Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете

Нормативно-правовая база

Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются несколькими законодательными актами, в частности:

• Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н);
• Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина от 16.12.2010 № 174н).

Что относить к зарплате сотрудников согласно действующему законодательству, читайте в материале «Ст. 135 ТК РФ — вопросы и ответы».

Казенные учреждения

Для казенных учреждений при поступлении дебиторской задолженности сумма в полном объеме подлежит возмещению в доход соответствующего бюджета. Возврат следует осуществить в течение 5 рабочих дней с даты поступления. Отражение операций в учете зависит от того, наделено ли учреждение полномочиями администратора доходов или нет.

Формирование корреспонденций в бюджетном определено требованиями Инструкций, утвержденных приказами Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н и от 06.12.2010 № 162н (далее соответственно Инструкции № 157н и Инструкции № 162н).

Согласно Инструкции № 157н для учета отражения сумм расчетов по предварительным оплатам, которые не были возвращены контрагентом, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным используется счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат». Обратите внимание, что случаи его применения перечислены в нормативном акте, это в том числе:

• расторжение договора или иных соглашений, в том числе по решению суда;
• проведение претензионных мероприятий в отношении контрагента;
• предъявление требования по возврату дебиторской задолженности иному лицу.

Казенное учреждение используется счет 209 00 еще и в случаях, когда оно наделено полномочиями администратора кассовых поступлений. Доходы от возврата дебиторской задолженности администраторы относят на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» как компенсацию затрат государства.

Когда контрагент решает самостоятельно и добровольно вернуть учреждению долг, для его отражения используются счета, на которых эта задолженность была отражена:

• 206 00 «Расчеты по выданным авансам»;
• 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 303 00 «Расчеты по платежам в бюджет».

А вот Инструкция № 162н регламентирует состав корреспонденций для отражения операций поступления денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности.

Если казенное учреждение не является администратором доходов, перечисление сумм дебиторской задолженности в доход бюджета отражается согласно п. 104 Инструкции № 162н. При обращении к ней, можно увидеть, что учреждение учитывает расчеты с администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, с применением счета 304.01 «Внутриведомственные расчеты по доходам».

Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации

В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.

В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:

• 211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
• 212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);
• пособия, например, те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).

Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ:

• 730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
• 830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
• 610 — «Выбытие со счетов бюджета».

О том, как номер счета бюджетного учета увязан со значением КОСГУ, читайте здесь.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс: С 09.03.2021 в КОСГУ внесли изменения. В части зарплаты, например, на подстатью 211 нужно относить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении. А из подстатьи 2013 убрали пособия, которые работодатели оплачивали за счет ФСС. Подробнее об изменениях читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки по зарплате в бюджетном учреждении

На основании вышеприведенных нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.

1. Начислена зарплата, отпускные, премия.

При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:

• Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»

• Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции» Кт 0 302 11 730

• Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате» Кт 0 302 11 730

• Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате» Кт 0 302 11 730

2. Начислен НДФЛ:

Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»

Правильно рассчитать НДФЛ с зарплаты вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите в Готовое решение. Это бесплатно

3. Отражено начисление по исполнительному листу:

Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»

Удержания по исполнительному листу нужно производить из суммы дохода работника до или после удержания НДФЛ? Ответ на этот вопрос вы найдете в консультации, подготовленной экспертами К+ на основании мнения чиновника из Минтруда. Получите бесплатный демо-доступ и переходите в материал.

4. Из кассы выплачена зарплата:

Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»

5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:

Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

6. Депонированы невыданные суммы:

Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»

7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.

Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:

• Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;
• Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;
• Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
• Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».

8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему раздачу зарплаты, из кассы:

Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».

9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:

Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».

О проводках, применяемых для отражения операций по зарплате в коммерческих организациях, читайте в статье «Проводки по зарплате и бухгалтерский учет».

Операции по «входному» НДС (счет 210 12 000)

Как уже было отмечено выше, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов, которые сконцентрированы на счете 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС».
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В отношении сумм НДС, предъявленных автономному учреждению поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо иметь в виду следующее, что право на налоговый вычет по НДС возникает только в случае выполнения условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:

• товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены учреждением для использования в облагаемых НДС операциях;
• приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;
• у учреждения имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура поставщика.

Как разъяснил Минфин в Письме от 08.08.2014 № 03‑07‑09/ 39449, в случае если счет-фактура выставлен налогоплательщиком-продавцом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком-покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.
В бухгалтерском учете для отражения сумм «входного» НДС предназначен счет 0 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Суммы НДС, предъявленные автономному учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам), не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета0 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит счетов0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

При списании сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета0 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности изготовило продукцию, предназначенную для продажи. Для этого были закуплены различные материалы у поставщиков на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС (18%) – 1 800 руб.), начислены заработная плата основному персоналу – 5 600 руб. и страховые взносы во внебюджетные фонды – 1 680 руб.

Продукция была реализована на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС (18%) – 9 000 руб.). Оплата от покупателя поступила на лицевой счет организации.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Если права на налоговый вычет по НДС у учреждения нет, то сумма «входного» НДС относится им на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты

Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.

Пример

Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.

Начислен доход за январь 20ХХ года — 24 000 руб.

Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:

Уплата НДС (дебет счета 303 04 000)

По дебету счета 303 04 000 отражается его уплата (перечисление в бюджет) либо уменьшение начисленной суммы налога на налоговый вычет.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, и увеличенная на суммы налога, восстановленного в силу гл. 21 НК РФ.

Операции по перечислению НДС в бюджет с лицевых счетов учреждений отражаются следующей бухгалтерской проводкой (п. 161 Инструкции № 183н):

Дебет счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (у автономных учреждений)

Кредит счета0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что сумма налога, начисленная при реализации макулатуры, была перечислена в бюджет в полной сумме – 540 руб.

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Итоги

Применение действующих инструкций для бюджетных учреждений и кодов КОСГУ немаловажно для формирования проводок по заработной плате. Правильное отражение заработной платы на счетах бухгалтерского учета позволит без ошибок распределить движение государственных денежных средств по статьям расходов.

Источники:

• Трудовой кодекс РФ
• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Расчет и признание доходов от реализации текущего периода

В соответствии с пунктом 11 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры», утв. приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н, доходы по долгосрочному договору признаются в составе доходов от реализации текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов. Если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации, предусмотренный учетной политикой субъекта учета.

Признание доходов в составе доходов от реализации текущего периода отражается записью:

Дебет КДБ 2 401 40 131 Кредит КДБ 2 401 10 131.

В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» признание доходов от реализации текущего периода по долгосрочным договорам об образовании отражается документом Начисление за услуги образования.

Документ вводится согласно установленному порядку учета доходов, указанному на одноименной закладке документа Начисление доходов будущих периодов (образование): ежемесячно, согласно графику реализации услуг или в особом порядке.

В шапке документа Начисление за услуги образования указываются следующие данные (рис. 1):

• Период начисления — месяц, за который производится расчет и признание доходов текущего периода;
• Факультет — наименование факультета (выбирается из справочника Подразделения);
• Номенклатура — наименование образовательной услуги (выбирается из фрагмента справочника Номенклатура, ограниченного перечнем услуг;
• Вид начисления — выбирается По долгосрочным договорам.

Рис. 1

По кнопке Заполнить табличная часть на закладке Начисления будет заполнена списком учащихся с договорами, по которым есть остатки на счетах 401.40 «Доходы будущих периодов».

В качестве Счета учета заполняется счет учета доходов будущих периодов группы 401.40.

В графе Остаток выводится остаток на счетах группы 401.40 по каждому учащемуся и договору.

В графе Сумма указывается сумма начисления, сумма доходов от реализации текущего периода. При заполнении документа сумма доходов от реализации текущего периода рассчитывается автоматически на основании остатков доходов будущих периодов по счету 401.40 и установленного для договора способа признания доходов — По месяцам, По календарным дням, По графику или В особом порядке.

В качестве Счета доходов, Субконто доходов указываются счет и аналитика бухгалтерского учета доходов текущего периода. Они заполняются автоматически на основании параметров, установленных документом Начисление доходов будущих периодов (образование).

В графе Параметры расчета справочно приводятся способ и параметры признания доходов текущего периода по договору, установленные документом Начисление доходов будущих периодов (образование).

В графе Коэффициент списания справочно приводится формула расчета и значение коэффициента списания. Коэффициент списания определяет долю доходов будущих периодов, перенесенных в данном месяце на доходы текущего периода, таким образом:

Согласно рассматриваемому Примеру датой признания доходов в составе доходов от реализации текущего периода является конец каждого семестра, т. е. списание доходов будущих периодов за 1 семестр обучения (с 01.09.2020 по 31.01.2021) должно быть произведено последним рабочим днем января 2022 года. Так как списание происходит в январе, в качестве периода начисления должен быть указан «Январь 2021» (см. рис. 1).

На закладке Бухгалтерская операция в поле Типовая операция для вида начисления По долгосрочным договорам по умолчанию установлена типовая операция Начисление по долгосрочным договорам на платное обучение (401.40-401.10), рис. 2. При проведении документа по каждому начислению (каждой строке табличной части Начисления) будут сформированы бухгалтерские записи:

Дебет 2 401 40 131 Кредит 2 401 10 131 — признание доходов в составе доходов от реализации текущего периода.

Рис. 2

Из документа Начисление за услуги образования можно вывести на печать Акт об оказании услуг (кнопка Печать) на каждого учащегося табличной части закладки Начисления.