Как учесть импортные товары, если валюта договора и платежа различается

Бухгалтерский учёт импортных операций

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.

Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.

Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:

Правила и исключения

Общее правило гласит: фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Однако из любого правила есть исключение. Так, согласно пункту 26 ПБУ 5/01, товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухучете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (Письмо Минфина РФ от 26.12.2011 г. № 07-02-06/256).

Следовательно, себестоимость импортной продукции может уточняться вплоть до фактического поступления товара на склад компании или отгрузки их покупателю, минуя склад фирмы.

Вместе с тем, нельзя исключить ситуацию, при которой документы по расходам, подлежащим включению в себестоимость (на практике это касается в основном ТЗР), поступят в организацию после оприходования товара на склад, а то и вовсе после его реализации. Допустим, все описанные действия произошли в течение календарного года. В этом случае большинство бухгалтеров отнесут «опоздавшие» затраты на счет 44 «Расходы на продажу» с дальнейшим раскрытием их по строке «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Общее правило гласит: фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению. Однако из любого правила есть исключение…

Если по условиям учетной политики организация формирует фактическую себестоимость с учетом ТЗР, то, по моему мнению, необходимо произвести корректировку фактической себестоимости товара и себестоимости продаж, если продукция была реализована. Так можно обеспечить применение вышеуказанного учета.

Кроме того, отнесение «опоздавших» затрат на счет 44 с дальнейшим раскрытием их по строке «Коммерческие расходы» Отчет о финансовых результатах может привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности. Ведь фактическая себестоимость признается расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (Дебет 90, субсчет 90-2 Кредит 41; п. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). А, значит, подлежит раскрытию по строке «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах.

Для отражения в бухучете «опоздавших» затрат допустимо применять счет 44, если информация о таких расходах будет раскрыта в отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства (то есть, по строке «Себестоимость продаж»). Для этого целесообразно организовать обособленное ведение учета таких расходов, например, на отдельном субсчете или путем ведения соответствующей аналитики по счету 44. Способ учета этих расходов можно раскрыть в учетной политике организации.

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:

Налоговый учёт импортных операций

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

К учёту принимаются расходы: (нажмите для раскрытия)

• по оценке;
• хранению;
• обслуживанию;
• транспортировке.

В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:

• доставку товаров;
• складские расходы;
• иные расходы, связанные с приобретением товара.

Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?».

Пример учёта импортных операций

ООО «АБВ» приобрело товар в Испании на сумму 8 000 € 11.07.2017 г. Имущественные права на товар ООО «АБВ» получило 11.07.2017 г.

• Таможенный сбор – 12 000 рублей.
• Таможенная пошлина – 15%.
• Исчисленный НДС: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 рублей.
• Затраты по доставке имущества на территорию РФ 34650,00 (в т.ч. НДС 6237,00)

16.07.2017 г. произведён окончательный расчёт за товар. Курс €: 11.07.2017 г. – 68,77 руб., 16.07.2017 г. – 68,36 руб.

Принятие НДС к вычету, уплаченного на таможне

НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• товары приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии таможенная декларация (копия) на бумажном носителе, в т.ч. при электронном декларировании (Письмо Минфина РФ от 22.02.2017 N 03-07-08/10198, Письмо Минфина от 29.05.2015 N 03-07-15/31200, Письмо Минфина РФ от 18.08.2010 N 03-07-08/237, пп. а п. 39 Порядка утв. Приказом ФТС РФ от 17.09.2013 N 1761);
• в наличии подтверждение оплаты НДС в виде Отчета о расходовании таможенных платежей (платежного поручения на уплату НДС).

Принятие НДС к вычету оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — кнопка Создать.

Вкладка Приобретенные ценности заполняется автоматически по кнопке Заполнить. Но для корректного заполнения книги покупок нужно внести корректировки.

При первоначальном заполнении документа Формирование записей книги покупок графы Номер док. оплаты и Дата док. оплаты скрыты, но если к вычету принимается НДС по импортным поставкам, то очень важно проверить правильность заполнения реквизитов платежного документа на уплату «ввозного» НДС в бюджет.

См. также Как импортеру настроить и заполнить документ Формирование записей книги покупок

Рассмотрим особенности заполнения документа Формирование записей книги покупок по примеру.

В результате автозаполнения табличная часть документа будет иметь следующий вид:

• Дата док. оплаты и Номер док. оплаты – дата и номера платежных поручений на уплату НДС и пошлины, а также сбора, по которым прошел зачет аванса в документе ГТД по импорту.

В книге покупок в графе 7 по операциям с кодом «» Ввоз импортных товаров на территорию РФ» надо указывать номер и дату платежного поручения, подтверждающего уплату налога. То есть то платежное поручение, по которому прошла уплата именно НДС (пп. к п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В нашем примере НДС был уплачен платежным поручением № 100 от 27.03.2018 (графа 47 «Исчисление платежей» декларации на товары, вид платежа 5010). PDF

Значит, для того чтобы в книге покупок были указаны верные реквизиты об уплате налога, надо внести корректировки в табличную часть документа Формирование записей книги покупок и указать там номер и дату платежного поручения только по НДС — № 100 от 27.03.2018.

См. также Как быстро найти номер и дату платежного поручения на уплату НДС на таможне при заполнении документа Формирование записей книги покупок

В процессе работы у бухгалтера может появиться необходимость в уточнении и перезаполнении документа Формирование записей книги покупок. Для того чтобы не приходилось повторять ручные корректировки в табличной части, рекомендуем создавать отдельный документ Формирование записей книги покупок только по зачету НДС, уплаченного на таможне. В поле Комментарий можно размещать соответствующую заметку, например, Импорт.

Проводки по документу

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 150 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам…»: PDF

• сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

• данные ТД, код вида операции ««.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Ошибки учёта импортных операций

При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:

• неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
• отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
• несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
• неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.

Документы, необходимые для учёта импортных товаров

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом. Для учёта импортных операций первичными учётными документами, наличие которых необходимо при бухгалтерском и налоговом учёте импортных товаров являются:

• внешнеторговый контракт с импортёром товара;
• счёт, выставленный продавцом;
• транспортные, экспедиторские документы;
• страховые документы;
• декларация на товары (ДТ);
• банковские справки, подтверждающие уплату таможенного сбора и таможенной пошлины;
• накладные, акты приёмки товарно-материальных ценностей;
• техническая документация.

И в налоговом учете

Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован статьей 320 НК, согласно которой к прямым тратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и траты на доставку купленной продукции до склада заказчика.

К косвенным относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце.

К сожалению, законодатель не раскрыл конкретный перечень работ и услуг, включаемых в транспортные расходы. Поэтому обратимся к институтам, понятиям и терминам иных отраслей права (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Судебная практика допускает определение состава транспортных расходов исходя из расшифровки видов услуг по ОКВЭД (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 г. № Ф03-А51/04-2/3629). В свою очередь, раздел «Транспорт и связь» ОКВЭД (ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. № 454-ст), включает подраздел 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность», в котором выделены следующие виды услуг, как то, например, «Транспортная обработка грузов и хранение (в том числе погрузка и разгрузка грузов независимо от вида транспорта, используемого для перевозки)» и другие.

Судебная практика допускает определение состава транспортных расходов исходя из расшифровки видов услуг по ОКВЭД…

Таким образом, организация сможет отнести к прямым расходам не только оплату транспортных услуг за перевозку товаров, но и оплату услуг контрагентов по погрузке и выгрузке продукции, а также оплату за временное хранение груза. Правомерность такого подхода подтверждают служители Фемиды (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 г. № Ф03-А51/04-2/3629). Согласны с этим и чиновники. Так, финансисты полагают, что к транспортным расходам относятся, в частности, траты на хранение товаров во время таможенного оформления, за пользование вагонами в период транспортировки и в период таможенного оформления, расходы по оплате вынужденного простоя вагонов в период таможенного оформления, комиссионное вознаграждение экспедиторам, осуществляющим доставку товаров. (п. 5 Письма Минфина РФ от 11.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/105).

Финансовое ведомство допускает и включение в состав прямых расходов по торговым операциям суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин и сборов при условии, если такой порядок формирования стоимости предусмотрен учетной политикой (Письмо Минфина РФ от 29.05.2007 г. № 03-03-06/1/335).

При этом расходы по страхованию не участвуют в формировании стоимости товаров, а учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного периода (пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ). К косвенным расходам также относятся затраты на услуги по предпродажной подготовке товара, например расходы на упаковку, наклейку радиозащитных этикеток (Письмо Минфина РФ от 04.09.2012 г. № 03-03-06/1/465).

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Обязаны ли мы производить уплату авансовых платежей иностранному продавцу при приобретении импортных товаров?

Обязательство по уплате авансового платежа возникает при условии, что данное обязательство фигурирует в контракте, который Вы заключили с иностранным поставщиком. В случае, если в контракте авансовый платёж при покупке импортного товара не предусмотрен – производить его уплату Вы не обязаны.

Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что бухгалтерский учёт товара начинается в день передачи на него имущественных прав даже если товар ещё не получен и не оплачен?

Да, в соответствии с законодательством РФ покупатель импортного товара принимает товар на основные средства или материальные запасы в момент передачи имущественных прав от продавца.

Учет импортного товара в программе 1С: Бухгалтерия 8

Программа 1с:Бухгалтерия 8

является удобным решением для любой компании, как осуществляющей деятельность, облагаемую налогами, так и деятельность, освобожденную от уплаты налогов.

Сумма НДС вычитается в том случае, если продажа товаров облагается налогами. Также существует несколько случаев, когда сумма НДС не вычитается, а относится на увеличение цены продукции – это:

• если товар освобожден от налогообложения;
• если реализация осуществляется вне территории Российской Федерации;
• если сбыт товара не признан реализацией в соответствии со статьей №146 НК РФ.

В том случае, если покупатель не платит НДС, либо освобождается от уплаты налогов, то НДС, оплаченный на таможне, включается в затраты периода оплаты.

В случае приобретения продукции для перепродажи, сразу понятно, облагается ли их последующая реализация НДС.
Оформление товара в программе 1С:Бухгалтерия 8
Для начала нужно занести приобретенную продукцию в справочник под названием «Номенклатура», указав определенные параметры:

• в поле «группа номенклатуры» необходимо указать группу справочника, к которой относится элемент;
• в поле «краткое наименование» нужно ввести название товара;
• указать соответствующие данные в поле «полное наименование товара»;
• единицу для измерения товара необходимо выбрать из справочника под названием «Классификатор единиц измерения». В случае отсутствия нужной единицы измерения, необходимо нажать следующее: подбор из ОКЕИ/Общероссийский классификатор и выбрать необходимую единицу из открывшегося списка;
• необходимо указать ставку НДС, которая определена для данного товара;
• номенклатурная группа/указатель для складского учета. Лучше всего, если наименования данных групп совпадали с названиями групп в справочнике «Номенклатура»;
• номер грузовой таможенной декларации или ГТД выбирается из соответствующего справочника. В том случае, если необходимого номера нет в справочнике, необходимо добавить его и заполнить реквизиты;
• страна происхождения – это страна, в которой была изготовлена продукция. Для выбора страны используется справочник «Классификатор стран мира».

Для осуществления операций по импортной сделке и корректному учету расчетов с иностранными поставщиками, в 1C:бухгалтерия 8

нужно постановить условия договора. Это можно сделать в справочнике под названием «Договоры».

В поле «Вид договора» нужно поставить о, затем выбрать валюту, которая присутствует в договоре. То, в каком порядке будет осуществляться взаиморасчет с контрагентами, напрямую зависит от настройки конфигурации 1C:Бухгалтерия 8

. Возможно два варианта:

• в соответствии с договором (в случае закрытия договора 1C:Бухгалтерия
  сама обнаружит расчетные документы);
• по расчетным документам (при закрытии, пользователь программы 1C:Бухгалтерия
  8самостоятельно указывает необходимый расчетный документ).

Для того чтобы корректно перечислить деньги по импортному контракту для предварительного взноса поставщику, применяется документ под названием «Списание с расчетного счета». В данном документе выбирается статья «Оплата поставщику», как вариант для движения денег.

Далее необходимо выбрать счет учета 52 и указать «Банковский валютный счет», при помощи которого осуществляется движение. Также необходимо выбрать счет бухгалтерского учета по авансам и расчетам – 60.22 и 60.21 соответственно.

Для того чтобы верно рассчитать рублевую сумму, необходимо во время заполнить в справочнике под названием «Валюты» информацию о курсе, существующим на данный момент. Если бухгалтеру необходимо поле «Курс», оно всегда доступно для редактирования и отражения актуального курса валюты.

Кроме того, в справочнике под названием «Валюты», существует возможность загрузки существующего курса с сервера РБК. Для этого необходимо на панели документов нажать кнопку – «Загрузить курсы». В диалоговом окне нужно указать определенный период, за который нужно загрузить курсы. Используя кнопки «Заполнить», а также «Подбор», можно создать список валют, для которых необходимо загрузить курсы. После того, как данные о курсах валют будут загружены, они автоматически запишутся в регистр для каждой определенной валюты.
Импорт товаров в 1C:Бухгалтерия 8
В случае импорта товаров применяют документ под названием «Поступление товаров и услуг», поскольку поступление можно считать покупкой, только у заграничного поставщика.

Нужно нажать кнопку «Цена и валюта» и снять о (стоимость товара не включается в сумму налога, а налог уплачивается на таможне).

В документах поступления выключено автоматическое заполнение номера ГТД и страны происхождения. Для того чтобы указать сведения о товаре импортных поставщиков, нужно сделать видимыми данные поля – ГТД и страна происхождения. В меню поля под названием «Товары», необходимо выбрать следующий пункт – «Настройка списка». Как правило, этот пункт располагается в конце контекстного меню.

В окне «Настройка списка» необходимо поставить отметки напротив пунктов « Страна происхождения», а также «Номер ГТД» — теперь соответствующие колонки будут видны в табличном поле.

После этого необходимо заполнить документ «Поступление товаров и услуг» и провести его.

В том случае, если страна происхождения, а также номер ГТД указаны, для товара сформируется проводка по дебету забалансового счета под названием «Учет импортных товаров по номерам ГТД». Данный вид учета ведется исключительно по количеству товаров. В результате, импортные товары можно определить на склад.
Как отразить дополнительные таможенные расходы
Для отражения дополнительных средств, уходящих на таможню, применяется документ ГТД по импорту. Можно ввести данный документ на основании «Поступления товаров и услуг».

Необходимо заполнить поля:

• таможня;
• валютный депозит;
• депозит на таможне.

Информация о таможне и депозитах отмечается в справочниках под названиями «Договор контрагентов», а также «Контрагенты». Также если договор не вводился в справочник, необходимо сделать это в соответствии с новым договором.

Еще необходимо выбрать курс валюты, выбрать значение номера ГТД, и заполнить информацию о сборах и штрафных санкциях, выплачиваемых на таможне. Во вкладке «Разделы ГТД» необходимо заполнить информацию о пошлине, товарах по разделу и ставке НДС. Кроме того, в табличную часть документа вносят счета учета для регламентированного учета. Следующие поля заполняются автоматически:

• счет учета БУ;
• счет учета НДС;
• счет учета НУ.