определяется для объектов в следующем порядке:

• изготовленных самой организацией и приобретенных за плату у других предприятий или лиц — с учетом фактических затрат по вос- произведению или приобретению этих объектов, включая расходы по их доставке, монтажу и установке;

• полученных от других организаций или лиц безвозмездно, в том

числе неучтенных объектов — по их рыночной стоимости на дату их оприходования;

• внесенных учредителями (акционерами) в счет вкладов в устав- ный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение

обязательств неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных организацией. Стоимость этих ценностей определяется исходя из цены, по которой при сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактические же затраты на приобретение, сооружение или изго- товление основных средств суммируются: из сумм, уплачиваемых ор- ганизацией по договору продавцу и по иным договорам (например, за информационные, консультационные услуги, по договору строи- тельного подряда, связанные с приобретением основного средства); из сумм таможенных пошлин и сборов; из сумм невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением основного средства; из сумм вознаграждений посреднической органи- зации, при помощи которой было приобретено основное средство; из сумм прочих затрат, связанных с приобретением, изготовлением и до- ведением объекта основного средства до состояния пригодности к ис- пользованию. В фактические затраты не будут включены общехозяй- ственные или другие аналогичные расходы, за исключением случаев, когда таковые связаны с приобретением основных средств;

2) по остаточной стоимости, которая определяется путем вычита- ния из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств. Остаточная стоимость — категория постоянно изменяющая-

——————————

1 РГ. 2001. 16 мая.

ся, поскольку организация ежемесячно производит исчисление амор- тизации. Фактически с течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Чтобы устранить эти отклонения, следует периодически переоценивать основные сред- ства и определять их восстановительную стоимость;

3) восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Как правило, восстанови- тельная стоимость изменяется под влиянием изменений цен на энер- гоносители, грузовые перевозчики и проч.;

4) амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью объекта и стоимостью возвратных мате- риалов (выручки). Начисление амортизации основных средств, как равно и нематериальных активов, производится независимо от резуль- татов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

5) ликвидационная стоимость, т. е. стоимость возвратных матери- алов, полученная при ликвидации объекта основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств, но имеющие стоимость не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/2001).

К товарам относятся материальные ценности, приобретенные для продажи.

Оценка материально-производственных запасов — наиболее слож- ная работа в бухгалтерском учете, от результатов которой зависят ре- альность активов баланса и финансовый результат деятельности орга- низации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер- скому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобрете- ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме- щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательст- вом Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их те- кущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в ус- тавный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий- ской Федерации.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой орга- низацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с про- изводством данных запасов. Учет и формирование затрат на производст- во запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных за- пасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стои- мость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В настоящее время при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы. При использовании этого способа могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощен- ный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно- заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запа- сов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой едини- цы запаса должна применяться организацией в случае, если использу- емые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или под- лежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное);

2) по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответст- венно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце;

3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени при- обретения материалов) списание (отпуск) материалов производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используют- ся в течение месяца и иного периода в последовательности их приоб- ретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в произ- водство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящих-

ся на начало месяца. При применении этого способа оценка материа- лов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Применение одного из перечисленных способов должно произво- диться в течение отчетного года и отражается в учетной политике ор- ганизации.

Выделяют также несколько источников поступления нематериаль- ных активов в организацию, по каждому из которых производится оценка в следующем порядке:

• безвозмездно полученные активы оцениваются по рыночной сто- имости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• нематериальные активы, которые были получены в виде вклада в уставный капитал организации, — по договоренности между учреди- телями (участниками);

• приобретенные на стороне — путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку;

• и наконец, активы, созданные самой организацией, — по стоимо- сти их изготовления, включая фактически произведенные расходы на создание, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат орга- низации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот- ренных законодательством Российской Федерации о налогах и сбо- рах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информа- ционные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финан- совых вложений, и иные затраты, непосредственно связанные с приоб- ретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений являются:

• внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга- низации — денежная оценка, согласованная учредителями (участни- ками) организации;

• полученных организацией безвозмездно — текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а по которым ор-

ганизатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается ры- ночная цена — в размере суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи финансовых вложений на дату их принятия к бухгалтерскому учету;

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимость акти- вов, переданных или подлежащих передаче организацией;

• внесенных в счет вклада организации-товарища по договору про- стого товарищества — денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собст- венности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они подразделяются на две группы:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыноч- ная стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтер- ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стои- мости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежеме- сячно или ежеквартально;

• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, как, например, вклады в уставные капиталы организаций, предоставлен- ные займы, уступленная дебиторская задолженность и др. Эти финан- совые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бух- галтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконти- рованной стоимости, при этом записи в бухгалтерском учете не произ- водятся. Однако организации следует обеспечить подтверждение обоснованности подобного расчета.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыноч- ная стоимость, оцениваются на момент выбытия (погашения, прода- жи, безвозмездной передачи и т. п.) исходя из последней оценки. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финан- совых вложений, по которому не определяется текущая рыночная сто- имость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Таким способом производится списание

вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организаци- ях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования;

• по средней первоначальной стоимости оценка производится по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся со- ответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на на- чало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;

• оценка по первоначальной стоимости первых по времени приоб- ретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допуще- нии, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного перио- да в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первона- чальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на на- чало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, на- ходящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначаль- ной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Оцененные объекты нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке, для чего используются уже другие элементы метода бухгалтерского учета, такие как счета и двойная запись.

Как обосновать затраты на оценку

Во-первых, ваш оценщик должен быть специалистом, который состоит в одной из саморегулируемых организаций оценщиков. Чтобы убедиться в его статусе, можно обратиться в Росреестр. Там вам выдадут выписку из Государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков. Если оценщик состоит в этой компании, то претензии инспекторов в этой части исключены. Если имущество оценит специалист, который не является членом саморегулируемой организации, налоговики могут снять расходы.

Во-вторых, надо подтвердить, почему компания привлекает оценщика по собственной инициативе. Необходимость этого можно обосновать выгодой от сделки. К примеру, чтобы не прогадать при продаже дорогостоящего актива или чтобы налоговики не посчитали стоимость заниженной. Ведь зачастую неопытному специалисту сложно оценить рыночную стоимость объекта с учетом всех его специфических характеристик.

В-третьих, обязательно подтверждать намерение совершить сделку с оцененным имуществом, если она не состоялась. Допустим, компания собирается продать актив и наняла оценщика, чтобы тот определил его стоимость. Но в итоге руководство отказалось от продажи. И сделку отменили. Даже в этом случае компания может учесть расходы на услуги оценщика при расчете налога на прибыль. А чтобы показать инспекторам, что организация была намерена продать имущество, запаситесь документами.

Оформите приказ руководителя. В нем напишите, что нужно рассмотреть вариант продажи имущества. Дальше можно создать комиссию, которая оценит все «за» и «против». Итоговым документом будет акт, в котором прописывают, что продавать имущество нецелесообразно и будет гораздо выгоднее эксплуатировать его дальше.

Задание на оценку имущества

Еще до того, как вы заключите договор со специалистом, нужно составить задание на оценку.

Во-первых, этот документ нужен оценщику, чтобы понять, чего вы от него хотите. А во-вторых, налоговики смогут сопоставить задание с отчетом специалиста и убедиться, что деньги компания потратила на то, что действительно планировала.

В задании подробно опишите имущество, которое нужно оценить, а также цели и сроки такой процедуры. Кроме того, определите вид стоимости имущества — рыночная, ликвидационная и т. д. К примеру, учредитель безвозмездно передал компании автомобиль. Учесть его нужно по рыночной стоимости.

Рассчитать ее как раз поможет независимый оценщик. Или другая ситуация: компания находится в процедуре банкротства. Нужно определить ликвидационную стоимость предприятия — она будет однозначно ниже рыночной.

Но это еще не все обязательные сведения. В пункте 17 Федерального стандарта оценки № 1 (утв. приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. № 256) прописан перечень тех данных, которые следует отразить в задании на оценку. К ним относятся объект оценки и имущественные права на него, цель оценки и т. д. А в дальнейшем, когда вы окончательно определитесь с оценщиком, техническое задание пойдет как приложение к договору (см. образец ниже).

в формате PDF можно здесь.

Договор с оценщиком

В статье 10 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ закреплен перечень сведений, которые должны быть в договоре с оценщиком. Это:

• описание объекта оценки;
• вид стоимости имущества (способ оценки);
• размер денежного вознаграждения специалиста;
• сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика;
• наименование саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, и местонахождение этой организации;
• указание на стандарты оценочной деятельности, которые будет использовать оценщик;
• размер, порядок и основания дополнительной ответственности оценщика или юридического лица, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Если вы заключили договор с саморегулируемой организацией, то проверьте также, чтобы в тексте соглашения были прописаны сведения о специалисте, который будет проводить оценку.
Кстати, наверняка у оценщика, к которому вы обратитесь, уже есть шаблон такого договора. Поэтому достаточно проверить, чтобы в нем были все нужные сведения.

Метод бухучета и его элементы

Ссылаясь на нормы действующих нормативно-правовых актов, под методом бухгалтерского учета понимают особую совокупность способов, правил и инструментов, при помощи которых экономический субъект формирует информацию об объектах БУ, а также составляет достоверную отчетность. В большинстве случаев метод бухгалтерского учета определяется как совокупность элементов.

К элементам метода бухгалтерского учета относятся такие понятия, как:

1. Документирование — отражение фактов хозяйственной жизни субъекта в специфических документах (первичных, учетных, отчетных).
2. Инвентаризация — контроль над соответствием фактических показателей и бухданных.
3. Оценка — определение конкретного вида стоимости (первоначальной, фактической, планируемой и прочей) для определенного объекта БУ или групп объектов.
4. Калькуляция — расчет совокупных затрат на создание или производство единицы продукции (работы, услуги).
5. Счета, или план счетов — специальная система бухучета объектов, используемая для отражения хозяйственных операций.
6. Двойная запись — особый метод бухучета, при котором отражение операции осуществляется с использованием двух счетов. То есть сумма операции отражается одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого. Подробнее по теме мы уже писали в статье «Двойная запись в бухучете 2020».
7. Баланс и отчетность — заключительный этап работы, который позволяет сформировать данные об имущественном и финансовом положении организации.

Рассмотрим ключевые элементы метода бухучета подробнее.

Отчёт оценщика и акт оказанных услуг

Итоговый документ по оценке имущества — это отчет специалиста. В нем оценщик укажет стоимость объекта. Все параметры, которые должны быть в отчете, прописаны в статье 11 Федерального закона № 135-ФЗ. Вот несколько важных моментов, которые надо проконтролировать. Когда получите документ, убедитесь, что в нем есть ссылка на основной договор. Проверьте дату отчета. И указана ли дата, на которую проведена оценка. Сам отчет должен быть прошит, а его листы пронумерованы. На документе помимо подписи оценщик поставит или свою личную печать или штамп компании, с которой у него заключен трудовой договор.

Кстати, отчет можно составить и в электронном виде. Но безопаснее, чтобы он был подписан квалифицированной электронной подписью. С неквалифицированной подписью налоговики могут признать отчет ненадлежащей первичкой (письмо Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-03-06/1/24).

Если в отчете специалист подробно расписал результат оценки, то акт выполненных работ оформлять не нужно. Само собой, в отчете должны быть все обязательные реквизиты для первички. Также убедитесь, что в документе значатся реквизиты оценщика и стоимость его услуг.

Связаться со специалистом
17.09.2018 / Вопросы об оценке и экспертизе / Оставить комментарий

Калькуляция и оценка

Данные элементы бухучета взаимозависимы и практически всегда рассматриваются вместе. Оценка служит для присвоения стоимости объекта, выраженной в денежном эквиваленте. Когда калькуляция определяется как отношение суммарных затрат, осуществленных в процессе производства продукции, к количеству произведенных единиц готовой продукции.

Взаимосвязь данных показателей определяется тем, что оба понятия дают стоимостное выражение объекта БУ. Только в первом случае объект получен в собственность в результате производства.