МСФО № 24 Раскрытие информации о связанных сторонах

Цель создания МСФО 24

МСФО 24 создан с целью освещения правил раскрытия в финансовой отчетности информации о влиянии на деятельность организации связанных сторон. Связь предполагает наличие определяющего воздействия стороны на какие-либо аспекты существования организации.

Действующий с 09.02.2016 вариант МСФО 24, являющийся приложением к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н и сменивший применявшийся ранее текст, введенный в РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, указывает на необходимость раскрытия в отношении связанных сторон:

причин, определяющих связь;
сути отношений между ними;
видов осуществленных операций;
количественной оценки итогов операций, включая результаты будущих отношений.

Стандарт применим как для отдельных юридических лиц (МСФО 27), так и для образующих группу (МСФО 10). При составлении консолидированной отчетности данные о внутригрупповых операциях из общих оборотов исключают, кроме тех ситуаций, когда речь идет об инвестиционных вложениях, оцениваемых через справедливую стоимость или прибыль-убытки.

Об отчете, составляемом для отражения прибылей-убытков, читайте в материале «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

Что определяет связь сторон?

Существование связи сторон в бизнесе подразумевает возможность единолично или совместно с иным лицом воздействовать на решения, принимаемые связанной стороной, и может быть обусловлено, например, наличием у организации:

дочерних фирм;
совместных предприятий;
возможности прямо или опосредованно влиять на деятельность юридического лица.

Результаты такого влияния могут сказываться на финансовом положении:

самих связанных сторон, которые вправе по иным (в отличие от общепринятых) правилам устанавливать цены и объемы продаж друг другу;
одной из связанных сторон, которая корректирует отношения с какой-либо третьей стороной по результатам решений, принятых второй связанной стороной.

Поэтому понимание последствий подобного взаимодействия становится крайне важным для оценки работы организации и возможных рисков в ее деятельности.

Связанными сторонами для организации могут быть как физические, так и юридические лица. При этом неважно, какого рода операции осуществляются между ними и берется ли за это плата. Имеет значение суть взаимоотношений.

Физлицо будет считаться связанной стороной, если оно входит в органы управления организацией, осуществляет контроль над ней или каким-то иным образом может влиять на политику организации. Близкие члены семьи такого физлица, непосредственно влияющие на принимаемые им решения, также могут являться связанными сторонами.

Юридическое лицо может быть связанной стороной по отношению к организации в случаях, когда оно:

входит в ту же группу лиц;
является совместным предприятием организации или подчинено ее непосредственному влиянию, а также при обратной картине подобных взаимоотношений или если эти ситуации имеют место по отношению к другому члену группы, в которую входит и организация;
так же как и организация, является совместным предприятием, созданным одним и тем же третьим лицом;
становится совместным предприятием третьего лица, а организация имеет влияние на это третье лицо, а также при обратной картине;
формирует в адрес работников организации вознаграждения любых видов по итогам работы или само получает для своих работников от организации такие вознаграждения;
контролируется тем же физлицом, что и организация, или это лицо имеет возможность существенно влиять на принятие решений в обоих юридических лицах;
входит в группу, иной член которой предоставляет самой организации или той, от которой она зависит, ключевой управленческий персонал.

О том, какие последствия взаимосвязь сторон имеет для расчета налогов в РФ, читайте в статье «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2016».

Новое ПБУ 11/2008. Расскажите о зарплате директора в бухгалтерской отчетности

Новое ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.04.2008 г. № 48н, должно быть впервые применено при составлении
годовой
бухгалтерской отчетности за 2008 год.

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» признано утратившим силу.
Для кого?
Если ПБУ 11/2000

было обязательно к применению только для акционерных обществ, то требования нового ПБУ 11/2008 обязательны
для всех коммерческих организаций
, за исключением кредитных организаций.

ПБУ 11/2000

разрешалось не применять при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Новое ПБУ 11/2008

также может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе – для них применение ПБУ 11/2008 обязательно.

Связанные одной целью

В ПБУ 11/2000

речь шла об
аффилированных
лицах, которыми согласно п. 4 ПБУ 11/2000 признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ от 22.03.1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Данным законом установлено, что аффилированными лицами

юридического лица являются:

– член его Совета директоров

(наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного
исполнительного органа
;

– лица, принадлежащие к той группе лиц

, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

– лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами

общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

– юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами

– если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы

, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

В ПБУ 11/2008

говорится о связанных сторонах, то есть о юридических и (или) физических лицах, способных оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

Помимо аффилированных лиц, признаваемых таковыми в соответствии с Законом № 948-1, связанными сторонами

могут являться также:

– юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности

;

– организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд

, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Как и ранее, так и в соответствии с новым ПБУ 11/2008

, перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией
самостоятельно
.

Раскрыть карты

Как и прежде, организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

– такая организация контролируется

или на нее оказывается значительное
влияние
юридическим и (или) физическим лицом;

– такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

– такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

ПБУ 11/2008

впервые расшифровывает понятие
контроля
, поясняя, что юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, когда оно имеет возможность
определять решения
, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего.

Как правило, определяет п. 7 ПБУ 11/2008, такая возможность есть, когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:

– в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более пятидесяти процентов

общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

– право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами

общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

Как и ПБУ 11/2000, ПБУ 11/2008 установлено, что юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его.

При этом ПБУ 11/2008 уточняет

, что значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

Что сообщить

Изменен перечень сведений

, которые нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности (а именно – в пояснительной записке), если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила
операции
со связанными сторонами.

Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

Операциями со связанной стороной могут быть, например, приобретение и продажа товаров, работ, услуг, аренда имущества и предоставление имущества в аренду и т.п.

Помимо информации о характере

отношений со связанной стороной,
вида
операций с ней,
объема
операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении) и
стоимостных показателей
по не завершенным на конец отчетного периода операциям (то есть информации, которую нужно было раскрывать в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 11/2000),
в пояснительной записке нужно будет указывать также
:

– условия и сроки

осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

– величину образованных резервов

по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

– величину списанной дебиторской задолженности

, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию об использованных методах определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом, которую предписывало отражать в бухгалтерской отчетности ПБУ 11/2000, больше раскрывать не нужно

ПБУ 11/2008

содержит совершенно новое требование о том, что информация, подлежащая раскрытию, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

– основного хозяйственного общества (товарищества);

– дочерних хозяйственных обществ;

– преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

– зависимых хозяйственных обществ;

– участников совместной деятельности;

– основного управленческого персонала

организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Для целей ПБУ 11/2008 под основным управленческим персоналом

организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;

– других связанных сторон.

Вознаграждения управляющих

В составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений

, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

краткосрочные вознаграждения

– суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (
оплата труда
за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);

долгосрочные вознаграждения

– суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

– вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

– вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

– иные долгосрочные вознаграждения.

Дочки-матери

ПБУ 11/2000

предусматривало, что в бухгалтерской отчетности может
не раскрываться
информация об операциях:

– головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же Группу взаимосвязанных организаций (то есть объединение дочерних и зависимых обществ), – в сводной бухгалтерской отчетности;

– головной организации с дочерними обществами – в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

– дочернего общества с головной организацией – в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежат головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Новое ПБУ 11/2008

аналогичных исключений не предусматривает, то есть вышеуказанная информация подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Какие стороны не считаются связанными?

Согласно положениям МСФО 24 не следует считать связанными сторонами:

организации, имеющие одного и того же руководителя или другого представителя ключевого управления, из-за наличия только одного этого обстоятельства, даже если они могут влиять на решения, принимаемые в обеих организациях;
участников совместного предприятия только потому, что они совместно осуществляют контроль над ним;
лиц, одновременно участвующих в финансировании;
профсоюзные органы;
коммунальные службы;
госучреждения и государственные ведомства при осуществлении ими обычных хозяйственных операций, даже если при этом возникает влияние на принятие организацией решений;
отдельных контрагентов, с которыми существуют обычные хозяйственные взаимоотношения, даже при условии значительности сумм оборота между ними.

Какую информацию нужно раскрывать

Объем раскрываемой информации зависит от наличия операций между организацией и связанным лицом и характера их взаимоотношений

Сообщать сведения нужно по любым сделкам, связанным с передачей или поступлением активов, оказанием или потреблением услуг, возникновением или прекращением обязательств. Причем даже в том случае, если эти сделки безвозмездны. Такое уточнение сделал Минфин России в тексте нового ПБУ 11/2008.

Так операциями со связанной стороной, в частности, могут быть:

– купля-продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;

– аренда имущества и предоставление его в аренду;

– финансовые операции, включая предоставление займов;

– внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы;

– предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств (скажем, залогов, гарантий, поручительств).

Объем раскрываемой информации зависит от наличия операций между организацией и связанным лицом и характера их взаимоотношений

В новом ПБУ 11/2008 несколько изменен список той минимальной информации, которую нужно раскрыть о сделках. Так, методы, которые использовались при определении цены сделки, описывать больше не нужно.

В тоже время теперь необходимо будет раскрывать информацию об условиях и сроках осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также о форме расчетов. Кроме того, в пояснительной записке нужно будет указывать размер резервов по сомнительным долгам и суммы списанной «дебиторки» и других долгов (в том числе за и счет резерва).

Пункт 10 ПБУ 11/2008 предписывает раскрывать информацию отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

– основного хозяйственного общества (товарищества);

– дочерних организаций;

– преобладающих (участвующих) обществ;

– зависимых организаций;

– участников совместной деятельности;

– основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Последняя группа связанных сторон заслуживает особого внимания.

Общие особенности отчетности при наличии связанных сторон

Отчетность, содержащую информацию о связанных сторонах, характеризуют следующие особенности:

эта отчетность дополняет иную отчетность, составляемую организацией;
она формируется даже в том случае, если между этими сторонами в отчетном периоде не было никаких операций;
если организация является дочерней, но ни она, ни ее материнская или контролирующая компания не составляют консолидированную отчетность общего пользования, то сведения как о связанной стороне даются в отношении той компании, которая составит такую отчетность с включением данных об организации;
в части осуществленных в отчетном периоде операций приводятся их описание и количественные характеристики, отражающие обороты и остатки по ним, а также наличие договорных отношений по будущим операциям.

Раскрытие информации должно проводиться раздельно с выделением данных:

по материнской компании;
юридическим лицам, совместно контролирующим организацию или имеющим существенное влияние на ее решения;
дочерним организациям;
ассоциированным (зависимым) организациям;
совместным предприятиям, в которых организация участвует;
ключевому управленческому персоналу;
другим связанным сторонам.

Кто является связанными сторонами

Для организации связанными сторонами являются юридические и физические лица, которые могут влиять на ее деятельность, а также те, на деятельность которых способна оказывать влияние сама организация (п. 4 ПБУ 11/2008):

аффилированные лица (согласно определению, содержащемуся в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»);
организации и предприниматели, с которыми фирма ведет совместную деятельность;
негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах сотрудников организации или сотрудников фирмы, являющейся ее связанной стороной.

основного хозяйственного общества (товарищества);
дочерних организаций;
преобладающих (участвующих) обществ;
зависимых организаций;
участников совместной деятельности;
основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Состав раскрываемой информации о связанных сторонах

Осуществленные с каждой из связанных сторон операции необходимо разбивать по их видам, отражая в отношении каждой связанной стороны сведения:

о суммах операций;
остатках по операциям, в т. ч. по прогнозируемым, если отношения запланированы на будущее;
условиях осуществления операций, включая все их особенности;
гарантиях и обеспечениях, связанных с операциями;
созданных резервах по существующей сомнительной задолженности;
списанных в течение отчетного периода суммах безнадежной (сомнительной) задолженности.

В отношении управленческого персонала, относимого к связанным сторонам, обязательной является информация о величине выплат, осуществленных каждому из управленцев в целом и с разбивкой на вознаграждения:

краткосрочного характера (зарплата; социальные взносы; отпускные и больничные; премии; доходы от прибыли; обеспечение жильем, транспортом, медицинскими услугами, продукцией);
долгосрочного характера (творческие отпуска и отпуска, связанные со стажем работы; продолжительные больничные; поощрительные выплаты, осуществляемые по итогам года);
связанные с окончанием трудовой деятельности (пенсии; выплаты при выходе на пенсию; страхование и медицинское обслуживание для пенсионеров);
относимые к выходным пособиям;
являющиеся доходом по акциям.

О начислении дохода по акциям, осуществляемом по российским стандартам, читайте в статье «Какой порядок распределения чистой прибыли (нюансы)?».

Выделению в отчетности подлежат данные о затратах на услуги предоставленного ключевого управленческого персонала. При этом обязанность детального раскрытия данных по ним (как по персонам, так и по видам выплат) у организации отсутствует.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Зарегистрировано в Минюсте РФ 26 мая 2008 г. N 11749

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ от 29 апреля 2008 г. N 48н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ» (ПБУ 11/2008)

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411), приказываю: 1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008). 2. Признать утратившими силу: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000″ (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 мая 2000 г., регистрационный номер 2215; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 21, 22 мая 2000 г.; «Российская газета», N 92-93, 16 мая 2000 г.); пункт 3 изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 27н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 мая 2001 г., регистрационный номер 2693; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 20, 14 мая 2001 г.; «Российская газета», N 91-92, 16 мая 2001 г.). 3. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

Заместитель Председателя Правительства Российской Федерации — Министр финансов Российской Федерации А.Л.КУДРИН

Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2008 N 48н

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ» (ПБУ 11/2008)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (далее — организация, составляющая бухгалтерскую отчетность). 2. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями; отчетной информации, представляемой для иных специальных целей. 3. Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением указанных субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. 4. Юридическими и (или) физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние (связанными сторонами), могут являться: а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации; б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности; в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. 5. Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной. Операциями со связанной стороной могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы; предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств; другие операции.

II. Раскрытие информации о связанных сторонах

6. Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда: такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом; такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо; такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц). 7. Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет: в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества); право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом. 8. Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств. 9. Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой. 10. Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация: характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения); виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам. Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. 11. Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон: основного хозяйственного общества (товарищества); дочерних хозяйственных обществ; преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ; зависимых хозяйственных обществ; участников совместной деятельности; основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации; других связанных сторон. 12. В составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат: краткосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала); долгосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты: — вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности); — вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе; — иные долгосрочные вознаграждения. 13. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. 14. Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом. 15. Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование информации о связанных сторонах, предусмотренной настоящим Положением.
Вложения:

< Предыдущая

Следующая >

Виды операций для раскрытия данных по ним

Обязательной к раскрытию в отчетности является информация по операциям, связанным:

с покупкой и продажей товаров, готовой продукции и полуфабрикатов;
покупкой и продажей имущества и иных активов;
получением и оказанием услуг;
получением и предоставлением в аренду;
передачей результатов научно-исследовательских разработок;
передачей прав по соглашениям лицензионного характера;
предоставлением средств финансирования, в т. ч. через кредиты, займы, взносы в УК вне зависимости от формы этих средств (денежной или натуральной);
предоставлением гарантий и обеспечений;
обусловленной договором обязанностью предпринять какие-либо конкретные действия при наступлении (или ненаступлении) каких-то определенных событий;
расчетами по обязательствам самой организации в связи со связанной стороной или по обязательствам связанной стороны, которые должна осуществить организация.

Подлежащей раскрытию считается также информация об участии материнской и дочерней компаний в платежах в пользу работников, осуществляемых по программам установленных выплат, при которых риск делится между участниками группы (п. 42 МСФО 19).

В отдельных случаях допускается:

раскрывать близкую по содержанию информацию свернуто, если это не влияет на понимание результата влияния на финансовую отчетность;
выделять сведения об операциях со связанными сторонами, проведенными на общепринятых условиях, если это обосновано для целей отчетности.

О том, как оформляются пояснения к отчетности по российским стандартам, читайте в материале «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

Нюансы операций, связанных с государством

Выполнение требований к составу раскрываемой информации становится необязательным, если для организации имеет место связь с государственными органами, выступающими в качестве контролирующего (единолично или совместно) органа или имеющего влияние на деятельность:

непосредственно отчитывающейся организации;
другой организации, связь с которой обусловлена наличием этого контроля со стороны государственного органа.

Достаточным в этом случае будет раскрытие в отчетности:

Наименования государственного органа и характера взаимоотношений с ним.
Характера и сумм существенных операций с ним, при этом прочие (несущественные) операции могут быть отражены в совокупности. Выделение операций по видам для этих целей будет таким же, как и в общеустановленных правилах.

Применение собственного суждения для оценки существенности или несущественности операций обязывает отчитывающуюся организацию при выделении подлежащих описанию операций учесть также такие факторы, как:

значительность масштаба операции;
наличие рыночных или нерыночных условий ее проведения;
обычность для осуществляемой деятельности или единичность проведения операции;
раскрытие ее сущности для регулирующих и надзорных органов;
информированность высшего руководства;
наличие одобрения акционеров.

Характер отношений между связанными сторонами

Ранее согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности раскрывали информацию о связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:

— находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или физического лица;

— сама контролировала или оказывала значительное влияние на другую организацию;

— вместе с другими организациями находилась под общим контролем одного и того же юридического или физического лица. Это требование выполнялось как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при общем контроле, осуществляемом одной и той же группой лиц.

С 2008 года отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими организациями находится под значительным влиянием (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического лица, физического лица или группы лиц. Об этом говорится в пункте 6 ПБУ 11/2008.

Таким образом, информация о связанных сторонах приводится в бухгалтерской отчетности только при наличии контроля или значительного влияния между организациями.

Контроль

Что понимать под контролем, сказано в пункте 7 ПБУ 11/2008. Это возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.

В том же пункте говорится, что одна организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:

— если одна организация (физическое лицо) имеет более 50% голосующих акций другой организации или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в соответствии с полномочиями, полученными от третьих лиц. В данном случае имеется в виду основная компания. Поскольку основному обществу принадлежит более половины голосующих акций или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;

— если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Речь в данном случае идет о преобладающей компании.

Однако преобладающая компания не всегда имеет контроль над зависимым обществом. Если преобладающая компания определяет управленческие решения зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию. Если она принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает значительное влияние на зависимую организацию.

Значительное влияние

Отношения зависимости складываются, когда юридическое или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений этой организации, но не контролирует ее. Такое определение было приведено в прежнем ПБУ 11/2000. Сохранилось оно и в ПБУ 11/2008 (п. 8).

Кроме того, в новом бухгалтерском стандарте описаны ситуации, когда имеет место значительное влияние. Это происходит в силу:

— участия в уставном (складочном) капитале (менее 20%);

— положений учредительных документов;

— заключенного соглашения;

— участия в наблюдательном совете;

— других обстоятельств.

ПРИМЕР

Уставный капитал ОАО «Миллениум» составляет 1 000 000 руб. Учредителями общества являются лица, перечисленные в таблице.

Таблица. Акционеры ОАО «Миллениум» и принадлежащие им доли акций

Акционеры	Доля обыкновенных акций, принадлежащая акционеру, %
ЗАО «Альфа»	70
ООО «Сигма»	22
Физические лица	8

ЗАО «Альфа» — головное общество группы взаимосвязанных организаций, в которую входит ОАО «Миллениум».

Управление обществом осуществляется общим собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором (единоличный исполнительный орган) и правлением общества (коллегиальный исполнительный орган).

Таким образом, аффилированными лицами ОАО «Миллениум», которые оказывают влияние и контролируют деятельность этого акционерного общества, являются головное общество ЗАО Альфа», ООО «Сигма», а также председатель, заместитель председателя и каждый член совета директоров, генеральный директор, председатель, заместитель председателя и члены правления общества.

У ОАО «Миллениум» есть дочернее общество — ООО «Омега». Доля организации в уставном капитале этого общества — 90%.

В июне 2007 года ОАО «Миллениум» приобрело акции ОАО «Вега» на сумму 90 000 руб., что составляет 15% всех акций этой организации.

В свою очередь ОАО «Миллениум» признается аффилированным лицом по отношению к дочернему обществу ООО «Омега». В силу преобладающего участия в его уставном капитале ОАО «Миллениум» одновременно контролирует и оказывает влияние на деятельность дочерней организации.

По отношению к ОАО Вега», доля в уставном капитале которого менее 20%, ОАО «Миллениум» аффилированным лицом не является.

При наличии контроля или значительного влияния новое ПБУ 11/2008 требует помимо информации об аффилированных лицах раскрывать информацию и о прочих связанных сторонах, о которых мы уже говорили. Если между связанными сторонами отсутствует контроль или значительное влияние, то приводить о них информацию в бухгалтерской отчетности не нужно.

Перечень связанных сторон, информацию о которых необходимо отразить в бухгалтерской отчетности, отчитывающаяся организация по-прежнему определяет самостоятельно (п. 9 ПБУ 11/2008). При этом должен соблюдаться общий для составления бухгалтерской отчетности принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Иными словами, при составлении перечня связанных сторон надо исходить из содержания отношений между сторонами. Те же принципы используются и при применении МСФО 24.

Особенности применения стандарта

Обязательным является применение стандарта для отчетных периодов, начинающихся с 2011 года. Его досрочное применение допустимо при наличии в отчетности оговорки об этом.

Применение стандарта с 2011 года подразумевает использование его с учетом изменений, внесенных с этого же года в МСФО 10, МСФО 11 и МСФО 12. С 09.02.2016 указанные стандарты используются в варианте текста, прилагаемого к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

С января 2014 года обязателен учет поправок к МСФО 24, принятых в части инвестиционных организаций и введенных в действие в РФ приказом Минфина России от 07.05.2013 № 50н, в отношении:

предоставления информации об инвестиционных вложениях, оцениваемых через справедливую стоимость или прибыли-убытки, которые не должны исключаться из отчетности при ее консолидации;
использования понятия об инвестиционных организациях в понимании, применяемом в иных документах МСФО (МСФО 10, МСФО 11, МСФО 27).

С июля 2014 года обязательно применение поправок, внесенных в стандарт в результате его ежегодных усовершенствований и введенных в действие в РФ приказом Минфина России от 17.12.2014 № 151н. Этими поправками текст стандарта был дополнен в части:

перечня связанных сторон: к ним стало также относиться юридическое лицо (или иной член группы, в которую оно входит), предоставляющее отчитывающейся организации или той, от которой она зависит, ключевой управленческий персонал;
исключения обязанности давать в отчетности детальное раскрытие данных по ключевому управленческому персоналу (как по персонам, так и по видам выплат);
появления требования об обязательности указания в отчете данных о суммах затрат на услуги по предоставленному ключевому управленческому персоналу.

Все виды поправок допускается использовать до даты, с которой они стали обязательными к применению, но с обязательной оговоркой в отчетности об этом. Досрочное применение поправок влечет за собой и досрочное применение положений соответствующих стандартов, измененных одновременно с ними.

Найти аудиторскую компанию для проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

За 13 лет работы, аудиторская компания Лайн Аудит наработали ценный опыт в проведении аудита , ведении бухгалтерского учета, консалтинга.

Сотрудники Лайн Аудит — специалисты с большим опытом работы. Все аудиторы Лайн Аудит имеют действующие квалификационные аттестаты аудитора. Как и все аудиторские организации, мы стремимся непрерывно повышать качество аудиторских и бухгалтерских услуг.

Наш офис: Санкт-Петербург, Красное село, Кингисеппское шоссе, д. 55, офис 307.

Услуги по проведению общего аудита, инициативного аудита, востребованы для средних и крупных предприятий.

Более того, обращаясь в аудиторскую компанию Лайн Аудит, Вы можете воспользоваться сопутствующими аудиту услугами, такими как экспресс-аудит, специальные аудиторские задания, компиляция финансовой отчетности, согласованные процедуры, налоговый аудит.

Услуги по ведению бухгалтерского учета пользуются популярностью у индивидульных предпринимателей и малых предприятий. Аудиторская компания Лайн Аудит осуществляет как комплексное ведение бухгалтерского учета, так и отдельные сопутствующие услуги: формирование учетной политики, постановка бухгалтерского учета, восстановление бухгалтерского учета, представительство в налоговых органах, тестирование бухгалтеров.

Получить консультацию по вопросу бухгалтерского учета, налогообложения может как организация, так и физ.лицо.

Услуга по АХД или анализу хозяйственной деятельности предоставляется аудиторами и бухгалтерами Лайн Аудит в рамках проведения аудита, ведения бухгалтерского учета, как самостоятельная услуга.

Регистрация организаций и ИП при создании. Внесение изменений в учредительные документы и их регистрация в компетенции аудиторской компании Лайн Аудит.

Аналог МСФО 24 в российских стандартах учета

Аналогом рассматриваемого стандарта в РФ является ПБУ 11/2008, утвержденное приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н и на сегодняшний день применяемое в редакции от 06.04.2015. В целом оба документа очень похожи. Различают их следующие моменты:

ПБУ не относится к кредитным организациям и допускает неприменение его СМП;
перечни сторон, считающихся связанными, не совпадают, при этом МСФО описывает более широкий круг физических лиц, которые могут быть отнесены к связанным;
ПБУ количественно определяет ряд критериев связи;
в ПБУ отсутствует требование об отражении в отчете прогнозируемых остатков по запланированным взаимоотношениям;
в ПБУ нет оговорок об оставлении в консолидированной отчетности информации об инвестиционных вложениях, оцениваемых через справедливую стоимость или прибыли-убытки;
МСФО дает более детальный перечень видов операций, информация о которых должна быть раскрыта в отчетности;
ПБУ не содержит оговорок об отражении операций по связи с государственными органами;
ПБУ не допускает ретроспективного применения.

Кому применять ПБУ 11/2008

Действие прежнего ПБУ 11/2000 распространялось только на акционерные общества (кроме банков). Все малые предприятия имели право сведения о своих аффилированных лицах в отчетности не раскрывать.

Организаций, которые должны применять новое ПБУ 11/2008, значительно больше. Это все коммерческие компании независимо от формы собственности (кроме банков). Что касается малых предприятий, то они теперь могут не раскрывать сведения о связанных сторонах только при условии, что они не должны быть обязанными публиковать свою бухгалтерскую отчетность (на основании закона, учредительных документов или собственной инициативы).

Е. Цивилева, главный редактор Приложения