Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Важно!

Статья 575 ГК РФ запрещает осуществлять дарение активов между организациями, а потому сделку по прощению долга необходимо оформить должным образом, чтобы не вызвать подозрений у налоговой инспекции. Формулировки договора о прощении задолженности должны быть максимально ясными и точными.

Кредитор имеет право на то, чтобы простить и списать долг организации-должника на основании положений ст. 415 ГК РФ. Главное, чтобы при этом не были ущемлены права юридического лица, выступающего в роли должника. В том случае, если организация возражает против того, чтобы долг был прощен, ее руководство уведомляет о таком решении кредитора.

Что касается вопроса, как оформить прощение долга между юридическими лицами, здесь существует 2 варианта:

1. Отправка должнику письменного уведомления об амнистии указанных в документе обязательств
   (при этом датой прощения долга считается день получения должником данного уведомления).
2. Оформление двустороннего соглашения о прекращении задолженности
   (подкрепленного копиями договоров, первичных бланков и всех других документов, упомянутых в тексте соглашения). В таком документе в обязательном порядке прописывается следующая информация:

• сумма задолженности, которая будет прощена;
• предмет сделки;
• отсутствие возражений сторон против погашения долга;
• наименование организаций кредитора и должника, реквизиты;
• обстоятельства и условия, при которых долг может быть признан списанным;
• реквизиты договора между сторонами, в соответствии с которым у одной из сторон соглашения возникли финансовые обязательства кредитового свойства;
• сведения о первичной документации, доказывающей факт возникновения долга;
• экономическое обоснование необходимости прощения долга, которое исключало бы возможность трактовки такого шага в качестве операции дарения (в качестве экономического обоснования может выступать предоставление скидки по будущим поставкам или возможности подписания перспективных договоров).

Чтобы сделка по прощению долга между юридическими лицами была признана действительной, необходимо составить акт сверки между сторонами такого соглашения, который доказывал бы правдивость сведений о размере имеющейся задолженности

. Кредитор должен действовать следующим образом:

• оформить акт сверки с компанией-должником;
• отправить контрагенту уведомление о намерении простить часть задолженности или долг целиком;
• подождать ответа от контрагента на случай, если у того имеются возражения;
• оформить сделку документально (сформировать договор о прощении долга либо оформить дополнительное соглашение к договору об оказании услуг, выполнении работ или поставки продукции).

Способы прощения юрлицу процентов по займу (образец договора)

К основным способам прощения процентов по договору займа между юрлицами можно отнести:

1. Заключение соглашения о прощении процентов по долгу.

Принципиально важно, чтобы в нем не было положений, которые бы отражали тот факт, что прощение задолженности осуществляется посредством дарения. Дело в том, что передача подарков дороже 3 тыс. руб. между коммерческими фирмами запрещена (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В соглашении должны быть формулировки, отражающие тот факт, что его заключение выгодно для обеих сторон (п. 3 Приложения к информационному письму ВАС РФ от 21.12.2005 № 104).

2. Составление кредитором одностороннего акта о прощении процентов — в соответствии со ст. 415 ГК РФ.

Аналогично прощение процентов по такому акту не должно выглядеть как подарок. Оптимально, если кредитор в тексте данного документа сошлется на то, что удовлетворен размером уже уплаченных процентов и списывает оставшиеся, чтобы заемщик смог без проблем обратиться к нему за новым кредитом впоследствии.

3. Заключение мирового соглашения (если ситуация с долгом разбирается в судебном порядке) о списании процентов.

Формат такого соглашения и его содержание могут определяться исходя из конкретных результатов судебных слушаний.

типичного документа для прощения долга одной фирмы другой — двустороннего соглашения — вы можете на нашем сайте по ссылке ниже:

Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)

Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами – эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:

Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.

Важно!

Кредитор может инициировать заключение соглашения о прощении не самого долга по займу, а только процентов и пеней по нему.

О прощении задолженности по займу необходимо помнить следующее:

• прощенный долг в сумме процентов по займу не признается расходной операцией (см. Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728), однако в бухучете такая операция влечет появление расходов по ПБУ 18/02;
• в бухучете делается запись ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 на сумму списываемых процентов по займу;
• поскольку займы не облагаются НДС, при прощении долга по процентам налоговых последствий по данному виду налога не возникает.
• бухгалтер после подписания соглашения о прощении задолженности делает следующие записи в регистрах учета:

Вопрос-ответ: Налогообложение у должника и кредитора на УСНО

Вопрос:

ООО ( УСНО 6%) выдает процентный займ ИП (УСНО 6%).

В 2022 году истекает срок исковой давности возврата займа. ООО и ИП решили списать займ как дебиторскую (ООО) и кредиторскую задолженность (ИП) . Сумма займа и % будут списаны полностью.

Как будет выглядеть налогообложение у должника и кредитора?

Ответ:

У должника:

Источник:{Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль суммы займа и процентов по нему, прощенной акционером. (Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079) {КонсультантПлюс}}

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса данные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Источник:{Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль суммы займа и процентов по нему, прощенной акционером. (Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079) {КонсультантПлюс}}

Согласно официальным разъяснениям в общем случае средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения ее долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных. Такие средства (основная сумма займа) признаются внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Эта точка зрения подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930.

Что касается прощенных процентов по договору займа, то Минфин России и налоговые органы высказали мнение, согласно которому эти суммы не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества, поскольку отсутствует факт передачи данных средств налогоплательщику. Такие суммы включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ (как суммы списанной кредиторской задолженности) (см., например, Письма Минфина России от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/[email protected]).

Указанные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором получено уведомление от заимодавца о прощении долга (п. 1 ст. 271 НК РФ).

У кредитора:

Источник:Путеводитель по сделкам. Прощение долга. Кредитор {КонсультантПлюс}

Сумма основного долга по договору займа не включается в доходы у кредитора (заимодавца) независимо от того, вернул эту сумму заемщик или долг по ее возврату прощен. При этом метод признания доходов и расходов в налоговом учете значения не имеет (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Что касается процентов по договору займа, то при применении метода начисления они признаются в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца пользования займом, а также на дату прекращения договора займа. При этом факт оплаты не имеет значения (п. 6 ст. 250, абз. 3 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, в месяце прощения долга заемщику кредитор-заимодавец должен признать внереализационный доход в сумме процентов, начисленных согласно договору займа за период с 1-го числа этого месяца по дату прощения долга (включительно).

Что касается учета для целей налогообложения прибыли суммы прощенного долга, причем и в том случае, когда долг прощен частично с целью получения с должника оставшейся суммы задолженности по договору, отметим следующее.

На основании позиции Президиума ВАС РФ, приведенной в Постановлении от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99, кредитор вправе признать часть долга, прощенного должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору, в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли. Такой подход обусловлен тем, что прощение долга направлено на получение дохода, но в меньшем размере. Несмотря на то что указанная позиция Президиума ВАС РФ сформирована в отношении ситуации, связанной с прощением долга по договору поставки, на наш взгляд, указанная позиция применима и при прощении долга по договору займа.

Однако, по мнению Минфина России, сумма прощенного долга, причем и в том случае, когда долг прощается частично с целью получения с должника оставшейся суммы задолженности по договору, не учитывается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли. Данная позиция финансового ведомства основана на том, что сумма списанной дебиторской задолженности не является обоснованным расходом в соответствии со ст. 252 НК РФ и прощение части задолженности не направлено на получение дохода. Такой вывод следует, например, из Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34. Хотя указанное Письмо касается ситуации, связанной с прощением задолженности по кредитному договору, на наш взгляд, сделанный в нем вывод применим и в рассматриваемом случае. О существующих точках зрения по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

При этом отметим, что согласно разъяснениям Минфина России (Письма от 04.06.2015 N 03-04-05/32513, от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)) в ситуации, когда разъяснения финансового ведомства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы в работе должны руководствоваться указанными актами и письмами судов со дня их официального опубликования в установленном порядке либо со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет.

Таким образом, при наличии Постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 можно предположить, что вероятность возникновения споров по рассматриваемому вопросу уменьшится.

УСН и бухучет у кредитора при прощении долга по договору займа

При прощении долга прекращается обязательство должника-заемщика перед кредитором-заимодавцем (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

УСН при прощении долга по договору займа

Сумма основного долга по займу не включается в доходы у кредитора (заимодавца) независимо от того, вернул эту сумму заемщик или долг по ее возврату прощен (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Относительно процентов по договору займа при прощении долга отметим следующее.

Доходы при УСН признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При прощении долга сумма не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу. Такие невыплаченные проценты у заимодавца не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по УСН. Данный вывод следует из анализа разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354.

Обзор подготовлен специалистами инии Консультирования ГК «Земля-СЕРВИС

Типичные ошибки

Ошибка:

Юридическое лицо заключает со своим контрагентом договор, предметом которого является прощение полной суммы крупного денежного долга.

Комментарий:

Во избежание претензий со стороны представителей налоговой инспекции, следует заключать договор прощения, согласно которому списанию подлежит только часть крупного долга юридического лица. В противном случае, ИФНС будет расценивать подобную операцию как дарение. Причем, если прощение долга приводит к возникновению у кредитора материальных убытков, об этом также необходимо сказать в тексте соглашения.

Ошибка: Юридическое лицо, выступающее кредитором, оформило договор о прощении долга другой организации, не уведомив об этом контрагента-должника.

Комментарий: Кредитор обязан удостовериться в том, что вторая сторона сделки не имеет возражений против

В каких случаях долг может быть прощен?

Договора займов между юридическими лицами всегда заключаются в письменном виде и могут быть как процентными, так и беспроцентными. Нормы гражданского и налогового права разрешают прощать сформированный долг. Такая сделка может как быть частью программы реструктуризации задолженности на фирме заимодавца, так и механизмом получения кредитором значительных материальных выгод в будущем.

Понятию «прощение долга» посвящена глава 26 ГК РФ. Процедура прощения долга полностью освобождает заемщика от необходимости погашения задолженности по конкретному договору займа.

В первую очередь, от такого решения не должны пострадать третьи лица. Например, организация попросила в долг у другого юридического лица средства, необходимые для закупки сырья. В качестве подтверждения был предоставлен договор с компанией-поставщиком. Заимодавец должен проверить, произошла ли оплата по договору поставки сырья и только после этого приступать к процедуре списания долга.

Статьи ГК РФ предусматривают такие случаи для списания долга между юридическими лицами:

• у должника возникли обстоятельства, не позволяющие ему погасить займ. Такие обстоятельства должны наступить после подписания договора, согласно ст. 415 ГК РФ;
• ликвидация юридического лица (как заемщика, так и кредитора) – ст. 419 ГК РФ;
• издание акта органа государственной власти или органа местного самоуправления, не позволяющего должнику погасить долговые обязательства – ст. 417 ГК РФ.

Ответы на распространенные вопросы о том, как оформить прощение долга между юридическими лицами

Вопрос №1:

Могут ли юридические лица заключить договор о прощении части долга или полной суммы долга в целях проведения реструктуризации задолженности?

Ответ:

Да, такой договор может являться частью программы реструктуризации задолженности, продуманной обеими сторонами сделки. Подобная сделка рассматривается как компромисс, позволяющий избежать попадания задолженности в категорию безнадежных к взысканию долгов.

Вопрос №2:

Если юридическое лицо официально простило долг организации должника, нужно ли должнику облагать налогом на прибыль доходы, полученные от учредителей или коммерческих компаний, обладающих долей более 50% в уставном капитале фирмы-должника?

Ответ:

Нет, согласно ст. 251 НК РФ, такие доходы не требуется облагать налогом на прибыль в случае прощения долга компании.

Какие могут быть налоговые последствия

Налоговое законодательство в Российской Федерации представлено в документе, который называется Налоговый Кодекс. В соответствии с этим документом, каждое лицо, являющееся гражданином РФ обязано платить определенные налоги.

К основным налогам, которые обязаны выплачивать юридические лица, относятся налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость относится исключительно к товарам и имуществу предприятий. В случае прощения долга, предоставленного одной компанией другой и выраженного в денежной форме, этот вид налога не возникает. И соответственно оплачивать его не надо.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций состоит из непосредственных доходов, образуемых в результате деятельности предприятия и доходов, связанным с осуществлением сторонней деятельности, которые называются внереализационными.

Если юридическое лицо – заемщик заключает соглашение о прощении долга, то вся сумма займа должна отнестись к внереализационным доходам. Следовательно, компания – заемщик обязана оплатить со всей суммы прощеного долга налог на прибыль.

Во всех правилах и законах есть свои исключения. Это относиться к оплате налога на прибыль юридического лица.

Если организация – займодавец прощает задолженность организации – заемщику, причем займодавец является учредителем заемщика (то есть заемщик – дочерняя компания) и доля займодавца в уставном капитале заемщика более 50%, то прощеный долг не включается в состав внереализационных расходов. И, следовательно, не облагается налогом на прибыль.

Особенности процедуры прощения долга

Процедура прощения долга, по мнению экономических экспертов, схожа со сделкой дарения, однако она имеет свои отличительные особенности:

• списание долга – это всегда двухсторонняя сделка. Решение о прощение не может быть принято в одностороннем порядке одной из сторон договора займа;
• должник не выплачивает кредитору комиссионных за списание долга. Если такое происходит, сделка признается недействительной, а выплаченная сумма засчитывается в счет списания основного долга;
• прощается не только основная задолженность по конкретному договору, но и сумма начисленных штрафных санкций за несвоевременное погашение обязательства;
• соглашение о списание долга содержит экономическое обоснование необходимости проведения этой процедуры.

Важно! Контрагентам, решившим списать задолженность по займу, следует внимательно изучить законодательные нормы, чтобы составленный документ не имел двоякой трактовки. Договора дарения активов запрещены между юридическими лицами. Именно поэтому формулировки в соглашении о списание долга должны быть четкими.

Аудиторы советуют сторонам обязательно указать в тексте соглашения, что сделка не является актом дарения, а также списывать не весь долг, а его большую часть. На оставшуюся часть задолженности устанавливается новый график платежей, который будет необременительным для кредитора. Это позволит свести риски признания договора прощения актом дарения к минимуму.

Если материальное положение должника не позволяет оплатить минимальную часть долга, данный факт следует зафиксировать в тексте соглашения, подтвердив это соответствующими расчетами и документами.

Оформление соглашения между юридическими лицами

В ситуации, когда оформляется прекращение обязательств между компаниями по рассматриваемому основанию, важно, чтобы оно не было рассмотрено в качестве дарения. В ином случае, сделка признается недействительной. К ней применяются соответствующие последствия по закону: сторонам это может принести неприятности. Поэтому в документах участниками всегда отражается отсутствие воли кредитора, с желанием, прежде всего, одарить должника. Свидетельствами отсутствия этого намерения выступают:

1. Неуплата должником части долгового обязательства с целью обеспечения им возврата остальной суммы без обращения в судебный орган.
2. Присутствие имущественной выгоды у займодавца по другому обязательству должника с целями экономического оздоровления филиалов.
3. Иные обстоятельства, при которых амнистия долга соответствует критериям возмездного договора.

Закон не запрещает взаимное согласие займодавца и займополучателя в устном порядке. Но письменная форма документа поможет участникам избежать неблагоприятных правовых последствий. Документы могут быть направлены участникам соглашения через почту или курьера, электронную почту, факс. В дополнение к соглашению создается акт сверки взаимных расчетов. В документе фиксируется основание возникновения долга, подтверждение его наличия, размер. Кроме того, учитывая дополнительный характер соглашения, нужно указать основное правоотношение, согласно которому образовалась задолженность. Акт сверки также отправляется сторонам по указанным выше каналам связи.

Образец соглашения о прощении долга

Пример 1. Прощение займа сотруднику

В октябре сотруднику был выдан заем 120 000 руб. на 6 месяцев по ставке 3%.

10.01.2022 г. было принято решение простить долг по займу и проценты. Сумма остатка основного долга на момент прощения займа – 60 000 руб.

Сумма процентов за январь:

• 60 000 (остаток долга) * 3% * 10 (дней использования займа в январе) / 365 (дней в году) = 49,32 руб.

Общая сумма прощенной задолженности с учетом процентов – 60 049,32 руб. Вычеты по НДФЛ для сотрудника не применяются. Отразим прощение долга в учете расчетов по займу и для целей расчета НДФЛ.

Создадим «технический» документ Погашение займа сотруднику. После выбора сотрудника и договора займа программа автоматически рассчитала остаток долга и проценты на дату прощения долга (10.01.2022 г.). Укажем общий размер задолженности в поле Сумма.

При проведении документа Погашение займа сотруднику была также рассчитана материальная выгода от экономии на процентах и НДФЛ с нее. Сумму матвыгоды и НДФЛ можно увидеть:

• В отчетах по зарплате. Например, в Расчетном листке (Зарплата – Отчеты по зарплате).

• В отчетах по НДФЛ. Например, в Подробном анализе НДФЛ по сотруднику (Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам).

Если требуется закрыть долг по займу, но при этом не начислять проценты и не рассчитывать материальную выгоду, это можно сделать документом Перенос данных (Администрирование – Переносы данных). По регистру Взаиморасчеты по займам сотрудникам добавим запись с видом движения Расход на сумму остатка долга.

Для регистрации суммы прощенного долга в учете НДФЛ и взносов создадим новое Начисление с назначением Доход в натуральной форме.

Если в программе нет возможности настроить начисление с назначением Доход в натуральной форме, проверьте Настройку состава начислений и удержаний (Настройка – Расчет зарплаты – Настройка состава начислений и удержаний). На вкладке Прочие начисления должен быть установлен флажок Регистрируются натуральные доходы.

На вкладке Налоги, взносы, бухучет зададим параметры обложения дохода НДФЛ.

Если с должника списывается безнадежная к взысканию задолженность, такой доход отражаем в учете НДФЛ с кодом 2611. Заменить код дохода для натурального дохода можно обработкой Группового изменения реквизитов (Администрирование – Обслуживание – Корректировка данных).

Перед выполнением обработки обязательно сделайте резервную копию базы, т.к. в случае ошибки действие обработки необратимо!

В форме обработки выбираем объект Начисления и по ссылке Все элементы открываем окно для отбора конкретного начисления.

Для реквизита Код дохода НДФЛ установим значение 2611 и выполним обработку.

Отразим доход в размере прощенного долга документом Доход в натуральной форме. В поле Дата получения дохода укажем день прощения долга – 10.01.2022 г. НДФЛ рассчитался сразу в документе.

Проверим расчет НДФЛ с суммы прощенного долга:

• 60 049,32 (прощенный долг) * 13% = 7 806 руб.