НДС на товары медицинского назначения – определение ставки

Посреднические операции

Пунктом 7 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что «освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Иными словами, посредники, реализующие льготи­руемые товары и услуги, должны платить НДС с возна­граждения в общеустановленном порядке.

Исключение составляют следующие операции:

• предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
• реализация медицинских товаров по перечню, ут­верждаемому Правительством РФ;
• оказание ритуальных услуг, работы по изготовле­нию надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• реализация изделий народных художественных про­мыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы ко­торых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посред­ники.

Что такое НДС?

НДС (Налог на добавленную стоимость) представляет собой налог косвенного типа, которым облагается широкий перечень услуг и товаров. Его высчитывают в пользу бюджета страны из надбавочной стоимости. Конечный покупатель выплачивает налог со всей стоимости приобретения, однако поступление средств начинается ранее, так как высчет происходит еще на этапе производства, будучи добавленным к стоимости сырья и работ по созданию, уплачивается он на всех стадиях.

Внимание

Российское законодательство предполагает ставку НДС в 18 %, также существует льготная ставка 10 % и возможность освобождения от уплаты полностью.

НДС может напомнить налог с продаж либо с оборота, он также добавляется к стоимости товаров. Но в отличии от упомянутого, в ситуации, когда покупатель платит НДС, то есть, покупает товары, в стоимость которых включен налог, продавец имеет возможность вычесть из этой суммы, которая была уплачена покупателем, ту сумму, которая была выплачена в качестве того же налога при покупке товаров или сырья (или использовании услуг) у поставщика . То есть, налог на практике оказывается косвенным, и его платят именно конечные потребители. В платежных же бумагах НДС на товар проходит отдельной строкой. Данная система была разработана вовсе не случайно, и её использование позволяет добиваться сразу нескольких целей:

• Уплата налога распределяется в рамках стадий процессов производства и коммерции, что снимает каскадный эффект, многократное взимание. Это исключает переплаты по НДС, которые могли бы быть очень существенными.
• Налог уплачивается несколькими плательщиками, обязанность распределяется. Уклонение от НДС на товар простыми методами невозможно, выплата все равно поступит в бюджет – если один из участников процесса уклонится от него, он все равно будет снят на последующих этапах.
• В рамках современной экономической ситуации он снимает национальные налоги при экспорте, позволяя получать косвенный налог.

Общественные организации инвалидов

Эта льгота предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произве­дены и реализованы общественными организациями ин­валидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Также не облагают НДС операции по реализации то­варов, произведенных и реализованных фирмами, устав­ный капитал которых полностью состоит из вкладов об­щественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если:

• среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников фирмы составляет не менее 50%;
• доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

С 1 октября 2011 года эта льгота действует также для государственных и муниципальных предприятий, соот­ветствующих названным критериям.

Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал.

В среднесписочную численность не включают внеш­них совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы.

Среднесписочную численность определяют в соот­ветствии с порядком, утвержденным приказом Росстата от 24 октября 2011 года № 435.

Если применять эту льготу вам невыгодно, вы може­те отказаться от нее.

Фирма не может пользоваться льготой, если:

1. Реализуемые товары являются подакцизными.
2. Реализуемые товары попадают в перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот перечень утвержден постановлением Правитель­ства РФ от 22 ноября 2000 года № 884.

Обратите внимание: не облагается НДС только про­дукция, произведенная самой фирмой. По торговой, брокерской и посреднической деятельности она должна пла­тить НДС в обычном порядке.

Бухгалтерские проводки НДС

Работа с НДС на товар становится заботой бухгалтера, одной из важнейших его рабочих задач. Работая с бухгалтерией, необходимо отметить, что согласно современной системе счетов под НДС рассчитано два пункта. Это счет 19, который позволяет открыть произвольное число субсчетов. Называется эта графа НДС по приобретенным материальным ценностям, субсчеты могут открываться произвольные.Вторым является счет 68 Расчеты по налогам и сборам, где он выделяется в качестве субсчета.

Дополнительная информация

Необходимо отражать и проводить начисление НДС согласно всем правилам, при реализации всех товаров, которые этим налогом облагаются, отражая детали посредством инструментов бухгалтерского учета.

Продажа медицинских товаров и услуг

Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ».

Этот перечень вы найдете в постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 года № 19.

Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуаль­ные предприниматели, в том числе и посредники, кото­рые продают указанные в перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

Фирмы и предприниматели, реализующие медицин­ские товары, не поименованные в перечне, платят НДС по ставке 18%.

Не облагают НДС также реализацию «…медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением космети­ческих, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг».

Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 ста­тьи 149 Налогового кодекса.

Однако если ветеринарные и санитарно-эпидемиоло­гические услуги финансируются из бюджета, то они так­же не облагаются НДС. Льготой могут пользоваться:

• медицинские организации и учреждения;
• врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;
• медицинские пункты, состоящие на балансе неме­дицинских фирм.

Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятель­ность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необ­ходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.

Обратите внимание: услуги посредников в сфере ме­дицинских услуг облагают НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Какой товар не облагается НДС при ввозе?

Налог необходимо уплачивать и при ввозе продукции на территорию страны для коммерческих целей. В этом секторе также имеются категории, освобожденные от уплаты, и полный их перечень можно увидеть в ст. 150 НК РФ. В качестве примера освобожденных от уплаты товаров можно привести технологическое оборудование, запчасти, которые не производятся в России даже в рамках аналогов. Также полностью освобождены от НДС товары при ввозе:

• Лекарства, не имеющие аналогов, материалы для их производства.
• Расходники для научных целей, не имеющие отечественных аналогов.
• Жизненно важные медицинские товары.
• Любые культурные ценности.
• Племенные с\х животные, эмбрионы.
• Вещи в рамках безвозмездной помощи.
• Морепродукты, добытые отечественными компаниями.
• Валюта, ценные бумаги – за исключением цели коллекционирования.
• Необработанные алмазы.
• Объекты космической деятельности.
• Печатная продукция по обмену между музеями, библиотеками.
• Товары производства российских компаний, работающих за рубежом.
• Суда для регистрации в России.

Услуги в сфере образования

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…услуг в сфере образования, оказываемых не­коммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессио­нальных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подго­товки, указанных в лицензии, или воспитательного про­цесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образова­тельных программ, указанных в лицензии, за исключе­нием консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

Иными словами, услуги в сфере образования осво­бождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направ­лениям основного и дополнительного образования, под­твержденным лицензией.

Также не облагают налогом занятия с несовершенно­летними детьми в кружках, секциях, студиях и содержа­ние детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерче­скими фирмами, а также индивидуальными предприни­мателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образова­ния и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.

При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.

Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Распределение входного НДС по ОС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по распределению входного НДС по основным средствам, предназначенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Обратите внимание, в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 01.01.2019 изменились налоговые ставки НДС: с 18 % на 20 %; с 18/118 на 20/120 и с 15,25 % на 16,67 %.

Пример

Настройка учетной политики, параметров учета и справочников

В связи с тем, что организация ведет раздельный учет предъявленных сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, а также операций, местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо произвести соответствующие настройки учетной политики и параметров учета.

На закладке НДС формы Учетная политика

(раздел
Главное
— подраздел
Настройки
—
Налоги и отчеты
) следует установить флаг
Ведется раздельный учет входящего НДС
и
Раздельный учет НДС по способам учета
.

В настройках параметров учета (раздел Администрирование — подраздел Настройки программы — Параметры учета), пройдя по гиперссылке Настройка плана счетов, в строке Учет сумм НДС по приобретенным ценностям следует установить значение По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета. Для этого необходимо, перейдя по соответствующей гиперссылке, проставить флаг для значения По способам учета.

Приобретение МФУ

Поступление основного средства (МФУ) в организацию (операции 2.1 «Учет поступившего МФУ»; 2.2 «Учет входного НДС»; 2.3 «Принятие МФУ к учету в качестве основного средства») в программе регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства (раздел Покупки — подраздел Покупки) или документом Поступление основных средств (раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств), рис. 1.

Рис. 1. Поступление МФУ

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенное МФУ используется в офисе компании, т. е. во всех осуществляемых операциях, то в поле Способ учета НДС

указывается значение
Распределяется
.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенного МФУ;

Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — на стоимость принятого к учету основного средства;

Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму входного НДС.

Поскольку сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр НДС предъявленный одновременно вводятся две записи: одна — с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком, вторая — с видом движения Расход и событием НДС подлежит распределению. Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС

.

Запись регистра Раздельный учет

производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенном основном средстве.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура №

и от документа
Поступление (акт, накладная)
(рис. 1) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку
Зарегистрировать
. При этом автоматически будет создан документ
Счет-фактура полученный
(рис. 2), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 2. Счет-фактура полученный на МФУ

Поля документа Счет-фактура полученный

будут заполнены автоматически на основании сведений из документа
Поступление (акт, накладная)
. Кроме того:

• в поле Получен
  будет проставлена дата регистрации документа
  Поступление (акт, накладная)
  , которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции
  будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected];
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе
  , если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении
  В электронном виде
  .

Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный

отсутствует строка со значением
Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения
, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур. Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и в документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета («из них по комиссии») равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Приобретение автомобиля

Регистрация операции поступления автомобиля (операции 3.1 «Учет поступившего автомобиля», 3.2 «Учет входного НДС») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел Покупки — подраздел Покупки) или Поступление оборудования (раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств), рис. 3.

Рис. 3. Поступление автомобиля

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенный автомобиль предназначен для использования во всей деятельности организации, то в поле Способ учета НДС

указывается значение
Распределяется
.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенного автомобиля;

Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму входного НДС.

Также если сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр НДС предъявленный одновременно вводятся две записи: одна — с видом движения Приход

и событием
Предъявлен НДС Поставщиком
, вторая — с видом движения
Расход
и событием
НДС подлежит распределению
.

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС

.

Запись регистра Раздельный учет производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенном ОС.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура №

и от документа
Поступление (акт, накладная)
(рис. 3) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку
Зарегистрировать
. При этом автоматически будет создан документ
Счет-фактура полученный
(рис. 4), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 4. Счет-фактура полученный на автомобиль

Поля документа Счет-фактура полученный

будут заполнены автоматически на основании сведений из документа
Поступление (акт, накладная)
.

Кроме того:

• в поле Получен
  будет проставлена дата регистрации документа
  Поступление (акт, накладная)
  , которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции
  будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected];
• переключатель Способ получения
  будет стоять на значении
  На бумажном носителе
  , если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении
  В электронном виде
  .

Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный

отсутствует строка со значением
Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения
, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный

вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Распределение НДС

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для осуществления облагаемых операций, так и для операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция для распределения суммы предъявленного НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

В то же время для ОС и НМА, приобретаемых в первом и втором месяцах квартала, налогоплательщик вправе определять такую пропорцию по данным об отгрузках за соответствующий месяц.

Несмотря на наличие в пункте 4 статьи 170 НК РФ указания на выведение пропорции между стоимостью отгруженных облагаемых НДС и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, при формировании пропорции в сумму выручки по необлагаемым операциям также будет включена выручка от операций реализации, не являющихся объектом обложения НДС в силу того, что местом их реализации не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ (письмо ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/761, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

С 01.07.2019 в целях применения пунктов 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 63-ФЗ).

Автоматическое распределение суммы входного НДС (операции 4.1 «Распределение НДС по МФУ по способам учета»; 4.2 «Распределение НДС по автомобилю по способам учета»; 4.3 «Учет НДС по автомобилю в стоимости внеоборотного актива»; 4.4 «Учет НДС по МФУ в стоимости внеоборотного актива»; 4.5 «Учет НДС по МФУ в стоимости основного средства») производится регламентным документом Распределение НДС

(раздел
Операции
— подраздел
Закрытие периода
).

Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем ОС, при приобретении которых в способе учета НДС указано значение Распределяется (МФУ и автомобиль)

.

Согласно сложившейся арбитражной практике и разъяснениям ФНС России и Минфина России при приобретении основных средств покупатель имеет право заявить налоговый вычет предъявленной суммы НДС в полном объеме в пределах 3 лет с момента принятия ОС на учет, в том числе и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Следовательно, распределению в месяце приобретения подлежит входной НДС по всем приобретенным ОС, как принятым к учету на счете 01 (МФУ), так и принятым к учету на счете 08 (автомобиль).

Поскольку ОС приобретены в июле 2022 года и пропорция распределения НДС будет формироваться по данным об отгрузках за соответствующий месяц, то в документе Распределение НДС

необходимо установить дату 31.07.2019.

Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить

.

После выполнения этой команды на закладке Выручка от реализации будут автоматически рассчитаны:

• сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности, облагаемой НДС (с выделением в том числе суммы выручки от реализации на экспорт несырьевых товаров и суммы выручки от реализации услуг, местом реализации которых не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ, т. е. услуг не на территории РФ);
• сумма выручки от деятельности, не облагаемой НДС (не ЕНВД);
• сумма выручки от деятельности, не облагаемой НДС (ЕНВД);
• сумма выручки от реализации, облагаемой НДС по ставке 0 % (кроме экспорта несырьевых товаров).

Таким образом, показатели пропорции для распределения НДС за июль 2022 года будут составлять:

• выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за июль 2022 года без учета НДС — 672 600,00 руб. (600 000,00 руб. (реализация товаров, облагаемая НДС по ставке 20 %, без учета НДС) + 72 600,00 руб. (оказание рекламных услуг иностранному лицу));
• выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) — 19 200,00 руб. (передача товаров в рекламных целях);
• выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) — 350 000,00 руб.

Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Для этого в полях Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности

должны быть указаны (рис. 5):

• в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) — значение Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения);
• в поле не облагаемой НДС (ЕНВД) — значение Списание НДС на расходы
  (
  По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
  ).

Рис. 5. Расчет пропорции для распределения НДС

Автоматическое распределение суммы входного НДС будет отражено на закладке Распределение

документа
Распределение НДС
.

Согласно рассчитанной пропорции:

• доля НДС, принимаемая к налоговому вычету, будет составлять 64,56134 % (672 600,00 руб. / (672 600,00 руб. + 19 200,00 руб. + 350 000,00 руб.) х 100 %), что по МФУ соответствует 22 928,96 руб. (35 515,00 руб. х 64,56134 %);
• доля НДС, включаемая в стоимость приобретений, будет составлять 35,43866 % ((19 200,00 руб. + 350 000,00 руб.) / (672 600,00 руб. + 19 200,00 руб. + 350 000,00 руб.) х 100 %), что по МФУ соответствует 12 586,04 руб. (35 515,00 руб. х 35,43866 %).

Сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость приобретений, будет дополнительно распределена между видами деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД).

Поскольку автомобиль был принят к учету (на счете 08) также в июле 2022 года, то по нему распределение НДС должно производиться аналогично распределению входного НДС по МФУ.

Если операция по приобретению автомобиля автоматически не была отражена на закладке Распределение документа Распределение НДС, то необходимо по кнопке Добавить ввести сведения в табличную часть, заполнив следующие графы: Счет-фактура, Всего, Вид ценности, Счет НДС, % НДС, Партия, Счет затрат, Субконто.

Для распределения отраженной суммы НДС (для заполнения граф: Принимается к вычету, Учитывается в стоимости, Учитывается в стоимости (ЕНВД)) необходимо нажать на кнопку Распределить (рис. 6).

Рис. 6. Распределение входного НДС по МФУ и автомобилю

Согласно рассчитанной пропорции для автомобиля:

• доля НДС, принимаемая к вычету, будет составлять 127 831,45 руб. (198 000,00 руб. х 64,56134 %);
• доля НДС, включаемая в стоимость приобретений, будет составлять 70 168,55 руб. (198 000,00 руб. х 35,43866 %).

После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

• суммы входного НДС по приобретенным МФУ и автомобилю будут перенесены с кредита счета 19.01 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.01 с третьим субконто Принимается к вычету
  и
  Учитывается в стоимости
  в соответствии с рассчитанной пропорцией;
• сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость автомобиля, будет списана с кредита счета 19.01 с третьим субконто Учитывается в стоимость в дебет счета 08.04.1;
• сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость МФУ, будет списана с кредита счета 19.01 с третьим субконто Учитывается в стоимость
  в дебет счета 08.04.2 с последующим списанием в дебет счета 01.01.

В регистр НДС предъявленный будет введена запись с видом движения Приход

с событием НДС распределен на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения. В регистре
Не облагаемые НДС операции
будет зафиксирована сумма НДС, не принимаемая к налоговому вычету и относящаяся к деятельности с основной системой налогообложения. В регистр
Раздельный учет НДС
будут внесены записи:

• с видом движения Расход
  — на суммы НДС, предъявленные поставщиком и подлежащие включению в стоимость приобретений после распределения;
• с видом движения Приход
  — на суммы НДС, предъявленные поставщиком по приобретенным ОС, учитываемым на момент распределения в составе внеоборотных активов (на счете 08).

Как считать

Исчисляйте долю расходов по следующей формуле:

Если данное правило соблюдается и полученный результат не превышает 5 %, то входной налог по общим затратам можно принять к вычету в полном объеме без распределения.

Напомним, что является совокупными расходами, правило пяти процентов. К таким затратам можно отнести расходы на приобретение товаров либо их производство или реализацию, а также на покупку работ, услуг или же имущественных прав, которые будут использованы при осуществлении как необлагаемых, так и облагаемых операций.

Обратите внимание, что порядок распределения совокупных затрат в НК РФ не закреплен. А это значит, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет порядок распределения данной категории затрат. Такое решение необходимо закрепить в своей учетной политике.

Условия освобождения от уплаты НДС

Существует ряд условий, при выполнении одного из которых организация или предприниматель имеет право снять с себя обязательство по уплате налога на срок, не превышающий один год:

• Подтвердить право на применение спецрежимов;
• Подтвердить статус участника инновационного кластера «Сколково»;
• Предоставить в соответствующую службу подтверждение о сумме выручки за три календарных месяца не превышающую 2 миллиона рублей;
• Подтвердить деятельность, подпадающую под законодательство в части освобождения от уплаты налога.

При этом надо не забывать, что каждое из этих условий имеет ряд ограничений, которые детально описаны в кодексе.