Лица, осуществляющие деятельность на ЕНВД, не должны добавлять к стоимости продаж налог, НК РФ освобождает компании на спецрежимах от такой налоговой обязанности. Тем не менее, «вмененщикам» иногда приходится сталкиваться с необходимостью начисления и уплаты НДС.
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2022 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/[email protected] Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.
Когда НДС нужно уплатить?
Лица на вмененном режиме обязаны посчитать добавленный налог и уплатить его в следующих случаях:
- Приобретение у иностранных поставщиков товаров, услуг или работ, при условии, что такие поставщики не состоят на учете в российской налоговой, а местом реализации ценностей является РФ;
- Покупка импортных товаров и ввоз их в РФ;
- Добровольное выставление счета-фактуры с НДС;
- Оплата аренды органу власти (за исключением МУП, ГУП, учреждения) за пользование муниципальным или государственным имуществом;
- Покупка аналогичного имущества у органа власти;
- Продажа товаров иностранных поставщиков на российской территории в процессе выполнения посреднической функции, при условии, что иностранный владелец товаров не стоит на учете в налоговой;
- Осуществление сделок в качестве доверительного управляющего;
- Ведение дел простого товарищества.
Особенность в том, что уплатить в указанных выше операциях НДС нужно, но возместить «входной» налог, относящийся к этим операциям, компания на ЕНВД не имеет права.
Объясняется это отсутствием у «вмененщика» права на вычет по причине отнесения к лицам, работающим на спецрежиме. Согласно НК РФ, такие компании не являются налогоплательщиками добавленного налога.
Переход с ЕНВД на общую систему налогообложения: нюансы-2021
ФНС России в письме от 20.11.2020 № СД-4-3/19053
разъяснила вопросы, возникающие в связи с отменой ЕНВД с 1 января 2022 года. Часть пояснений касается нюансов перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения (ОСН).
Напомним, что положения главы 26.3 НК РФ не применяются с 1 января 2022 года. Такое решение было принято давно и законодательно закреплено пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»».
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие в текущем году ЕНВД, должны определиться, какую систему налогообложения они будут использовать в 2022 году.
В письме № СД-4-3/[email protected] ФНС России вначале напомнила о возможности применения упомянутыми лицами другого специального налогового режима – «упрощенки». Предпринимателям предложили воспользоваться патентной системой налогообложения (ПСН). Тем ИП, которые не имеют наемных работников по трудовым договорам, рекомендован специальный налоговый режим – налог на профессиональный доход (НПД). Подробная информация об особенностях каждого специального режима налогообложения размещена на сайте ФНС России
Мы тоже рассмотрим рекомендации налоговиков по преходу на УСН и ПСН в ближайших выпусках новостей. А пока остановимся на варианте, когда «вмененщик» решил после отмены ЕНВД перейти на ОСН.
Что нужно сделать при завершении ЕНВД
Переход на ЕНВД – процесс добровольный (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ), но требовавший постановки на учет (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
А раз ЕНВД с нового года отменяется, встает вопрос: как с точки зрения учета будет прекращен статус плательщика ЕНВД?
Обратимся к НК РФ, а именно к норме пункта 3 статьи 346.28 НК РФ.
«Вмененщики» снимаются с учета:
- при прекращении ими предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, либо
- переходе на иной режим налогообложения –
на основании заявления, представленного в налоговый орган.
Заявление в этих случаях подается в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности или со дня перехода на иной режим налогообложения (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Но с 1 января 2022 года «вмененная» деятельность прекращается не по желанию налогоплательщика, а по закону в связи с отменой главы 26.3 НК РФ. Это значит, что плательщики ЕНВД не должны представлять заявления о снятии с учета и направлять налоговым инспекциям уведомления об этом. «Вмененщиков» снимут с учета в автоматическом режиме.
Об этом руководство ФНС России информировало еще летом (письмо от 21.08.20 № СД-4-3/[email protected]).
Следующий вопрос связан с отчетностью и завершением расчетов по исчисленному налогу.
Плательщики ЕНВД обязаны (п. 3 ст. 346.32 НК РФ) представлять налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Уплатить же исчисленную по итогам налогового периода сумму единого налога необходимо не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. ЕНВД вводился региональными законами, и налог уплачивается в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Исходя из этого, налоговики заключили, что:
- налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2022 года необходимо представить не позднее 20 января 2022 года;
- уплатить единый налог – не позднее 25 января 2021 года.
Налоговую декларацию следует подать в ИФНС, в которой организация или ИП до отмены указанного режима налогообложения состояли на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Обращаем внимание:
Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ (п. 2. ст. 4) предоставил «вмененщикам» возможность уменьшить единый налог, исчисленный за IV квартал 2022 года,
на совокупность страховых платежей (взносов) и пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни,
оплачиваемых за счет средств работодателя. Речь идет о страховых взносах, которые будут уплачены (в пределах исчисленных в 2022 году сумм) уже после 31 декабря 2022 года в пользу работников, которые были заняты на «вмененке». Предприниматели-«вмененщики» смогут уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных в 2022 году сумм) за себя в 2021 году.
Нюансы перехода на ОСН в 2022 году
Не исключено, что при переходе с 1 января 2022 года на ОСН «вмененщику» на счет поступят денежные средства за реализованные товары, приобретенные в период применения ЕНВД. Будут ли эти деньги считаться доходом в условиях применения ОСН?
В главе 25 НК РФ на этот счет сказано, что доходы определяются по методу начисления и по кассовому методу.
По кассовому методу определять доходы (расходы) вправе организация, у которой в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал
(п. 1 ст. 273 НК РФ).
Остальные организации используют метод начисления.
При этом методе доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Исходя из этого в случае перехода налогоплательщика с ЕНВД на ОСН в налоговую базу по налогу на прибыль организаций налоговики рекомендуют включать только доходы от реализации товаров, осуществленной в период применения данного режима налогообложения
. При этом дата получения доходов определяется в порядке, установленном статьями 271 или 273 НК РФ (в зависимости от метода определения дохода).
В период применения ЕНВД «вмененщик» мог получить аванс (оплату, частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров, реализация которых осуществляется при ОСН. Какие последствия для экономического субъекта возникают по налогу на прибыль и НДС в этом случае?
— в части налога на прибыль
При определении облагаемой базы по налогу на прибыль
не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ). Эта дата не зависит от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Следовательно, для налогоплательщиков, использующих метод начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых был получен аванс (оплата, частичная оплата) в периоде применения ЕНВД, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в периоде использования ими ОСН.
Особенности учета расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены статьей 268 НК РФ. К примеру, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения данных товаров.
Стоимость приобретения определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Налогоплательщик также вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
Это могут быть, в частности, расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
На основании приведенных норм налоговики посчитали, что стоимость остатков товаров, не реализованных организацией при применении ЕНВД, можно будет учесть при их реализации в период использования ОСН.
— в части НДС
При переходе с 1 января 2022 года с ЕНВД на ОСН при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с указанной даты, следует исчислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) аванс получен «вмененщиком» до 31 декабря текущего года включительно, а отгрузка будет в 2022 году, то НДС с авансов не исчисляется. Начиная с 1 января при отгрузке в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав) НДС исчисляется в общеустановленном порядке.
Пример
Налогоплательщик в текущем году применяет ЕНВД. Цена товаров по договору – 384 000 руб. Аванс в счет их поставки в январе 2022 года получен в ноябре текущего года в размере 60 % от их цены. Реализация товаров в 2022 году облагается по ставке 20 %.
Сумма НДС, когда в договоре она не указана или не оговорено, что в нее входит налог, должна определяться расчетным методом. В этом случае налоговая ставка при обложении реализации по ставке 20 % определяется как процентное отношение данной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки 120 (100 + 20) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При получении аванса в ноябре в сумме 230 400 руб. (384 000 руб. х 60 %) «вмененщик» НДС не исчисляет. Налог будет исчислен только при отгрузке товаров в январе 2022 года. Сумма НДС составит 64 000 руб. (384 000 руб. : 120 х 20).
В счете-фактуре в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» указывается сумма 64 000 руб., а в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего» – 384 000 руб.
При заключении договоров по 31 декабря 2022 года включительно на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) с 1 января 2021 года налоговики настоятельно рекомендуют отражать цену указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС
.
Если же отгрузка товаров (работ, услуг, имущественных прав) произведена до конца текущего года, то НДС «вмененщик» не исчисляет независимо от даты получения оплаты от покупателей этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Закон № 373-ФЗ (п. 3 ст. 4) позволяет «вмененщику», который с 1 января 2022 года переходит на ОСН, принять к вычету суммы НДС. Речь идет о суммах налога, предъявленных в период применения ЕНВД по товарам, работам, услугам либо фактически уплаченных при ввозе на территорию РФ товаров, которые до указанной даты не были использованы во «вмененной» деятельности, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Данная норма идентична положению пункта 9 статьи 346.26 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2022 года применение вычетов по НДС производится в следующем порядке
.
Если на дату перехода на ОСН имеются остатки нереализованных товаров, то суммы НДС по таким товарам, не использованным во «вмененной» деятельности, принимаются к вычету
в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ (при условии использования этих товаров для операций, подлежащих обложению НДС). При этом право на указанные вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором он перешел с ЕНВД на ОСН, то есть
начиная сIквартала 2022 года
.
Если в периоде применения ЕНВД были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована с учетом сумм НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ), то вычет НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, после перехода на ОСН статьями 171 и 172 НК РФ не предусмотрен
. В этой связи НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.
В то же время, если основное средство приобретено в период применения ЕНВД, а введено в эксплуатацию после перехода на ОСН
, то
суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств (или при строительстве объекта недвижимости), принимаются к вычету
в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ. Для вычета НДС должно выполняться условие: приобретенный (или построенный) объект основных средств (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с «вмененки» на ОСН, то есть начиная с I квартала 2022 года.
Приобретение товаров у иностранного лица
Если поставщиком является иностранное лицо, не состоящее на учете в ФНС России, то при покупке у него товаров, местом реализации которых признается РФ, нужно посчитать и уплатить НДС. Это справедливо в случае, если товары не освобождены от налогообложения.
Договор обычно включает сумму сделки с учетом налога, его достаточно выделить по соответствующей ставке, и перечислить в бюджет. Иностранной компании перечисляется сумма без учета посчитанного НДС.
НДС = цена по договору * 18/118 (10/110)
Если в соглашении прописана сумма без налога и конкретизировано, что заплатить НДС покупатель должен сам из своих средств, то расчет НДС нужно провести по следующей формуле:
НДС = цена * 18 или 10%
Пример расчета НДС
В договоре прописана стоимость ТМЦ 1000 у.е. без НДС, налог при ставке 18% будет равен.
НДС = 1000 у.е. * 18% = 180 у.е.
Суммарная величина дохода от данной операции, с которой следует удержаить и уплатить НДС = 1180 у.е.
Оплатить такой налог можно тремя равными частями в течение трех последующих месяцев, идущих за кварталом совершения сделки. Данное правило справедливо в отношении приобретения товаров. Для работ и услуг оплата должна быть совершена при перечислении средств иностранцу.
Если «вмененщик» выполняет роль посредника и продает товары иностранного лица, то при получении оплаты за проданные ценности, также считается НДС и перечисляется в бюджет. Расчет проводится по формуле:
НДС = цена сделки без налога * 18 или 10%
Условия совмещения ОСНО и ЕНВД
Совмещать ЕНВД и ОСНО — значит совмещать два совершенно разных налоговых режима. Применение ЕНВД ограничивает много факторов, поэтому нередки случаи, когда один вид деятельности фирмы попадает под вмененку, а второй остается на общем режиме. Чаще всего единый налог и основной режим совмещают торговые предприятия, которые наряду с оптовыми продажами занимаются розничной торговлей.
Важные условия для совмещения режимов:
- учитывать доходы и расходы от разных режимов по отдельности;
- разграничивать хозяйственные операции на ОСН и вмененке;
- раздельно учитывать имущество;
- разделять физические показатели.
У законодателя есть требования к строгому разделению показателей, однако нет никаких рекомендаций к организации учета. Поэтому компании должны самостоятельно разработать принципы организации бухучета и налогового учета и оговорить их в учетной политике.
Совмещать ОСНО и ЕНВД в 2022 году нельзя. С 1 января вмененку отменят. Выберите новую систему налогообложения с помощью нашего онлайн-калькулятора: введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим. Мы ответили на популярные вопросы об отмене ЕНВД и переходном периоде в статье. Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в комментариях, мы обязательно ответим.
Ввоз товаров в РФ
На особенности процедуры расчета НДС при ввозе ценностей в России влияет страна, к которой относится поставщик.
Если «вмененщик» покупает ценности у поставщика из страны, не включаемой в ЕАЭС, то приобретенные товары помещаются на таможенную процедуру. При этом формируется таможенная стоимость, к которой прибавляется таможенная пошлина и, при необходимости, начисленные акцизы. От результата суммирования считается добавленный налог по одной из существующих ставок (18 или 10 %-тов). Полученная величина налога подлежит перечислению в период нахождения товара на таможне.
Формула для расчета имеет вид:
НДС = (тамож.стоимость + тамож.пошлина + акцизы) * 10 (или 18) %
Если компания на ЕНВД ввозит товары из стран, относящихся к членам ЕАЭС, то процедура расчета и уплаты немного другая. Налог считается от суммы цены, указанной в договоре. Если товар относится к подакцизным, то к цене добавляется также величина начисленных акцизов.
НДС = (цена по договору + акциз) * 10 (или 18) %
Уплатить посчитанный по указанной формуле налог нужно до 20-го числа включительно месяца, следующего за месяцем оприходования товаров.
Данный порядок предусмотрен для членов ЕАЭС, среди которых, помимо РФ, такие республики:
- Беларусь;
- Казахстан;
- Армения;
- Кыргызская.
Не нужно начислять НДС при ввозе товаров, перечисленных в ст.150 НК РФ, которые освобождаются от добавленной налоговой нагрузки.
Налог на имущество
Налог на имущество — еще один налог, от которого освобождены плательщики ЕНВД. В учетной политике пропишите в каком порядке определяется стоимость:
- ОС, используемых одновременно в двух видах деятельности;
- ОС, используемых на вмененке;
- ОС, облагаемых налогом на имущество, в том числе ОС, налог по которым рассчитывается из кадастровой стоимости.
Для этого включите в рабочий план счетов счубсчета к счету 01, на которых будут учитываться различные объекты основных средств. По объектам ОС начисляется амортизация, поэтому к счету 02 тоже предусмотрите субсчета.
Стоимость основных средств, которые используется и на общей системе и на вмененке, распределяйте по механизму, закрепленному в учетной политике. Показатель для расчета выбирайте самостоятельно, исходя из специфики деятельности и вида имущества. Как правило, применяется все та же доля выручки от деятельности на общем режиме в общей выручке за квартал.
Покупка или аренда у органов власти
Если владельцем госимущества выступает МУП, ГУП или учреждение, то обязанности по уплате добавленного налога не наступает. Если же в этой роли оказывается орган власти, то компания на ЕНВД становится налоговым агентом по НДС по операциям, связанным с приобретением такого имущества в постоянное или временное пользование.
Добавленный налог следует считать от суммы сделки, закрепленной в договорном соглашении, заключенном между участниками. В случае аренды НДС считается от величины арендных платежей, при покупке – от покупной стоимости имущества.
Порядок определения НДС к перечислению зависит от договорных условий. Если прописана конкретная выделенная величина налога, то ее и нужно оплатить, владельцу имущества при этом перечисляется стоимость из договора за вычетом уплаченного НДС.
Если налог не прописан в договоре, но прописана сумма сделки с пояснением, что в нее включен добавленный налог, то расчет нужно провести по формуле ниже:
НДС = сумма сделки * 18 / 118
Владельцу имущества оплачивается разница между суммой из договора и посчитанным НДС.
Если конкретная величина налога в договоре не прописана, но поясняется, что НДС нужно посчитать самостоятельно, то рассчитать его нужно по такой формуле:
НДС = сумма сделки * 18%
Владельцу оплачивается цена, прописанная в договорном соглашении.
Так как фирма на ЕНВД становится налоговым агентом в сделках, связанных с покупкой и арендой госимущества у органа власти, то возникает обязанность по составлению счета-фактуры и последующей ее фиксации в книге продаж.
Перечислять налог можно одним из двух способов:
- тремя платежами по 1/3 величины посчитанного налога. Оплата производится на протяжении трех месяцев, идущих за кварталом совершения сделки, крайняя дата для перечисления – 25 число каждого месяца;
- одним платежом в квартале совершения сделки.
Учетная политика для ООО и ИП
Организации должны вести бухучет и составлять бухгалтерскую политику, основанную на правилах ПБУ. В нее включают: план счетов и назначение субсчетов (особенно при раздельном учете: отдельные субсчета для ЕНВД, ОСН и неразделимых показателей), формы первичных документов и регистров, порядок учета и оценки активов и обязательств, а также доходов и расходов.
Компании, которые совмещают ОСН и ЕНВД, должны особенно ответственно подходить к составлению налоговой учетной политики. Именно на ее основе фирма рассчитывает налоговые обязательства. Прежде всего, важно закрепить принципы раздельного ведения учета:
- обособлять доходы и расходы по налоговым режимам;
- разработать и соблюдать порядок распределения;
- определить порядок распределения сумм общих расходов;
- закрепить порядок исчисления налога на прибыль, имущество и НДС;
- порядок раздельного учета выплаты зарплаты и страховых взносов с нее;
- порядок распределения сотрудников по режимам;
- порядок раздельного учета имущество;
- порядок раздельного учета входного НДС.
Предпринимателям легче совмещать налоговые режимы, потому что вести бухучет они не обязаны. Но налоговую политику составить нужно, и важно вести раздельный учет имущества, сотрудников и хозопераций.
На практике встречаются фирмы и предприниматели, которые решили отказаться от раздельного учета. За это нет никакой ответственности, но есть негативные последствия:
- нельзя принять к вычету НДС и учесть его в затратах;
- неверный расчет налогооблагаемой базы, а в результате завышение суммы уплаченных налогов.
Уплата НДС при ведении совместной деятельности
Если «вмененщик» становится участником договора простого товарищества, то по операциям, выполняемым по факту осуществления совместной деятельности, требуется платить добавленный налог.
Расчет НДС по договору простого товарищества проводится путем умножения ставки (10 или 18 %-тов) на сумму сделки без учета налога, выполняемой по договору товарищества. Из полученного результата отнимается «входной» НДС по данным сделкам, полученная величина подлежит оплате.
Перечисление налога проводится тремя платежами на протяжении следующего квартала после квартала совершения сделки.
Аналогичные правила действуют в отношении сделок, совершаемых при доверительном управлении.
