МСФО и РСБУ: 12 различий, о которых должен знать каждый бухгалтер

Запомните!

В МСФО отражается управленческая и бухгалтерская информация для инвесторов и кредиторов;
В РСБУ отражается информация, необходимая для контроля ведения учета и составления документации надзорными органами.

Таблица 1

12 отличий РСБУ и МСФО

Принцип учета или отчетности	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
1. Цели сбора и систематизации информации.	Используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений.	Необходима для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.
2. Форма.	Операции отражаются в первую очередь с экономической стороны. Определяющим является профессиональное суждение бухгалтера.	Преобладает документальное оформление операций над их экономической оценкой.
3. Валюта.	Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты (функциональная валюта).	Отчетность можно составлять только в рублях.
4. Финансовые инструменты.	В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как: капитал; активы; обязательства. Конвертируемые инструменты разделены на обязательства и капитал. Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. «Капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки. Читайте также: Отчетность при закрытии ИП в 2022 году – налоги, взносы, декларации УСН, ЕНВД и др	Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они могут быть как капиталом (акции), так и обязательством (облигации).
5. Отчетный период.	Финансовый год не привязан к календарному. Отчетный период может быть выбран компанией исходя из специфики работы.	Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря).
6. Учет доходов и расходов.	Операции отражаются с соблюдением принципа соответствия доходов и расходов. В финансовых отчетах расходы указаны в отчете о совокупном доходе.	Принцип соответствия доходов и расходов упоминается в ПБУ, но не всегда используется на практике.
7. Консолидация отчетности.	Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе.	Каждая организация составляет свой баланс. Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто.
8. Определение налоговой базы.	Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании.	Налоговая база — это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т. п.).
9. Определение процентного дохода.	Применяется метод эффективной ставки процента. Ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора. Если прогнозы меняются, то возможен перерасчет.	Ставка процента устанавливается по договору. Отсутствует понятие эффективной процентной ставки.
10. Многокомпонентные соглашения.	Широко применяется принцип многокомпонентности.	Нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.
11. Справедливая стоимость активов.	Часто применяется при оценке стоимости активов. Балансовая стоимость активов не может быть выше той суммы, которую возможно получить в текущий период времени от их продажи или использования.	Основные средства в процессе работы оценивают по исторической стоимости. Балансовая стоимость основных средств и другого имущества в текущей экономической ситуации нередко завышается.
12. Классификация аренды.	Классифицируют по тому, как распределяются между арендатором и арендодателем риски и вознаграждения от владения активом.	Классифицируют не как взаимоотношение сторон сделки, а как форму договора.

Обратите внимание на три основные отчётные формы:

1) отчет о финансовых результатах;

2) отчет о движении денежных средств;

3) баланс.

В МСФО они прочно взаимосвязаны и составляются последовательно с 1 по 3. Бухгалтерский баланс составляется только на основании данных из первых двух отчётов. Такой подход позволяет получить наиболее полную информацию о финансовом состоянии компании. В РСБУ отчеты готовятся практически независимо друг от друга. А баланс, как правило, составляется в первую очередь.

Понятия бухгалтерских стандартов

Язык бухгалтеров для обычного человека часто является почти иностранным. «Сальдо», «бульдо», «сторно», ПБУ и, наконец, даже МСФО и РСБУ. Что означают все эти термины, как их использовать на практике? Чтобы понять это все до конца, необходимо принадлежать к бухгалтерскому сообществу. Бухгалтеры понимают, что РСБУ и МСФО — это стандарты бухгалтерского учета, действующие на территории России.
Такие понятия, как:

российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ);
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

редко затрагивают одну и ту же компанию одновременно. Чаще всего бухгалтерам хватает национальных стандартов, которые Минфин предложил видеть в Положениях о бухгалтерском учете (ПБУ). А то, кто делает МСФО, кто РСБУ, — диктуют правила ведения бизнеса.

Международные стандарты необходимы только тем организациям, которые имеют иностранные инвестиции, сами инвестируют в заграничный бизнес, представлены в других странах или реализуют акции на Московской и других биржах. Им важна возможность формировать финансовую отчетность одновременно по РСБУ и МСФО.

ВАЖНО!

Минфин ввел международные стандарты в действие на территории России, но Росстат и ФНС не принимают отчетность, выполненную по МСФО, а инвесторы, в свою очередь, вряд ли захотят почитать отчет о финансовых результатах, составленный по нормам РСБУ.

Дело в том, что состав и назначение форм финансовой отчётности по РСБУ и МСФО существенно различаются. Разберемся, почему так происходит.

Какая отчётность считается первой отчётностью по МСФО?

Первая финансовая отчетность по международным стандартам для организации — это первая годовая отчетность, в которой принимаются стандарты МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления организации о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчетности.

Отчётность можно считать первой, выполненной по МСФО, если соблюдено 5 условий.

За последний предшествующий период компания представляла финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, но они во всех отношениях не соответствовали МСФО.
Компания представляла финансовую отчетность за последний предшествующий период в соответствии со стандартами МСФО, однако не включила прямо выраженное и безоговорочное заявления о ее соответствии международным стандартам (либо это было заявление о соответствии лишь некоторым МСФО).
Компания готовила отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования и не представляла ее внешним пользователям.
Отчетность в соответствии с МСФО готовилась для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, соответствующего МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Компания не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.

Ряд действий необходимо произвести и в отношении статей начального баланса:

признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО этого не допускают;
переклассифицировать статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как обязательства, активы или компоненты капитала, относящиеся к одному типу. Но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала;
применить МСФО для оценки всех признанных активов и обязательств.

Обратите внимание, что применять необходимо самую последнюю версию МСФО 2022. Компания может применить новый международный стандарт, который ещё не стал обязательным, но лишь в том случае, если допустимо его досрочное применение.

Классификация аренды: сравнительный анализ МСФО и РСБУ

В МСФО 16 классификация аренды сохранилась только для арендодателей. Они ведут учет на основе распределения рисков и вознаграждений от владения активом, которые распределяются между арендодателем и арендатором. Если аренда переносит на арендатора все риски и выгоды, которые связаны с переданным активом, она называется финансовой.

Согласно РСБУ классификация аренды происходит на основе формы договора, а не на взаимоотношениях сторон. Форма и содержание договора лизинга являются определяющими при отражении объекта сделки на балансе арендатора или арендодателя. И вследствие этого большинство договоров аренды, которые учитываются как операционная аренда по РСБУ, на самом деле должны классифицироваться как финансовая аренда по МСФО и отражаться в учете соответствующим образом.

В случае, когда при отражении финансовой аренды используют юридическую форму, пользователи отчетности не могут правильно оценить финансовые риски и выгоды.

Когда же ситуации будут отражать в отчетности приоритетное экономическое содержание согласно международным стандартам, эта информация будет полной и даст возможность принимать рациональные и хорошо обдуманные инвестиционные решения. Более того, исчезнет возможность манипулирования финансовыми показателями с помощью контрактов, которые имеют необходимую для данных целей юридическую форму.

Балансовая оценка активов и пассивов

В РСБУ активы и пассивы оцениваются по исторической стоимости, то есть по той стоимости, по которой они ставились на баланс. Поскольку со временем их реальная оценка может меняться, речь прежде всего про активы, то отражение в балансе по исторической стоимости может приводить к несоответствию балансовой стоимости реальной.

Историческая стоимость – это мера стоимости, используемая в бухгалтерском учете, при которой стоимость актива на балансе отражается по первоначальной стоимости на момент приобретения компанией.

В МСФО существует понятие справедливой стоимости, что позволяет приблизить балансовую оценку к реальной рыночной.

Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

МСФО предусматривает проверку долгосрочных активов на обесценение.

Что входит в понятие МСФО

МСФО — это набор нормативных документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности организациями коммерческого сектора экономики. МСФО ориентированы не на менеджмент, а на пользователей финансовой отчетности, так как им необходима качественная отчетность для принятия решений.

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, которые включают: предисловие к положениям МСФО; концептуальные основы финансовой отчетности; собственно, стандарты; разъяснения к стандартам или интерпретации. Все они образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, вместе с тем каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.

МСФО разрабатываются Советом по МСФО (ранее — Комитет по МСФО) — независимым органом Фонда международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), созданным в 2001 году. Члены СМСФО отвечают за разработку и публикацию МСФО, а также за утверждение их интерпретаций. В процессе разработки публикуются документы для обсуждения, проекты стандартов, по которым принимаются комментарии. Основные члены Совета — высококвалифицированные аудиторы и бухгалтеры из разных стран.

МСФО обеспечивают сопоставимость финансовой отчетности между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей, например, банков, финансовых фондов, инвесторов, владельцев бизнеса из различных юрисдикций.
Единые стандарты отчетности способствуют экономической эффективности, помогают инвесторам определять инвестиционные возможности и риски, тем самым снижая стоимость привлечения инвестиций и улучшая процесс распределения капитала между компаниями, отраслями экономики, и географическими регионами.

Совет по МСФО сообщает, что МСФО обязательны к применению в 145 странах по всему миру для всех или почти всех национальных компаний с публичной отчетностью либо для финансовых институтов, в 12 странах компании имеют право применять МСФО на добровольной основе; МСФО обязательны к применению в 15 странах-членах группы G20.

Общая форма стандарта МСФО 1

В первую очередь стандарт создан для того, чтобы отчетность разных фирм имела одинаковые характеристики. Ввиду этого, любой желающий для осуществления своих обязанностей мог разобраться со сведениями из отчетов и провести анализ.

МСФО 1 предоставляет максимально развернутое и правильное представление финансовых результатов предприятия. К ним относится: текущее положение дел, движение денежных средств и др. Все это необходимо для того, чтобы провести максимально четкий анализ результата деятельности компании.

Валюта баланса и ведение учета в российских предприятиях

Все перечисленные документы, представляющие основы РСБУ, трактуют и правила ведения учета: финансовая отчетность, а также бухгалтерский учет имущественных и денежных активов, обязательств, хозяйственных операций осуществляется в национальной валюте РФ – рублях, а документирование всех хозяйственных операций каждой компании – исключительно на русском языке. При партнерстве с иностранными фирмами первичные документы, принятые к учету, должны быть подстрочно переведены на русский язык, если составлены на другом языке.

Отчетность МСФО 1

Отчетность МСФО 1 была создана специально для того, чтобы ее могли применять все заинтересованные лица. Его изначальная идея была в том, чтобы он применялся, как самый используемый стандарт отчетности. Итогом является полная картина о деятельности предприятия. Так как специфика компаний разная, был разработан набор индикаторов, который подойдет разным направлениям бизнеса.

Специалисты, на основании готовой отчетности МСФО 1 могут планировать, контролировать и предлагать решения по увеличению эффективности работы компании. За основу может браться работа конкурентов.

Так как в основе формирования отчетности лежат показатели, благодаря им легче достигать поставленных задач.

Показатели могут быть следующими:

активы, обязательства и их динамика, после принятия каких-либо важных управленческих решений;
прибыль, издержки и их изменения, в зависимости от внешних и внутренних факторов;
вклады и прочие выплаты, как собственникам, так и акционерам;
такие потоки финансовых средств отражают движение денег внутри фирмы и отражают эффективность работы всех подразделений.

Анализ показателей позволяет руководящему составу вовремя и правильно принимать управленческие решения, которые могут скорректировать работу бизнеса в лучшую сторону. Помимо общей информации, можно контролировать ресурсы фирмы и целесообразность их использования.

Внутренние и внешние пользователи отчетности, составленной по РСБУ

Сведения из бухгалтерской отчетности, составленной по РСБУ, необходимы:

внутренним пользователям – учредителям, руководству, собственникам имущества компании, для принятия обоснованных решений для дальнейшего развития фирмы;
внешним пользователям – кредиторам, инвесторам для анализа существующей ситуации и государственным органам, к примеру, ИФНС для фискальных целей, проверки соответствия установленным стандартам, исчисления налогов и сборов.

Таким образом, РСБУ, расшифровка и сущность которых рассмотрены в публикации, представляют собой совокупность документов, диктующих рамки ведения бухгалтерского учета и составления отчетных финансовых форм.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.