Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы


Что относится к НМА в бюджетной сфере

Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджетной организации регламентируется Приказом Минфина РФ №157н от 01.12.2010. Этот вид нефинансовых ценностей предназначен для многоразового или же постоянного использования и отвечает определенным условиям, закрепленным в п. 56 Инструкции №157н. Особые характеристики:

  • не имеют физического или материального выражения;
  • предназначены для извлечения прибыли в будущем времени;
  • возможно учесть как самостоятельную единицу, отделив от остальных видов и единиц бухучета;
  • предположительный срок применения — более одного года;
  • дальнейшая реализация, передача или продажа не планируется;
  • право организации на использование нематериального имущества подтверждено документально;
  • фактическое наличие закреплено в соответствующих документах.

Инвентаризация нематериальных активов в учреждении должны проводиться систематически. Порядок и периодичность проведения контрольных мероприятий следует установить в учетной политике в соответствии с действующими требованиями законодательства.

Исчерпывающий перечень нематериальной собственности представлен в пункте 57 Инструкции №157н. По этой норме законодательства, НМА — это объекты учета:

  • работ отделов опытно-конструкторских направлений или законченные научные испытания, разработки и исследования, не достигшие запланированных результатов;
  • объекты, которые учитывают как результаты интеллектуальных изысканий и труда;
  • незавершенные научные исследования либо находящиеся в стадии разработки, но неучтенные из-за отсутствия соответствующей документации.

Особенности бухучета таких объектов в некоммерческих организациях установлены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Порядок бухучета с 1 января 2022 года

Для бюджетников учет НМА в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году ведется по-новому. С 01.01.2021 вступил в силу ФСБУ «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина №181н от 15.11.2019.

ВАЖНО!

По новым правилам, к НМА относятся исключительные и неисключительные права пользования. Все НМА необходимо ставить на баланс. Те активы, которые ранее учитывались на забалансе по счету 01, необходимо перевести на балансовый учет.

При постановке на баланс нематериальных активов каждому объекту следует присвоить индивидуальный инвентарный номер и завести карточку. Форма №НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997. При формировании первоначальной стоимости необходимо учесть все финансовые затраты на разработку, создание или покупку.

Обратите внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости несколько отличается, в зависимости от способа поступления нефинансового актива в учреждение.

Изменили и аналитику счетов для НМА. Кроме того, ввели новый субсчет 111 60 «Права пользования нематериальными активами». Теперь бухгалтерский учет нематериальных активов ведется следующим образом:

  • если учреждению принадлежат исключительные права на НМА, для его учета используют счет 102 «Нематериальные активы» (п. 56–69 Инструкции №157н);
  • если у организации — неисключительные права пользования НМА, то актив отражают по счету 111 60.

Датой принятия нематериального имущества к бухучету следует считать дату возникновения исключительных прав организации, подтвержденных документально. Перемещение и выбытие осуществляется на основании решения специально созданной комиссии. Нематериальные активы с неисключительным правом пользования НМА принимают по действующему общем порядку (п. 34 Инструкции №157н) Основание для принятия — решение комиссии. Условия признания объектов НМА таковы (п. 7 ФСБУ):

  • учреждение прогнозирует получение полезного потенциала, экономической выгоды от использования права;
  • сформирована первоначальная стоимость объекта.

Покупка объектов

Поступление НМА в распоряжение учреждения необходимо оформить ф. 0504101 — акт о приеме-передачи объектов НФА. В новом ФСБУ разъясняется, что входит в нематериальные активы, — объект НФА, который используется в деятельности учреждения более 12 месяцев (п. 6 ФСБУ). Кроме того, в стандарте определен порядок признания объектов к учету.

При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:

  1. Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
  2. Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
  3. Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
  4. Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
  5. Иные виды затрат, которые несет приобретатель при получении НМА в собственность.

Все вышеперечисленные затраты следует собрать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нематериальные активы». Когда стоимость полностью сформирована, то есть учтены и зафиксированы все виды трат учреждения, связанные с покупкой, то с кредита счета 0 106 00 000 списываются все расходы в дебет счета 0 102 00 000 «НМА».

ВАЖНО!

Если объект НМА приобретен за счет субсидий (субсидия на госзадание, субсидия на иные цели, проч.), то учредитель вправе отнести данную собственность в состав особо ценного имущества, по аналогии с основными средствами. Порядок отнесения имущества в состав особо ценного закреплен в Постановлении Правительства №538 от 26.07.2010.

Учет затрат по формированию первоначальной стоимости неисключительных прав НМА ведется по счету 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами». Этот счет используют, если первоначальная стоимость включает цену приобретения и другие фактические расходы на приобретение неисключительного права пользования актива. Затраты на приобретение пользовательских прав на результаты интеллектуальной деятельности относят на КОСГУ 226.

На каких счетах учитывать нематериальные активы?

Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.

ПравоСчет учетаПример
Исключительное право0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности»Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000; Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000
Неисключительное право0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» 0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности»Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000.

Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».

Еще по теме: Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125): новшества в формировании

Например, на счете 102 91 «Программное обеспечение и базы данных в концессии» подлежит отражению информация об являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин, базах данных, информационных системах и (или) сайтах в сети Интернет или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих.

Группировка по видам имущества, обозначаемым буквами N, R, I или D, соответствует подразделам классификации, установленным ОКОФ *(3) (п. 67 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 17.09.2020 № 02-07-10/81813). А именно, ОКОФ предусматривает следующие группы объектов интеллектуальной собственности (код ОКОФ 700):

  • научные исследования и разработки (код ОКОФ 710);
  • программное обеспечение и базы данных (код ОКОФ 730);
  • другие объекты интеллектуальной собственности (код ОКОФ 790).

Например, мультимедиа-приложения поименованы в группе «Программное обеспечение и базы данных» — код ОКОФ 732.00.10.08. Следовательно, исключительное право на данный объект, относящийся к иному движимому имуществу, учитывается на счете 102 3I. А если учреждение обладает неисключительным правом на мультимедиа-приложения, то оно будет отражаться на счете 111 6I.

Создание актива

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

  1. Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
  2. Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
  3. Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
  4. Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

  1. Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
  2. Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
  3. Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.

Счет 04: примеры отражения операций

К основным операциям с НМА относят их приобретение, создание и списание. Рассмотрим каждую из данных операций на примере.

Счет 04. Приобретение НМА

ООО “Флагман” приобрел у ООО “Эгида” исключительное право на изобретение, позволяющее оптимизировать производственный процесс. Согласно договора уступки патента, стоимость права на изобретение составила 67 500 руб. При регистрации в Роспатенте ООО “Флагман” уплатил госпошлину в размере 3800 руб.

В учете ООО “Флагман” были сделаны такие проводки:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
6051ООО “Флагман” перечислены средства в пользу ООО “Эгида” в счет оплаты за патент67 500 руб.Платежное поручение
0860Стоимость патента отражена в составе вложений в НМА67 500 руб.Договор
0860Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в НМА3 800 рубКвитанция об уплате госпошлины
0408Приняты к учету НМА (67 500 руб. + 3 800 руб.)71 300 руб.Карточка учета НМА-1

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 60 (учет расчетов с поставщиками и подрядчиками), счет 08 (вложения во внеоборотные активы).

Счет 04. Создание НМА собственными силами

ООО “Монолит” был создан собственный товарный знак, признанный нематериальным активом. Процесс разработки знака занял 1 месяц, в течение которого сотрудникам ООО “Монолит” была выплачена зарплата и начислены страховые в взносы:

  • зарплата – 67 000 руб.;
  • обязательные страховые взносы – 20 100 руб. (67 000 руб. * (22% + 2,9% + 5,1%));
  • страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 134 руб. (67 000 руб. * 0,2%).

По факту окончания процесса разработки ООО “Монолит” получил свидетельство исключительного права на знак, оплатив при этом госпошлину 28 800 руб.

В учете ООО “Монолит” были отражены следующие записи:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
08 Создание НМА70, 69Отражены расходы на выплату зарплаты (и страховые взносы) сотрудникам-разработчикам (67 000 руб. + 20 100 руб. + 134 руб.)87 234 руб.Ведомость начисления зарплаты
7651Оплата суммы госпошлины28 800 руб.Платежное поручение
08 Создание НМА76Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в нематериальные активы28 800 руб.Свидетельство на товарный знак
0408 Создание НМАТоварный знак учтен в составе НМА (87 243 руб. + 28 800 руб.)116 043 руб.Карточка учета НМА-1

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 70 (учет заработной платы), счет 69 (расчеты по социальному страхованию), счет 76, счет 51 (расчетный счет).

Счет 04. Списание НМА

ООО “Глобус” владеет исключительным правом на техническое изобретение. Данное изобретение числиться в учете как НМА. По состоянию на 01.02.2016 :

  • первоначальная стоимость НМА – 132 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации (счет 05) – 43 500 руб.

Согласно договору, ООО “Глобус” реализует исключительное право на изобретение ООО “Бриз” по цене 118 300 руб.

Операции по списанию НМА в связи с реализацией были отражены в учете ООО “Глобус” проводками:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
7691.1Учтена сумма дохода от реализации НМА118 300 руб.Договор уступки патента
0504Списана сумма амортизации, начисленной на реализованный НМА43 500 руб.Договор уступки патента, карточка учета НМА-1
91.204Списана остаточная стоимость реализованного НМА88 500 руб.Договор уступки патента, карточка учета НМА-1
5176Зачислены средства от ООО “Бриз” в счет оплаты за право на изобретение118 300 руб.Банковская выписка
91.999Учтена сумма финансового результата (118 300 руб. – 88 500 руб.)29 800 руб.Оборотно-сальдовая ведомость

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 91.1 и 91.2 (курсовая разница), счет 99 (учет финансовых результатов).

Безвозмездное поступление

Учреждение вправе принимать объекты НМА по договору дарения или пожертвования от юридических и физических лиц. Есть исключения (ст. 576 ГК РФ).

Актив принимается к бухучету по первоначальной стоимости, равной сумме их текущей оценочной стоимости (на дату принятия к бухучету) и затрат, связанных с регистрацией прав на имущество и с тратами, связанными с обустройством условий эксплуатации НМА.

Напомним, что текущая оценочная стоимость определяется как сумма денежных средств, которые учреждение получит при реализации (продаже) объекта, на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущую оценочную стоимость необходимо подтвердить документально или определить экспертным путем.

Первоначальная стоимость безвозмездно неисключительного права по нематериальному активу:

  • стоимость, указанная в передаточных документах;
  • справедливая стоимость на дату приобретения, которую определяют методом рыночных цен (текущая).

Если в передаточных документах не содержится информация о стоимости неисключительного права пользования НМА, текущую стоимость определяют на основании цены на дату принятия к бухучету безвозмездно полученного актива по этому же или аналогичному НМА. Все сведения о действующих ценах подтверждаются документально или экспертным путем.

ВАЖНО!

Если информация о ценах на аналогичные или схожие права пользования отсутствует, НМА учитывается на счете 111 60 по условной стоимости — один объект, один рубль. Как только учреждение получит сведения о цене, комиссия пересмотрит справедливую стоимость объекта.

Обратите внимание, что патентные и(или) регистрационные затраты, совершенные во время эксплуатации нематериального актива, уже нельзя учесть в составе первоначальной стоимости. Такие траты следует относить на текущие расходы организации.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Виды хозяйственных операций, которые отражаются на счете 004

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» является забалансовым, т.е. отражение совершенных хозяйственных операций на нем осуществляется без двойной записи.

Так, например, поступление активов отражается по дебету счета 004 без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета, а выбытие (отчуждение, списание) активов отражается по кредиту счета 004 также без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета.

На забалансовом счете 004 обобщается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии (п. 82 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Таким образом, в соответствии с требованиями Инструкции № 50 данный счет используют комиссионеры.

Обращаем внимание, что Инструкция № 50 содержит закрытый перечень операций, информация о которых отражается на счете 004.

Вместе с тем реализация товаров может осуществляться и в рамках иных видов хозяйственных договоров, например договора поручения, принципиальное отличие которого от договора комиссии заключается в том, что по договору поручения поверенный совершает сделки от имени доверителя и права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)), в то время как по договору комиссии комиссионер действует от своего имени и по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 880 ГК).

Договор поручения направлен на достижение тех же целей, что и договор комиссии, разным являются только правовые основания их исполнения.

Одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами (ст. 4 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).

На основании вышеизложенного получение и реализацию товаров в рамках договоров поручения в соответствии с требованиями законодательства также следует отразить в регистрах аналитического бухгалтерского учета.

В связи с тем что Инструкцией № 50 для таких хозяйственных операций отдельный забалансовый счет не предусмотрен, факты получения и возврата таких активов организация также вправе отражать на счете 004.

Типовые бухгалтерские записи по счету 004

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Отражено получение товаров комиссионером от комитента 004
Отражена отгрузка товаров комиссионером покупателям 004
Отражен возврат товаров комиссионером комитенту в случае расторжения договора, получения некачественных товаров, их возврата покупателями и иных аналогичных случаях 004
Отражено списание комиссионером товаров, полученных от комитента в случаях, не связанных с их отчуждением (недостача, порча и т.п.) 004
Отражено урегулирование пересортицы комиссионных товаров 004 004

Порядок аналитического учета объектов на счете 004

Аналитический учет по забалансовому счету 004 согласно п. 82 Инструкции № 50 ведется по видам товаров и комитентам.

Таким образом, ведение аналитического бухгалтерского учета по счету 004 должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечивалась возможность получения следующей информации:

1) информации о комитенте (юридическом либо физическом лице, от которых организацией получены товары для реализации на комиссионных началах);

2) информации о товарах, полученных на комиссию (их наименовании, стоимости, количестве и иных характеристиках).

При необходимости организация вправе вводить дополнительные признаки аналитического учета (например, местонахождение, материально ответственное лицо и т.д.), если такая информация будет нужна для управленческих целей.

Стоимость товаров, полученных на комиссию, отражаемая на счете 004

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах (п. 82 Инструкции № 50).

Основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета являются товарно-транспортные или товарные накладные (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192). Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем (это могут быть инвойсы, CMR-накладные и другие документы).

Вывод. Отражение хозяйственных операций на счете 004 осуществляется исходя из их стоимости, указанной в товарных либо товарно-транспортных накладных.

При этом обращаем внимание, что товар, полученный для реализации по договорам комиссии по от нерезидентов-комитентов (стоимость которого определена в иностранной валюте), подлежит отражению на счете 004 как в иностранной валюте, так и в эквиваленте белорусских рублей.

При этом для определения эквивалента стоимости товаров в белорусских рублях применяется курс на дату получения товара (отражению по дебету счета 004).

Основания для отражения хозяйственных операций на счете 004

Хозяйственные операции по получению товаров на комиссию отражаются на дату фактического получения товаров на основании первичных учетных документов, подтверждающих их получение (товарно-транспортных либо товарных накладных).

При этом обязательным условием для отражения таких товаров на счете 004 является наличие заключенного договора комиссии, так как в противном случае товары не будут обладать статусом комиссионного товара, а будут приравниваться к товарам, принятым на ответственное хранение до выяснения их дальнейшей судьбы.

Основанием для списания товаров со счета 004 будут являться первичные учетные документы, подтверждающие:

  • отгрузку товаров покупателям (товарные либо товарно-транспортные накладные);
  • возврат товаров комитенту (товарные либо товарно-транспортные накладные);
  • недостачу, порчу, хищение, гибель товаров, полученных на комиссию товаров, в случаях, не связанных с их отчуждением (инвентаризационные описи, сличительные ведомости).

Практические примеры отражения хозяйственных операций на счете 004

Пример 1

17 декабря 2012 г. сторонами был заключен договор комиссии, в рамках исполнения которого 3 января 2013 г. комитентом были отгружены комиссионеру 100 автомобильных шин стоимостью 1,5 руб. каждая.

16 января 2013 г. 70 автомобильных шин были отгружены оптовому покупателю.

В регистрах бухгалтерского учета комиссионера данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дата Наименование операции Проводка Сумма, руб. Расчет
03.01.2013 Отражено получение автомобильных шин для реализации в рамках заключенного договора комиссии Д-т 004 150 000 000 100 шт. × 1,5 млн. руб.
16.01.2013 Отражена отгрузка комиссионных товаров покупателю К-т 004 105 000 000 70 шт. × 1,5 млн. руб.

Пример 2

17 декабря 2012 г. сторонами был заключен договор комиссии, в рамках исполнения которого 3 января 2013 г. комитентом были отгружены комиссионеру 50 ноутбуков стоимостью 700 долл. США каждый.

16 января 2013 г. 30 ноутбуков были отгружены оптовому покупателю.

В регистрах бухгалтерского учета комиссионера данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дата Наименование операции Проводка Сумма, руб. Расчет
03.01.2013 Отражено получение ноутбуков для реализации в рамках заключенного договора комиссии Д-т 004 299 950 000 50 шт. × 700 долл. США × 8 570
16.01.2013 Отражена отгрузка комиссионных товаров покупателю К-т 004 179 970 000 30 шт. × 700 долл. США × 8 570

Пример 3

17 декабря 2012 г. сторонами был заключен договор комиссии, в рамках исполнения которого 3 января 2013 г. комитентом были отгружены комиссионеру 100 автомобильных шин стоимостью 1,5 руб. каждая.

16 января 2013 г. 70 автомобильных шин были отгружены оптовому покупателю.

31 января 2013 г. при инвентаризации склада был установлен факт недостачи автомобильных шин, полученных на комиссию, в количестве 10 штук.

Данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (отражение хозяйственных операций по иным счетам в данном примере не рассматривается):

Дата Наименование операции Проводка Сумма, руб. Расчет
03.01.2013 Отражено получение автомобильных шин для реализации в рамках заключенного договора комиссии Д-т 004 150 000 000 100 шт. × 1,5 млн. руб.
16.01.2013 Отражена отгрузка комиссионных товаров покупателю К-т 004 105 000 000 70 шт. × 1,5 млн. руб.
31.01.2013 Отражен факт недостачи комиссионного товара К-т 004 15 000 000 10 шт. × 1,5 млн. руб.

Виктор Статкевич, аудитор

Виктор Статкевич, аудитор

Амортизация

Существенно изменилась амортизация НМА в бухгалтерском учете: активы с неопределенным сроком полезного использования теперь не амортизируются. Ранее для таких объектов определялся десятилетний срок полезного использования. В 2022 году требуется пересмотреть СПИ по этим НМА. Если комиссия классифицирует их как объекты с неопределенным сроком, то начисление амортизации по ним прекращается.

ВАЖНО!

Не корректируйте сумму амортизации прошлых лет. В карточке учета НФА по форме 0504031 необходимо изменить информацию о сроке полезного использования и порядке амортизации (Письмо Минфина №02-07-07/25218 от 02.04.2021).

Амортизацию начисляют только по активам с определенным СПИ. Если стоимость объекта не превышает 100 000 рублей, начисляется 100% амортизация при признании объекта в составе группы НМА. Особых правил для начисления амортизации по нематериальным активам с неисключительным правом пользования не установлено.

Амортизация нематериальных активов

Данные по расчёту амортизации устанавливаются при принятии к учёту в 1С 8.3. Расчёт сумм амортизации происходит при закрытии месяца с помощью регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР: Операции – Закрытие месяца:

В 1С 8.3 посмотреть проводки или отчёт по начислению сумм амортизации НМА можно воспользовавшись меню при нажатии на ссылку регламентной операции:

Изменение параметров амортизации НМА

Для изменения параметров в 1С 8.3 создаём документ Параметры амортизации НМА посредством кнопки Создать, пункт ОС и НМА:

  • Выработка НМА – документ регистрирует объем работ для расчёта амортизации по НМА;
  • Изменение коэффициента амортизации – для регистрации понижающего коэффициента;
  • Изменение отражения амортизации – позволяет изменить счета учёта амортизации. Например, при реализации прав использования:

Изменение отражения амортизации нематериального актива

При использовании данного документа в 1С 8.3 необходимо учитывать следующие нюансы:

  • Начислить амортизацию по старым данным, до создания изменяющего документа;
  • Изменения входят в силу со следующего месяца:

Заполнение документа Изменение отражения амортизации НМА:

  • Дата – устанавливаем последний день месяца;
  • Способ – указывается новый счёт учёта амортизации и его аналитика;
  • В таблице указываются списком активы, по которым производятся изменения. Для ввода нематериальных активов можно воспользоваться кнопкой подбора.

Отчёт по амортизации

Сумма накопленной амортизации отражается в отчёте Оборотно-сальдовая ведомость по счету – при выборе счёта 05, а для более развёрнутого отчёта можно воспользоваться Справкой-расчётом амортизации.

Выбытие НМА

Начисление 100% амортизации не является основанием для списания НМА с бухучета. Объекты выбывают только при условии полного морального устаревания, то есть дальнейшая эксплуатация нематериального актива попросту нецелесообразна и нерациональна.

НМА приходят в негодность по иным причинам. Например, в результате стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации. В таком случае следует списывать затраты на бухгалтерский счет 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Снятие с учета выбывающего актива следует отразить ф. 0504104 — акт о списании нефинансового актива. Аналогичная отметка ставится в инвентарной карточке нематериального актива (ф. 0504031).

Учет в бухгалтерских проводках

Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:

ОперацияДебетКредит
Формирование первоначальной стоимости:
Покупка0 106 Х2 3200 302 32 730
Затраты на регистрацию0 106 Х2 3200 302 32 730
Объект принят к учету0 102 Х0 3200 106 Х2 320
Амортизация0 401 20 2710 104 Х9 320
Принятие к учету неисключительных прав пользования НМА по цене приобретения в соответствии с договором0 111 6Х 35Х0 302 26 73Х
Приобретение неисключительных прав пользования НМА:
Цена приобретения по лицензионному договору0 106 6Х 35Х0 302 26 73Х
Другие фактические затраты на приобретение0 106 6Х 35Х0 302 2Х 73Х
Принятие к учету неисключительных прав по решению комиссии0 111 6Х 35Х0 106 6Х 35Х
Безвозмездное получение неисключительных прав пользования0 111 6Х 35Х0 401 10 19Х
Начислена амортизация по неисключительным правам пользования0 401 20 2260 104 6Х 452
Перенос на баланс неисключительных прав НМА с прошлого года со СПИ более 12 месяцев (если СПИ не превышает 12 месяцев, то спишите остаток со счета 401 50 на финансовый результат)Уменьшение забалансового счета 01
0 106 6Х 3520 401 50 226
0 111 6Х 3520 106 6Х 352
Внутреннее перемещение между подразделениями учреждения0 102 Х0 3200 102 Х0 320
Списание с учета:
Списана амортизация0 104 Х9 4200 102 Х0 320
Списана остаточная стоимость НМА0 401 10 1720 102 Х0 320
Списание неисключительного права пользования НМА с нулевой остаточной стоимостью0 104 6Х 4520 111 6Х 452
Списание неисключительного права пользования НМА с остаточной стоимостью:
Списана амортизация права пользования НМА0 104 6Х 4520 111 6Х 452
Списана остаточная стоимость права пользования НМА0 302 ХХ 83Х0 111 6Х 45Х

Счет 04 в бухгалтерском учете. Учет операций с НМА

Для отражения обобщенной информации об операциях с объектами НМА (поступление, начисление амортизации, ликвидация и прочее) используют бухгалтерский счет 04.

Объект НМА, учтенный на балансе организации, может быть создан собственными силами или исключительные права на него могут быть приобретены у другого предприятия.

В случае покупки НМА у сторонней организации, операции по оплате могут быть отражены такими записями:

ДебетКредитОписаниеДокумент
0450Осуществлена оплата за НМА наличнымиРасходный кассовый ордер
0451Перечислены средства в счет оплаты за объект НМАПлатежное поручение
0452Осуществлена оплата расходов на приобретение НМА в иностранной валютеВалютный ордер
0455Со специального банковского счета списаны средства в счет оплаты за НМАБанковская выписка

Если организация создает объект НМА собственными силами, то такие операции отражаются проводками:

ДебетКредитОписаниеДокумент
08 Создание НМА60 (10, 68, 69, 70, 76…)Расходы на создание объекта НМА учтены в составе вложений в нематериальные активыЗарплатные ведомости, акты выполненных работ и т.п.
0408 Создание НМАВ составе НМА отражен созданный объектКарточка учета НМА-1

Амортизационные отчисления, которые должны ежемесячно отражаться по объектам НМА, накапливаются на счете 05. Основные операции по начислению амортизации на НМА проводятся так:

ДебетКредитОписаниеДокумент
0805Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый для создания нового объекта НМАВедомость начисления амортизации
4405Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый в розничной торговлеВедомость начисления амортизации
91.205Учтены амортизационные отчисления на объект НМА, используемый в социальной сфереВедомость начисления амортизации
2005Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый в основном производствеВедомость начисления амортизации
2305Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый во вспомогательном производствеВедомость начисления амортизации
2905Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, который используется в обслуживающем производствеВедомость начисления амортизации

При отражении операций по ликвидации НМА остаточная стоимость объекта может быть списана такими проводками:

ДебетКредитОписаниеДокумент
58.404Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад по договору простого товарищества)Карточка учета НМА-1
91.204Списана остаточная стоимость НМА (безвозмездно передан)Карточка учета НМА-1
58.104Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад в уставный капитал другой организации)Карточка учета НМА-1
Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: [email protected]