Изменение 1: заявительный порядок возмещения НДС
С 1 июля 2022 года законодатели расширили перечень организаций, которые вправе использовать заявительный порядок возмещения НДС. Напомним, что заявительный алгоритм возмещения НДС основывается на том, что возврат суммы, заявленной в декларации по НДС, происходит еще до завершения камеральной налоговой проверки декларации. Заявительный порядок возмещения НДС еще называют «упрощенным порядком возмещения».
С 1 июля 2022 года возмещать налог в заявительном порядке смогут те, у кого обязанность платить НДС обеспечена поручительством (подп. «а» ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Если в будущем возмещение окажется необоснованным, то поручитель будет обязан компенсировать бюджету расходы. Таким образом, риски, связанные с возмещением, берет на себя поручитель. Однако, заметим, что с 1 июля 2022 года в НК РФ будут прописаны конкретные требования, которым поручитель должен соответствовать, а именно:
- поручителем может являться российской организацией;
- совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей;
- сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 20 процентов стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;
- поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
- поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.
Новая Декларация по НДС
Декларация по НДС утверждена приказом УФМС РФ от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696 и вступила в силу 12 марта 2022 г. Это означает, что Декларацию по новой форме нужно сдавать уже с I квартала 2022 года. Однако, если нужно подать уточненную Декларацию, ее необходимо сдавать в той форме, которая действовала в периоды первичной декларации. Существенно Декларация не изменилась, а большая часть изменений коснулись Калининградской области (так как при вывозе товаров из Калининграда действует особый режим исчисления НДС).
Рассмотрим подробнее изменения в форме Декларации.
- В Разделе 3 добавили 4 новые строки, которые касаются Калининградской области (041, 042, 110, 115). В вычетах по Разделу 3 добавили новую строку 185 (для Калининградской области).
- В вычетах Раздела 3 появилась строка 125, данные которой связаны со строкой 120. В ней выделяется сумма налога, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями, застройщиками при проведении работ по капитальному строительству. В ранних формах была эта строка, затем ее убрали из-за ненадобности, теперь восстановили, так как эти данные оказались необходимыми для аналитики. Ее заполняют инвесторы, которым генеральные подрядчики или застройщики предъявляют суммы НДС, которую принимают к вычету. Генподрядчик, которому субподрядчики предъявляют НДС, эту строку не заполняет, так как строительство – это его обычная деятельность.
- В Приложении 1 к Разделу 3 существенно ничего не поменялось. Изменился порядок заполнения и терминология. Поменяли объекты недвижимости на основные средства, потому что к объектам недвижимости добавили морские суда, воздушные суда и двигатели к ним, которые являются основными средствами. Исключили адрес, так как все адреса есть в базе налоговой).
- В Разделе 4 и Разделе 6 исключили коды.
- В Разделе 8 Книги покупок изменили Графу 13 «Регистрационный номер таможенной декларации». Раньше были ограничения по количеству знако-мест – размещалось максимум 30 ГТД, теперь ограничений нет и строка 150 заполняется «в столбик».
- В Разделе 9 Книга продаж в Графе 3а «Регистрационный номер таможенной декларации» отражается номер ГТД при отгрузке из Калининградской области в другие регионы РФ (тогда оформляется таможенная декларация, налог уплачивается налоговому органу). Графа 3а соответствует строке 035 Раздела 9.
- В Разделах 10, 11 поменялось только название Граф 10-12.
Новую форму Декларации утвердили, а Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» еще не утверждено и не будет утверждено до 1 апреля 2022 г. Из-за этого налогоплательщики совершают много ошибок при заполнении Декларации: путаются, как отражать ту или иную операцию, ошибаются в кодах операций, как и в каких графах нужно занести запись в Книгу продаж и Книгу покупок.
Рассмотрим типичные ошибки, встречающиеся в декларации.
Во-первых,
ошибки возникают при отражении ввоза товаров импортером через посредника. В ГТД посредник указывает свои данные, которые поступают в ФНС. Импортер в Графе 3 Книги покупок указывает номер ГТД, а Графы 11 и 12 (хотя бы ИНН посредника) заполнить забывает. Таким образом, вычет не может быть проверен.
Изначально посредника просили указывать ИНН импортера в ГТД, но это оказалось не всегда реализуемо. Тогда импортера обязали заполнять Графу 11 «Наименование посредника» и Графу 12 «ИНН посредника» (при этом Графа 11 не всегда выгружается), тогда программа ФНС видит посредника и не отправляет автотребование. Иногда проверка по ИНН делается вручную. Посредник у себя в Журнале ничего не регистрирует, а напрямую отдает импортеру. Чтобы избежать ошибок, при ввозе товара через посредника проставляем код вида операции 20 и указываем в Книге покупок ИНН посредника.
Во-вторых
, ошибка при передаче имущества в уставный капитал. Данная ошибка – это ошибка налогового органа (некорректно указано отражение операции в Постановлении № 1137). Продавец обязан восстановить сумму налога, ранее принятого к вычету. При восстановлении продавец регистрирует документ, например, счет-фактуру, которую приняли к вычету ранее, допустимо также указать справку. Покупатель, в свою очередь, регистрирует документ, на основании которого имущество передано в уставный капитал, например, акт сдачи-приемки объекта недвижимости. Когда предоставляется Декларация от покупателя с Книгой покупок, программа ФНС видит запись, но когда проходит сравнения данных с Книгой продаж продавца, то программа уже не видит записи.
Во избежание этой ошибки продавец в Книге продаж должен зарегистрировать акт, который у себя регистрирует покупатель, в котором указана сумма восстановленного налога, и указать код вида операции 01, а не 21, так как это синхронная зеркальная операция. 21 код – это код восстановления, за исключением передачи имущества в уставный капитал (правильный код 01), и восстановление по корректирующему счету-фактуре (правильный код 18).
В-третьих,
ошибки часто встречаются в едином корректировочном счете-фактуре. Он выставляется на основании двух и более счетов-фактур, на практике же количество счетов-фактур может превышать сотни, и в основании нереально указать первичные счета-фактуры. Тогда в Графе 3 и Графе 5 Книги покупок указываем номер и дату единого корректировочного счета-фактуры (нельзя оставлять пустоты или прочерки). В Книге покупок ставится код 01, значит, в наименовании продавца указываем контрагента (а не собственную организацию, как с кодом 18). Отражение данной операции будет прописано в новом Постановлении № 1137.
Также в декларации необходимо учитывать следующие изменения, которые еще не утверждены, но должны быть учтены при сдаче декларации за I квартал 2022 г.
Теперь при принятии декларации налоговым органом, автоматически проверяются еще и коды операций, так как разные коды попадают в разные разделы. Поэтому, например, код 14 нельзя будет проставить в Раздел 8 Книги покупок, а код 16 – в раздел 9 Книги продаж.
Изменение 2: срок действия договора поручительства
С 1 июля 2022 года срок действия договора поручительства для заявительного порядка возмещения НДС, о котором мы сказали выше:
- должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению;
- не может быть более одного года со дня заключения договора поручительства.
Соответствующие поправки предусмотрены подпунктом «г» пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Заметим, что до этого изменения срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев.
Не упустите
После того, как сдана декларация по НДС к возмещению, договор поручительства должен действовать еще как минимум 10 месяцев. Это правило действует с 1 июля 2022 года.
Нулевая ставка НДС для перевозок пассажиров и багажа железнодорожным транспортом внутри России
С 1 января 2022 года вступили в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ, согласно которым перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом внутри Росси облагаются НДС по ставке 0%.
До 1 января 2022 года перевозки облагались НДС по ставке 10%.
С 1 января 2022 года начали действовать поправки, внесенные в подпункт 9.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении облагаются НДС по нулевой ставке.
Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС, нужно представить в налоговую инспекцию реестр единых перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки.
Согласно пункту 5.3 статьи 165 НК РФ в реестре нужно указать:
- номера перевозочных документов,
- пункт отправления,
- пункт назначения,
- даты оказания услуг,
- стоимость услуг.
Если пункт назначения или пункт отправления расположен за пределами Российской Федерации, железнодорожные перевозки будут подпадать под нулевую ставку НДС, если они оформлены едиными международными перевозочными документами. Подпункт 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Читайте также «Нулевая ставка НДС: особенности применения»
Изменение 3: восстановление НДС при получении субсидий
Восстанавливать НДС с 1 июля 2022 года потребуется налогоплательщикам независимо от того, из какого бюджета они получили субсидии на возмещение расходов. При этом сам порядок восстановления и учета восстановленной суммы налога остался прежним. Поправки предусмотрены пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ
Заметим, что прежде НДС восстанавливали, если субсидия поступила исключительно из федерального бюджета. Проиллюстрируем суть изменения в таблице:
Поправка | |
Было | Стало |
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случая получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. | Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог) , связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. |
То есть, смысл новшества в том, чтобы ввести обязанность восстановления НДС в случае выделения субсидий (на покрытие ранее осуществленных затрат) из любого бюджета (местного, областного, федерального).
Момент возникновения обязанности восстановления НДС определен абз.4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ как квартал, в котором субсидия получена. Поэтому в целях восстановления НДС не имеет значения, когда налогоплательщик принял покупки (товары, работы, услуги) к учету и (или) оплатил их поставщику (подрядчику, исполнителю). НДС восстанавливается в том квартале, в котором денежные средства субсидии зачислены на счет налогоплательщика.
Стоит заметить, что измененная формулировка подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ по-прежнему содержит слова «с учетом налога». Следовательно, если субсидия будет выделена без учета НДС и зачислена на расчетный счет после 01.07.2017, то у налогоплательщика не возникнет обязанности восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС. Иными словами, с 1 июля 2022 гола избежать обязанности восстановления НДС можно будет только если в документах на выделение субсидии будет сказано, что сумма субсидии не включает в себя НДС.
Не упускай из виду. Все изменения НДС в одной таблице
В таблице собраны изменения законодательства, касающиеся НДС, вступившие в силу во втором полугодии 2016 года и начале 2022 года. Просто, удобно, под рукой.
Обозначение нормы | Как было | Как стало | Начало действия ново- введения | Нормативный акт, внесший изменения |
Выдача поручительств за третьих лиц, предусматри- вающих исполнение обязательств в денежной форме | В 2016 году такая операция не подлежала обложению НДС, только если она осуществлялась в качестве банковской операции, в том числе организацией, которая в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБР | С 2022 года выдача поручительства (гарантии) не будет облагаться НДС и в том случае, если осуществлена организацией, не являющейся банком (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ) | 01.01.2017 | Федеральный закон от 30.11.2016 № 401‑ФЗ |
Заявительный порядок возмещения НДС | Для возмещения НДС в указанном порядке (налогоплательщиками, совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три календарных года которых до года подачи заявления о возмещении НДС составила менее 7 млрд руб.) нужны банковская гарантия либо поручительство банка | С июля 2022 года альтернативой банковской гарантии будет являться поручительство третьего лица (последнее должно соответствовать требованиям, указанным в п. 2.1 ст. 176 НК РФ) под обеспечение обязанности по уплате налогов (ст. 176.1 НК РФ) | 01.07.2017 | Федеральный закон № 401‑ФЗ |
Минимальный срок банковской гарантии для ускоренного возмещения НДС | Срок действия такой гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи декларации | По правилам, вступившим в силу с 2022 года, срок действия банковской гарантии – 10 месяцев со дня подачи декларации с суммой налога к возмещению (пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ) | 01.01.2017 | Федеральный закон № 401‑ФЗ |
Перевозка пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении | К оказанию таких услуг применялась ставка НДС в размере 10% | С 2022 года (норма будет действовать до 31.12.2029) к таким услугам применяется ставка НДС 0% (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для ее подтверждения в налоговые органы надо представить документы, указанные в п. 5.3 ст. 165 НК РФ | 01.01.2017 | Федеральный закон № 401‑ФЗ |
Получение субсидии на возмещение затрат на приобретение товаров, работ, услуг | НДС нужно восстановить при получении такой субсидии из федерального бюджета | С июля 2022 года при получении субсидии указанного вида НДС придется восстанавливать независимо от того, из какого бюджета она выделена (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) | 01.07.2017 | Федеральный закон № 401‑ФЗ |
Услуги в электронной форме, оказанные иностранными интернет-компаниями | Ранее «налог на Google» не уплачивался | С 2022 года услуги иностранных компаний, перечисленные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, облагаются НДС, если клиентом является физическое лицо и местом реализации этих услуг признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) | 01.01.2017 | Федеральный закон от 03.07.2016 № 244‑ФЗ |
Декларация по НДС, которую заполняют иностранные интернет-компании | Налоговая декларация представляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, в налоговый орган через личный кабинет либо по ТКС не позднее 25‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае если исчисление и уплата налога по ст. 174.2 НК РФ производятся налоговым агентом, налоговая декларация представляется налоговым агентом | Начиная с подачи отчетности за I квартал 2022 года | Приказ ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-3/[email protected] | |
Перечень кодов видов продовольственных товаров, для которых действует пониженная ставка НДС | Такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Наименования продукции здесь соответствуют классификатору ОКП | С 2022 года перечень продтоваров изменен. Информация приводится в соответствие новому классификатору продукции ОКПД2. Есть и содержательные | 01.01.2017 | Постановление Правительства РФ от 17.12.2016 № 1377 |
изменения (например, в перечень включены грибы и трюфели) | ||||
Пояснения к декларации по НДС | Пояснения можно сдавать на бумаге или в электронном виде | Направлять пояснения ошибок или противоречий в электронной декларации по НДС при камеральной налоговой проверке можно только в электронном виде. Бумажные пояснения не будут считаться представленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). За неподачу пояснений оштрафуют на 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ) | 01.01.2017 | Федеральный закон от 01.05.2016 № 130‑ФЗ |
Реализация макулатуры | Ранее НДС при реализации макулатуры начислялся в общепринятом порядке | С октября 2016 года (норма действует до 31.12.2018) реализация макулатуры (бумажных и картонных отходов, отбракованных и вышедших из употребления типографских изделий, бумаги и картона, а также деловых бумаг, в том числе документов с истекшим сроком хранения) не облагается НДС (пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ) | 01.10.2016 | Федеральный закон от 02.06.2016 № 174‑ФЗ |
Ввоз и реализация на территории РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, птицы, яйца, а также полученных от них семени и эмбрионов | Указанная продукция облагалась по ставке НДС 10% | С октября 2016 года (норма действует по 31.12.2020) данная продукция освобождается от обложения НДС при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства (при условии представления в таможенный орган разрешения), выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995 № 123‑ФЗ, и принадлежности ее к перечню, утвержденному Правительством РФ | 01.10.2016 | Федеральный закон от 23.06.2016 № 187‑ФЗ; Постановление Правительства РФ от 20.10.2016 № 1069 |
Экспортные операции | По экспортным операциям НДС подлежит вычету на последний день квартала, в котором собраны документы по нулевой ставке | По товарам, поставленным на учет с 01.07.2016, экспортеры вправе заявить вычеты НДС в общеустановленном порядке, не дожидаясь подтверж- | 01.07.2016 | Федеральный закон от 30.05.2016 № 150‑ФЗ |
дения нулевой ставки НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Исключение: сырьевые экспортеры. Коды таких товаров должно утвердить Правительство РФ | ||||
Экспорт в страны ЕАЭС: о счетах-фактурах | Экспортер выставляет покупателю счет-фактуру в общеустановленном порядке, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС | Экспорт товаров, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, также сопровождается составлением счетов-фактур (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В «отгрузочных» счетах-фактурах надлежит указывать код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ) | 01.07.2016 | Федеральный закон № 150‑ФЗ |
Возмещение по договору страхования предприни- мательских рисков | НК РФ обязывал увеличить базу по НДС на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств | Возмещение по указанным договорам страхования не облагается НДС (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ) | 01.07.2016 | Федеральный закон от 05.04.2016 № 97‑ФЗ |
Изменились коды видов операций по НДС для книги покупок и книги продаж | Действовало 26 кодов, утвержденных Приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/[email protected] и Письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected] | Перечень сократился до 24 кодов. Изменения не затронули только коды 10, 18 – 20, 22 – 24, 27 и 28 | 01.07.2016 | Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected] |
Стоит также отметить, что в 2022 году планируются поправки в форму счета-фактуры и регистры по НДС (в частности, в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок). На пять дней будут увеличены сроки для формирования регистров — до 25‑го числа.
Изменится и форма декларации по НДС. Но обо всем этом мы расскажем потом, когда планы станут реальностью.
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 15 марта.
Записаться
Изменение 4: льготы при реализации медицинских изделий
В соответствии пунктом 2 статьи 149 НК РФ не облагается налогом на добавленную стоимость реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Данные изделия перечислены в разд. I Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042. Начиная с 2022 года освобождение этих изделий от обложения НДС осуществляется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие.
С 1 июля 2022 года будет разрешено подтверждать право льготы не только регистрационным удостоверением на медицинское изделие, но и регистрационным удостоверением на изделие медицинского назначения (медицинскую технику).
С 1 июля 2022 года, чтобы применить льготу или 10-процентную налоговую ставку при реализации медицинских изделий, в ИФНС можно сдать регистрационное удостоверение медицинского изделия. При этом такое удостоверение должно быть оформлено либо по правилам ЕАЭС, либо по законодательству РФ.
Стоит заметить, что одна из поправок в абзаце 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, довольно спорная. Ведь с 1 июля 2017 года полное освобождение от обложения НДС распространяется на любое медицинское изделие, а не только на важнейшие и жизненно необходимые. Поэтому не вполне понятно, к каким именно медицинским изделиям будет применяться ставка НДС в размере 10%. Дело в том, что согласно в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка 10% применяется к медицинским изделиям, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Но, получается, что под действие нулевой ставки подпадут все медицинские изделия. Что имели в виду законодатели?
Оплата 2022 – отгрузка 2022
Теперь рассмотрим другую ситуацию: как применять ставку НДС, если оплата прошла в 2022 году, а отгрузка – в 2022 году.
НДС определяется и в момент получения аванса, и при дальнейшей отгрузке. Если в 2022 году поступила предоплата в 100 процентов, а отгрузка происходит в 2022 году, то НДС с аванса в 2022 году нужно начислить по ставке 18 процентов. Эту же сумму можно принять к вычету в 2022 году после отгрузки товара.
НДС с отгрузки в 2022 году нужно рассчитывать уже по ставке 20 процентов. При этом дата заключения договора и наличие предоплаты на ставку по отгрузке не влияют.
Если в 2022 году поступила частичная предоплата, а отгрузка прошла полностью в 2022 году, в 2022 году нужно начислить НДС с аванса по ставке 18/118. В 2022 году отгрузка должна пройти по ставке 20 процентов. К вычету нужно взять НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18 процентов.
ПРИМЕР 2. КАК НАЧИСЛИТЬ НДС ПРИ ОПЛАТЕ В 2022 ГОДУ И ОТГРУЗКЕ В 2019 ГОДУ?
Цена в договоре указана с учетом НДС: в размере 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Когда поставщик получает аванс на всю сумму договора, он должен заплатить НДС по ставке 18%.Это составит 118 888 руб. × 18/118 = 18 000 руб.На дату отгрузки поставщик должен выделить аванс расчетным методом по ставке 20%.Это составит 118 000 × 20/120 = 19 666 руб.Даже если цена товара осталась прежней, сумма НДС увеличится. Покрыть разницу можно либо за счет покупателя, либо за счет продавца.
Каким образом будет покрыта разница, возникшая из-за повышения НДС, за счет покупателя или за счет продавца? Ответ на этот вопрос нужно найти заранее, решение стороны могут оформить в дополнительном соглашении к договору. Лучше это сделать до начала 2019 года.
Изменение 5: новый реквизит в счете-фактуре
С 1 июля 2022 года в счете-фактуре необходимо указывать идентификатор государственного контракта, договора, соглашения (если они заключены). Для этого в счете-фактуре появилась новая строка «8». В нее нужно внести идентификатор госконтракта на выполнение работ, оказание услуг или поставку товара, а также договора или соглашения о субсидиях, инвестициях из бюджета, или взносах в уставный капитал. Корректировочный счет-фактура, в свою очередь, с 1 июля 2022 года дополняется новой строкой 5 с аналогичным названием.
новый бланк счета-фактуры
новый бланк корректировочного счета-фактуры
Изменение 6: Новый формат счетов-фактур
С 1 июля 2022 года допускается формирование счетов-фактур в электронной форме исключительно по новому формату, утвержденному приказом ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155. Раньше можно было выбирать любой, из утвержденных приказами ФНС РФ № ММВ-7-6/93 от 04.03.2015 и № ММВ-7-15/155 от 24.03.2016, то с 1 июля 2022 года в силе остается только последний.
Корректировочный счет-фактура с 1 июля 2022 года также можно передавать только в новом формате, который утвержден приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189. Подробнее об этом см. «Счет-фактура с 1 июля 2022 года: новые форма и формат».
Когда и в какой бюджет платить НДС
НДС — это федеральный налог, поэтому его нужно платить в федеральный бюджет. НДС является самым востребованным налогом для государства и обеспечивает до 40% от всех поступлений по налогам.
Уплату НДС в бюджет осуществляют налогоплательщики при продаже товара с добавленной стоимостью.
Подробнее читайте в материале «Кто является плательщиком НДС?».
Уплата НДС предусмотрена для юрлиц и ИП на общем режиме налогообложения (ОСН), а также лиц, которые освобождены от уплаты НДС или применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), но при этом выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Администрированием НДС занимаются налоговые органы и таможенная служба (при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС).
Помогут оформить платежное поручение на уплату налога статьи:
- «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?»;
- «Реквизиты для уплаты НДС в платежке в 2016-2017 году: как заполнять?»;
- «Платежное поручение по НДС в 2022 году – образец».
Поправки по НДС с 1 июля: обзорная таблица
Теперь обобщим поправки по НДС, которые произошли с 1 июля 2017 года, в таблице:
НДС с 1 июля 2022 года: изменения |
Расширили возможности для применения заявительного порядка возмещения НДС (по договору поручительства). |
Изменили срок действия договора поручительства (он должен действовать еще как минимум 10 месяцев с момента сдачи декларации по НДС). |
Ввели обязанность восстановления НДС в случае выделения субсидий (на покрытие ранее осуществленных затрат) из любого бюджета (местного, областного, федерального). |
Уточнили порядок получения льгот при реализации медицинских изделий. |
Изменили формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. |
Электронные счета-фактуры допускается формировать по единому формату. |