Какие не облагаемые НДС товары закреплены в Налоговом кодексе?

Что не облагается НДС

При внимательном изучении положений ст. 149 НК РФ можно сделать вывод, что на территории РФ НДС не облагается реализация следующих товаров:

1. Медицинского оборудования и медицинских изделий по специальным перечням, утвержденным Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
2. Технических средств, которые могут применяться для реабилитации инвалидов или профилактики инвалидности. Детальный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

1. Продуктов питания, произведенных столовыми медицинских и образовательных учреждений и реализуемых в таких учреждениях. Продуктов питания, произведенных на предприятиях общественного питания и реализованных столовым в медицинских и образовательных учреждениях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ и письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected]). Отдельно Минфин России в письме от 14.09.2009 № 03-07-14/95 указал, что индивидуальным предпринимателям эту льготу применять нельзя, хотя арбитражные суды ранее неоднократно высказывали противоположную точку зрения (определение ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07, постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2008 № А68-668/07-22/14).
2. Товаров магазинов беспошлинной торговли, если такие товары помещены под таможенную процедуру (подп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ).
3. Продукции собственного производства налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства сельхозпродукции, если удельный вес от ее реализации будет не менее 70%. В этом случае не облагается НДС продукция, выдаваемая в счет натуральной оплаты труда и реализуемая для организации общественного питания работников, занятых в сельскохозяйственных работах (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
4. Руды и концентратов ценных металлов, а также самих металлов (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ).
5. Необработанных алмазов (подп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ).
6. Товаров, поставляемых в рамках оказания безвозмездной помощи РФ. Подакцизные товары в это число не включаются (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Подробнее о перечне, содержащемся в ст. 149 НК РФ, читайте в материале «Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы».

При продаже товаров, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, вы можете отказаться от освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Отказ от НДС для операций с товарами из п. 2 ст. 149 НК РФ невозможен.

О процедуре такого отказа читайте в статье «Как отказаться от освобождения от НДС».

Отказаться от льготы по НДС можно путем направления заявления в территориальную ИФНС. Заявление составляется в произвольной форме. При этом следует уложиться до 1-го числа месяца того налогового периода, в котором компания собирается прекратить пользование данными привилегиями (с учетом рекомендаций, изложенных в письме ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Пример заявления об отказе есть в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Освобождение от уплаты НДС: когда возможно

В вопросах освобождения товаров и услуг медицинского профиля от уплаты НДС, Статья 149 Налогового кодекса РФ (пп.1 п. 2) дает четкие предписания: нулевая ставка налогообложения применяется к российской и зарубежной медицинской продукцией, которая входит в Перечень, утвержденный Правительством РФ.

Последняя и актуальная редакция Перечня услуг и продукции, импорт и продажа которых не облагается налогом, изложена в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Согласно документу, компаниям продавцам и распространителям платить налоги не придется за следующие категории товаров:

• медицинские инструменты и изделия стратегического профиля (хирургические инструменты, радиационные установки, оборудование для обследования, лабораторные наборы и пр.);
• линзы офтальмологического назначения и оправы очков;
• устройства для реабилитации инвалидов (мотоколяски, автотранспорт с ручным управлением, оборудование для санузлов, книги со специальным шрифтом и т. д.);
• товары протезно-ортопедического назначения, а также материалы для их производства.

Что касается медицинского сервиса, реализация которого, согласно законодательству, не облагается НДС, в его льготный перечень входит:

• сервис, представленный по медстраховке;
• работа скорой медицинской помощи;
• медицинское обслуживание беременных женщин и новорожденных, инвалидов и тяжелобольных людей;
• услуги патологоанатомического профиля.

Отсутствие необходимости платить налоги за медицинские товары и услуги подразумевает, при этом, предоставление компанией-реализатором в налоговые органы специальной документации.

Речь идет о подаче регистрационных свидетельств, лицензий, контрактов с поставщиками продукции льготной категории, выписок из банков о финансовых транзакциях за поставки товаров, а также всей технической документации на товары: сертификатов производителя, национальных и отраслевых стандартов.

Важный материал про созаемщиков по ипотечному кредиту. Банковская ячейка — это гарант сохранности ваших средств. Узнайте как ей пользоваться в нашей статье!

Как правильно покупать квартиру за наличные средства, вы узнаете в нашем тематическом материале по ссылке.

Медицинское оборудование, не облагаемое НДС

НДС не облагается реализация медицинских товаров, произведенных в России и за рубежом. Перечень таких товаров утвержден Правительством РФ в постановлении от 30.09.2015 № 1042 (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) и включает медицинские изделия.

Чтобы получить право на освобождение от НДС, налогоплательщик должен иметь регистрационное удостоверение.

Внимание! Подсказка от «КонсультантПлюс»: Подавать в инспекцию регистрационное удостоверение вместе с декларацией не нужно. Его копию вы представите, если…(подробнее об этом и других условиях освобождения от НДС читайте в К+).

Классификация НДС-льгот

Освобождение от НДС предусматривает статья 149 НК РФ. Все знают, что по этой статье льготы предоставляются:

• ри реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
• определенным категориям фирм и предпринимателей;
• при осуществлении определенных операций.

К первой группе льготируемых товаров относятся медицинские товары. И многие ошибаются, считая, что единственным требованием для их освобождения от НДС является соответствие правительственному перечню.

Итоги

Виды товаров, не облагаемых НДС, указаны в пп. 2 и 3 ст.149 НК РФ. Те из них, которые имеют отношение к медицинскому оборудованию, медицинским изделиям, средствам реабилитации инвалидов, предметно расшифровываются в специальном постановлении Правительства РФ. По этим товарам, а также продуктам питания, производимым и потребляемым в медицинских и образовательных учреждениях, необложение НДС является обязательным. По иным товарам, перечисленным в ст. 149 НК РФ, возможен отказ от применения льготы. Для отказа потребуется направить в ИФНС специальное заявление.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как облагается НДС реализация медицинского оборудования

Реализация медицинского оборудования не облагается НДС, если медицинские товары освобождены от НДС.

Если освобождение не применяется, то продажа медицинского оборудования облагается НДС в общем порядке: по ставке 10% или 18%.

Освобождение от НДС действует при одновременном соблюдении следующих условий (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Во-первых, медицинское оборудование должно быть включено в Перечень медицинских товаров, реализация которых освобождена от НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042).

Сопоставьте наименование вашего оборудования и его код по ОКПД2 (ОКП при регистрации до 1 января 2022 г.) или код по ТН ВЭД ЕАЭС с наименованием и кодами в Перечне. Если они соответствуют, вы имеете право на освобождение. Это следует из самого Перечня, Примечаний 1, 2 к нему.

Во-вторых, на медицинское оборудование из разд. 1 Перечня у вас в наличии должно быть регистрационное удостоверение (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Подавать в инспекцию регистрационное удостоверение вместе с декларацией не нужно. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС (Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691, от 04.09.2014 N 03-07-07/44461).

Лицензия для освобождения от НДС реализации медицинского оборудования не нужна. Это связано с тем, что эта деятельность не лицензируется (п. 6 ст. 149 НК РФ, ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).

Счет-фактуру при реализации медицинского оборудования, которая освобождена от НДС, выставлять не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если наряду с реализацией такого оборудования вы осуществляете облагаемые НДС операции, то вам нужно вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Учитывать отдельно нужно как сами операции по продаже медицинского оборудования, так и «входной» НДС по ним. Это связано с тем, что «входной» НДС по этим операциям не принимается к вычету, а учитывается в стоимости оборудования (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Отказаться от освобождения от НДС реализации медицинского оборудования нельзя.

Как облагается НДС реализация комплектующих и запчастей к медицинскому оборудованию

Начислять НДС по принадлежностям не нужно, если согласно регистрационным документам принадлежности входят в состав оборудования, которое освобождено от НДС, и являются неотъемлемой его частью (например, шасси). Освобождение применяется ко всем составным частям оборудования (Письмо ФНС России от 29.09.2017 N СД-4-3/).

Если же вы реализуете комплектующие или запчасти как самостоятельный товар, то их налогообложение НДС зависит от того, включены они отдельно в Перечень медицинских товаров, освобождаемых от НДС, или нет. Если комплектующие или запчасти сами по себе не освобождены от НДС, то их реализация облагается НДС в общем порядке по ставке 10% или 18%. Это следует из Писем Минфина России от 03.09.2018 N 03-07-07/62696, от 11.05.2017 N 03-07-07/28435.

Как облагается НДС реализация медицинского оборудования, если освобождение не применяется

Реализация медицинского оборудования, в отношении которой не применяется освобождение от НДС, облагается налогом в общем порядке. Единственная особенность касается ставки налога.

Ставку НДС 10% применяйте, если соблюдены следующие условия (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ):

• у вас в наличии есть регистрационное удостоверение на медицинское оборудование. Его копию вы представите, если инспекция запросит его при проверке декларации по НДС. Оформить копию нужно по правилам, которые указаны в п. 2 ст. 93 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-07-11/18691);
• оборудование включено в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование реализуемого оборудования и его код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).

Также вы можете использовать Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688). Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 21.10.2015 N 03-07-07/60416, от 24.08.2015 N 03-07-07/48651.

Ставку НДС 18% применяйте, если эти условия не выполнены (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Вам нужно вести раздельный учет, если наряду с оборудованием, которое облагается НДС по ставке 10%, вы реализуете товары, которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ).

При реализации медицинского оборудования, по которой не применяется освобождение от НДС по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, нужно:

• на стоимость оборудования начислить НДС по ставке 10%, если есть право на пониженную ставку, или 18%, если права на пониженную ставку нет (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
• оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
• зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
• по итогам квартала рассчитать сумму НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

МНС о применении ставок НДС с 01.01.2021

С 1 января 2022 года:

— отменено освобождение от НДС в отношении ввоза и реализации лекарств и медизделий <*>. Налогообложение указанных операций будет осуществляться по ставке НДС 10% <*>;

— сокращен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС при ввозе и реализации по ставке 10 <*>. Исключенные из перечня товары будут облагаться НДС по ставке 20%.

В связи с указанными изменениями письмом от 31.12.2020 N 2-1-9/02663 МНС дало разъяснение о порядке применения ставок НДС с 1 января 2022 года. Письмо размещено на сайте МНС.

Выделим главные моменты, на которые обратило внимание МНС.

1. Для розничной сети установлен переходный период для пересчета цен <*>.

Так, не позднее 1 февраля 2022 года подлежат приведению в соответствие с положениями НК-2021 цены (в части включения в НДС в необходимой сумме) на остатки:

— продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2022 года, ставка НДС при реализации которых с 1 января 2022 года увеличивается с 10% до 20%;

— лекарственных средств, медизделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2022 года, ставка НДС при реализации которых с 1 января 2022 года устанавливается в размере 10%.

Новые нормы НК-2021 не будут применяться при реализации остатков в период с 1 января 2022 года и до приведения цен на них в соответствие с положениями НК-2021, но не позднее 1 февраля 2021 года.

Обратите внимание!Переходный период для пересчета цен для оптовой торговли не предусмотрен.

2. Применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввоза и реализации лекарственных средств, медизделий (в том числе протезно-ортопедических изделий) будет зависеть от регистрации лекарственных средств, медизделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС) без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях <*>.

Таким образом, в отношении лекарства или медизделия, зарегистрированного в государственном реестре, код которого согласно единой ТН ВЭД ЕАЭС не был включен в Указ N 118 или Указ N 107 либо не соблюдалось целевое использование товара и по этим причинам производилось исчисление НДС по ставке в размере 20%, с 01.01.2021 возможно будет применить ставку НДС в размере 10%.

Если необходимой регистрации нет, то для применения ставки НДС 10% должно быть соответствующее заключение (разрешение) Минздрава.

МНС обратило внимание, что с 01.01.2021 применяется ставка НДС в размере 20% при ввозе на территорию Республики Беларусь:

— сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медизделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);

— комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медизделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);

— полуфабрикатов к лекарственным средствам, медизделиям (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям).

3. В связи с изменением ставок НДС МНС обратило внимание на порядок исчисления НДС:

3.1) по договорам финансовой аренды (лизинга) медицинского оборудования, предусматривающим выкуп предмета лизинга, заключенным до 01.01.2021. Так, если момент фактической реализации (МФР) по таким договорам в части контрактной стоимости предмета лизинга приходится на 2022 год, то лизингодателем исчисляется НДС по ставке в размере 10% вместо ранее применявшегося освобождения от НДС. В связи с этим сторонам рекомендуется заключить дополнительное соглашение к договору и внести изменения в график лизинговых платежей, включив в контрактную стоимость сумму налога;

3.2) при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС <*>;

3.3) в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, указанных в п. 4 ст. 120 НК-2021, МНС отметило, что если плательщик (являющийся плательщиком НДС и в 2022 году, и в 2021 году), реализовал такие товары (лекарства, медизделия, продовольственные и детские товары) в 2022 году и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили ему в 2022 году, то:

— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) и в 2022 году, и в 2022 году по факту их получения, то поступившие в 2022 году суммы он облагает в том же порядке, в котором в 2022 году производил налогообложение НДС оборотов по реализации товаров <*>;

— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2022 году по факту их получения, а в 2022 году по факту начисления, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в новом порядке, применяющемся с 01.01.2021 <*>;

— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2022 году по факту начисления, а в 2022 году по факту их получения (либо по факту начисления), то начисленные в 2022 году, но поступившие в 2022 году суммы он не включает в налоговую базу НДС 2022 года, поскольку они уже были включены в налоговую базу НДС в 2022 году;

3.4) при реализации товаров, порядок исчисления НДС по которым изменился, на основе договоров комиссии (поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров) комитент (доверитель) должен учитывать, что в случае отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю в 2022 году у комитента (доверителя) указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент (доверитель) отгружал товар комиссионеру (в том числе и до 01.01.2021);

3.5) в отношении товаров, отгруженных в 2022 году, аванс за которые поступил в 2022 году, продавец исчисляет и предъявляет НДС в порядке, действующем в 2022 году, исходя из поступившей суммы аванса (при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены);

3.6) в случае, если по товарам, отгруженным на экспорт в 2020 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока приходится на 2022 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2022 году;

3.7) плательщики, оприходовавшие с 01.01.2021 товары, которые были им отгружены поставщиками до 01.01.2021 (например, 31.12.2020), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные продавцами в первичных учетных документах. При этом увеличение вышеуказанных сумм налога покупателями не производится;

3.8) в связи с отменой освобождения от НДС плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС из остатков товаров, имеющихся на дату отмены ранее установленного освобождения от НДС <*>.