Правила предоставления профессионального налогового вычета

Кто может получить такой налоговый вычет

На профессиональные налоговые вычеты имеют право:

• индивидуальные предприниматели, но только в том случае, если они применяют общую систему налогообложения. ИП на ЕНВД и УСН не вправе получать ПНВ, так как не являются плательщиками НДФЛ;
• физические лица, осуществляющие деятельность по гражданско-правовым договорам, осуществляющие выполнение работ или оказание услуг по таким договорам и получающие от такой деятельности доход;
• авторы (писатели, исполнители, изобретатели, создатели промышленных образцов и т.д., см. в ст. 221 НК РФ);
• нотариусы, адвокаты, иные лица, занимающиеся частной практикой и получающие соответствующее вознаграждение (авторское и т.д.).

Указанный в Налоговом кодексе состав лиц, имеющих право на ПНВ, установлен на законодательном уровне и не может быть изменен произвольно. Следующее, что необходимо принять во внимание: есть особенности, установленные законодательством для некоторых категорий данных лиц, связанные с размером и порядком получения преференций.

ПНВ для ИП

Согласно ст. 227 НК РФ, профессиональные вычеты ИП на ОСНО вправе оформить. Те ИП, которые используют специальные режимы налогообложения, НДФЛ не платят, поэтому получить его не могут. Но профессиональный налоговый вычет по НДФЛ для ИП получают и те предприниматели, которые одновременно получают доход как ФЛ и платят с него.

ВАЖНО!

ПНВ предоставляются ИП на ОСНО. По итогам года можно заплатить 13% только с разницы между доходами и расходами. Но траты должны напрямую относиться к предпринимательской деятельности, их подтверждают чеками, договорами и другими документами. Личные расходы предпринимателя — покупка личного авто или смартфона — для получения выплаты использовать нельзя.

Размер налоговой преференции

Сумма профессионального налогового вычета — что это и каким нормативным актом определяется? В общем порядке, изложенном в ст. 221 Налогового кодекса, ПНВ предоставляется в сумме расходов, произведенных в связи с осуществлением деятельности, связанной с извлечением доходов. Эти затраты должны быть подтверждены и обоснованы документально.

ИП могут получить ПНВ в размере 20% от общей суммы полученных ими доходов за отчетный период. В этом случае никакого документального подтверждения затрат не требуется. Учет профессионального вычета ведется самим заинтересованным лицом и, в частности, ИП вправе выбрать самостоятельно, какой именно вычет из двух описанных получить.

В отношении вознаграждений, полученных авторами за создание и использование или иное применение произведений искусства науки, литературы и искусства, при отсутствии расходов, подтвержденных документально, полученный ими за отчетный период доход может быть уменьшен на установленный норматив затрат (в процентах к сумме установленного дохода). Это же правило действует в отношении вознаграждений, выплачиваемых авторам изобретений и открытий.

В статье 221 НК РФ указаны предельные проценты ПНВ, например:

• для авторов, писателей, сценаристов — 20%;
• для графиков и фотографов, создателей фильмов, изобретателей — 30%;
• для скульпторов и живописцев, а также композиторов — 40%.

Таблица нормативов

Таблица затрат, которые можно не подтверждать документально, с нормативами расходов в процентах к сумме заявленного дохода.

Как получить профессиональный налоговый вычет

Для получения преференции необходимо выполнить следующий порядок действий:

• подать соответствующее заявление налоговому агенту, то есть тому лицу, которое является для гражданина источником выплачиваемого дохода (как правило, это работодатель или заказчик);
• если таковой отсутствует, необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и предоставить декларацию 3-НДФЛ. К декларации надо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, а необходимости в составлении заявления нет.

Заявление агенту на профессиональный налоговый вычет предоставляется в свободной форме. К ходатайству необходимо приложить копии документов, подтверждающих понесенные расходы, а также устанавливающих прямую непосредственную связь осуществления таких затрат с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

В качестве примера таких документов можно привести договоры, приходные ордера, товарные и кассовые чеки — стандартный набор документов, подтверждающих расходы. Но при их отсутствии профессиональный налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый агент на основании этого пакета документов при исчислении НДФЛ будет ежемесячно уменьшать доход физлица (ставка 13%) на сумму вычета в размере расходов, которые соответствующим образом подтверждены (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).

Решение

Вариант 1: Сумма в договоре указывается без суммы расходов и отдельно начисляется сумма возмещения расходов

Общая концепция

Начиная с релиза 1С:ЗУП 3.1.2.105 разработчики 1С исключили возможность учитывать при расчете страховых взносов профессиональный вычет, указанный в документе Договор (работы, услуги) и предлагают использовать следующую схему: в документе Договор (работы, услуги) сумму указать за минусом профессионального вычета, а необлагаемую сумму вычета для:

• стороннего физического лица — вносить через документ Начисление прочих доходов (Зарплата – Начисления прочих доходов);
• сотрудника – создать не облагаемый страховыми взносами вид расчета и вносить его, например, через документ Разовое начисление (Зарплата – Разовые начисления).

Оформление суммы по договору за минусом профессионального вычета

В документе Договор (работы, услуги) следует указать сумму договора за минусом профессионального вычета, т.е. в нашем случае в поле Сумма внести 10 000 руб. Поле Сумму вычета не заполнять:

Регистрация необлагаемой суммы профессионального вычета

Так как договор заключен со сторонним физическим лицом, а не сотрудником организации, необходимо сумму профессионального вычета внести через документ Начисление прочих доходов (Зарплата – См. также – Начисления прочих доходов — Начисление прочих доходов). В настройках вида дохода в поле Вид дохода (страховые взносы) следует выбрать значение Доходы, целиком не облагаемые страховыми взносами, кроме пособий за счет ФСС и денежного довольствия военнослужащих. Установить переключатель в положение облагается НДФЛ, код дохода – 2010:

При этом в документе Начисление прочих доходов в поле Вычет автоматически загружается код профессионального вычета – 403:

Несмотря на то, что вычет показывается, фактически он не учитывается при расчете НДФЛ даже после ручных корректировок вычета и НДФЛ, т.к. при проведении документа Начисление прочих доходов сумма вычета не попадает в колонку Сумма вычета регистра накопления Учет доходов для исчисления НДФЛ:

Поэтому необходимо довнести сумму вычета в размере 1 000 руб. с помощью документа Перенос данных (Администрирование – См. также – Перенос данных) непосредственно в регистр накопления Учет доходов для исчисления НДФЛ в колонку Сумма вычета:

Страховые взносы в документе Начисление прочих доходов, как и положено, не рассчитались:

Расчет НДФЛ и страховых взносов

В документе Начисление зарплаты и взносов НДФЛ по работнику Кипарисову М.А. рассчитывается исходя из суммы, указанному в документе Договор (работы, услуги) — 10 000 руб. и составляет:

• 10 000 (облагаемая сумма по Договору) * 13% = 1 300 руб.:

Страховые взносы также рассчитались по базе, равной 10 000 руб. и получились:

ПФР:

• 10 000 (облагаемая сумма по Договору) * 22% = 2 200 руб.

ФФОМС:

• 10 000 (облагаемая сумма по Договору) * 5,1% = 510 руб.

Отражение информации в отчетности

После выплаты сумм по договору ГПХ в 2-НДФЛ информация отразиться корректно:

• Общая сумма дохода – 11 000 руб.
• Сумма вычета с кодом 403 – 1 000 руб.
• Сумма исчисленного НДФЛ — 1 300 руб.

Выплата дохода по условиям нашего примера происходила 5 июня 2018 г., поэтому в Раздел 2 отчета 6-НДФЛ сумма по договору ГПХ попадет в отчет за 9 месяцев в виде отдельного блока:

В отчете Расчет по страховым взносам за полугодие 2022 г. общая сумма по договору ГПХ в размере 11 000 руб. попадет в 030 строку Подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1. Это можно увидеть, выделив колонку 5 строки 030 и нажав в отчете кнопку Расшифровать:

Сумма профессионального вычета отразиться в строке 040 Подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1:

Вариант 2: Сумма в договоре включает сумму возмещения расходов

Общая концепция

В данном варианте будет использоваться следующая схема: в документе Договор (работы, услуги) указывается общая сумма по договору и сумма профессионального вычета. Перед расчетом заработной платы вносится документ Перенос данных по регистру накопления Учет доходов для исчисления страховых взносов, где указывается сумма профессионального вычета. После этого рассчитывается зарплата за месяц.

Оформление суммы по договору за минусом профессионального вычета

В документе Договор (работы, услуги) в поле Сумма следует указать общую сумму по договору, включающую в себя профессиональный вычет, т.е. в нашем случае это будет сумма 11 000 руб. В поле Сумма вычета внести профессиональный вычет в размере 1 000 руб.:

Оформление суммы профессионального вычета для учета ее при расчете страховых взносов

Перед расчетом заработной платы внесем документ Перенос данных по регистру накопления Учет доходов для исчисления страховых взносов, указав в нем в поле Скидка сумму профессионального вычета, т.е. в нашем примере 1 000 руб.:

Расчет НДФЛ и страховых взносов

В документе Начисление зарплаты и взносов НДФЛ по работнику Кипарисову М.А. рассчитывается исходя из суммы 10 000 руб. и составляет:

• 10 000 (облагаемая сумма по Договору) * 13% = 1 300 руб.

Страховые взносы также рассчитались по базе, равной 10 000 руб. и получились:

ПФР:

• 10 000 (облагаемая сумма по Договору) * 22% = 2 200 руб.

ФФОМС:

• 10 000 (облагаемая сумма по Договору) * 5,1% = 510 руб.

Особенности ПНВ для некоторых лиц

Профессиональный налоговый вычет для адвоката предоставляется в размере произведенных расходов, связанных с оказанием юридических услуг, согласно заявленному виду деятельности. Расходы на приобретение и содержание имущества, которое может быть использовано не только для профдеятельности, не могут быть учтены в целях предоставления преференции. В то же время, если расходы по содержанию и использованию личного имущества непосредственно связаны с оказанием услуг заказчикам, они могут быть учтены в целях получения льготы, если подтверждены документально.

Часто в этой связи вспоминают о профсоюзном вычете, но профсоюзный вычет не имеет отношения к налоговому законодательству. Профсоюзная организация создается в организации по инициативе трудящихся для защиты их прав, после чего устанавливается порядок финансирования ее деятельности на основе ежемесячно удерживаемых с заработной платы взносов и иных поступлений. Профсоюзы могут быть организованы не только в организации, но и в определенной сфере, по отраслевому признаку.

Общие условия для вычетов

Многие предприниматели считают, что они заведомо не имеют права на налоговые вычеты для физлиц. Между тем это не всегда так. В действительности возможность применения преференций связана не со статусом ИП, ведь он продолжает оставаться обычным гражданином. Применение вычета зависит от того, каким налогом облагается его доход.

Если ИП применяет основной налоговый режим, он уплачивает НДФЛ с собственных доходов. В таком случае он в полной мере может рассчитывать на налоговые вычеты.

Однако на практике многие предприниматели применяют налоговые спецрежимы, которые вместо НДФЛ предполагают уплату налога с дохода — реального или вмененного. Для таких ИП в общем случае вычеты неприменимы, но иногда они все же могут ими воспользоваться.

Например, гражданин совмещает работу по найму и предпринимательскую деятельность. При этом как работник он получает зарплату, которая облагается НДФЛ по ставке 13%. А значит, он вправе рассчитывать на вычеты этого налога. То же самое справедливо и в случае, если ИП получает иной доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, например, от сдачи в аренду имущества.

Чаще всего возникают вопросы о возможности ИП применить имущественный вычет при покупке недвижимости, поскольку он весьма ощутим. При максимальной сумме 2 млн рублей (вычет применяется к налоговой базе) экономия на налоге составит 260 тыс. рублей. Однако, как было указано выше, вычет сможет получить лишь тот предприниматель, который применяет ОСНО или уплачивает НДФЛ с доходов, получаемых помимо предпринимательской деятельности. Но у ИП на других системах также есть вариант воспользоваться преференцией. Суть в том, что в такой ситуации супруг или супруга ИП при наличии дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, вправе получить вычет в полном объеме.

Еще одно важное условие — объект недвижимости, приобретение которого дает право на вычет, должен быть оформлен на ИП, его супругу/супруга или детей.

Примеры расчетов

Приведем пример расчета налога и профессионального налогового вычета с проводками.

Исходные данные: нотариус написал и опубликовал статью в журнале, за что получил вознаграждение в размере 5000 рублей, документы на расходы не предоставил, поэтому норматив расходов составляет 20% (литературное произведение).

Сумма НДФЛ, который необходимо удержать заказчику как агенту, составила:

(5000 — 5000 x 20%) x 13% = 520 рублей.

Следовательно, к выдаче исполнителю полагается:

5000 — 520 = 4480 рублей с учетом вычета.

В бухгалтерском учете необходимо использовать следующие проводки для отражения операций по перечислению гонорара.

• Дебет 26 и Кредит 76

5000 рублей — это начисленный гонорар по договору с автором

• Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

520 рублей — налог, НДФЛ, который должен быть удержан в качестве агента

• Дебет 50 Кредит 51

4480 рублей — средства, полученные в кредитной организации в качестве гонорара автором по договору

• Дебет 76 Кредит 50

4480 рублей — перечисленный и выплаченный гонорар с учетом удержаний налога

• Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51

520 рублей — перечисленный в бюджет НДФЛ.

Расчет налога в данном случае будет такой:

• доход за выполненную работу — 10 000 рублей;
• неподтвержденные расходы (20%) — 2000 рублей;
• прибыль — 8000 рублей;
• НДФЛ в размере 13% — 1040 рублей.

Для авторов произведений, которые не могут подтвердить расходы, установлен процент, на который может уменьшаться база налогообложения (20-40% в зависимости от вида творческой деятельности). Например, при создании произведения литературы неподтвержденные расходы составляют 20% от начисленного дохода, а при создании скульптур — 40%. Полный перечень ставок вычетов установлен в ч. 5 ст. 221 НК РФ», — делится Глушко.

Статья по теме

Умножение вычитанием. Как будет работать новый налоговый вычет?