Счет 98 в бухгалтерском учете: Доходы будущих периодов

Счет 98 в бухгалтерском учете

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:

• Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
• Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
• Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:

Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:

• Виду дохода;
• Безвозмездному поступлению ценностей.

Счета-корреспонденты субсчетов счёта 98

Поскольку недостача, абонентская плата и безвозмездная передача материалов – это кардинально различные в бухгалтерском понимании источники финансов, то и корреспонденции субсчетов будут существенно отличаться.

Проводки по субсчёту 98.1

Субсчёт 98.1 отражает поступление денежных средств в текущем периоде, но относящихся к будущим месяцам или кварталам. Это поступление коммунальных платежей, оплата проездных билетов на месяц, абонентская плата за телефонные услуги, арендные платежи и пр. Кредитная часть субсчёта 98.1 корреспондирует со счетами, отражающими путь поступления этих доходов:

• – приём наличных;
• – расчёт безналичным способом;
• – использование валютных денежных единиц и т.д.

Соответственно при наступлении периода, в счёт которого поступили доходы, будет использоваться проводка Дт98.1 в корреспонденции со счётом, отражающим использование этих средств.

Аналитический учёт по данному субсчёту ведут по каждому виду доходов.

Проводки по субсчёту 98.2

Подаренные организации активы отражаются на субсчёте 98.2. Кредитная часть субсчёта корреспондирует со счетами, отражающими цель поступления актива:

• – при вложениях во внеобортные активы;
• – при поступлении целевого финансирования на реализацию проекта.

Списание средств с этого субсчёта отражается проводкой Дт98.2 – Кт91:

• при начислении амортизации на подаренные основные средства;
• при списании затрат на производство по подаренным материалам.

Аналитический учёт по данному субсчёту ведут по каждому безвозмездному поступлению.

Проводки по субсчёту 98.3

Субсчёт 98.3 учитывает предстоящие поступления от виновных лиц для покрытия недостачи. Это может быть как добровольное признание их вины и согласие на возмещение, так и по решению суда. Чаще всего используются проводки:

• Дт94 – Кт98.3 – отражение суммы выявленной в предыдущем отчётном периоде недостачи;
• Дт73 – Кт94 – отражение предстоящих поступлений от виновных лиц;
• Дт50 (51,52) – Кт73 – при поступлении возмещения;
• Дт98.3 – Кт91 – отражение реально поступивших денежных средств в счёт погашения выявленной ранее недостачи.

Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». Я.В. Соколов опроснулись ото сна» и стали тянуть под эту категорию все, что возможно. Сначала это были «подарки», потом сюда отнесли даже и прошлые потери». Комментируя эту составляющую — «доходы будущих периодов», мы хотели бы обратиться к Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденному Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, где в п. 5 установлено, что при формировании учетной политики предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Признание доходов и расходов не связано с поступлением денежных и иных средств. Определение доходов и критерии их признания установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Почему же в данном случае документ третьего уровня системы нормативного регулирования — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета — устанавливает иной порядок отражения дохода: только после погашения виновником дебиторской задолженности? В данном случае нарушается один из общих подходов к отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. Безусловно, отражать дебиторскую задолженность материально ответственного лица следует только в случае, если он признал факт существования данной задолженности, в противном случае если материально ответственное лицо не признает своей вины, то о доходах вообще говорить не приходится.

Примеры операций с проводками по 98 счету

Пример 1. Сдача в аренду имущества

­­­­­­­­­­­­­­­­­­­ 01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд. 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб. Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.

Таблица проводок по 98 счету – ­­­­­­­­­­­­­­­­­Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:

Пример 2. Взыскание с виновного лица

По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.

Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:

Пример 3. Безвозмездные поступления

ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС:

Аналитика по счету 98

В соответствии с Планом счетов предполагается счет по доходам будущих периодов использовать для обобщения самой разной информации. С целью упорядочивания информации рекомендуется к счету 98 открыть такие субсчета (в проводках они указывается через «точку» или дефис):

• 01 — учитываются следующие доходы: арендная плата, внесенная наперед, абонентская плата за обслуживание, абонемент на перевозки, плата за коммунальные услуги и т. д.;
• 02 — безвозмездно полученные поступления;
• 03 — ожидаемое поступление долга по недостачам, выявленным ранее;
• 04 — превышение сумм взыскания с виновных над стоимостью недостач.

По каждому субсчету ведется отдельный учет по каждому виду доходов. Перечень субсчетов открытый — предприятия могут самостоятельно добавлять и другие субсчета в соответствии с потребностями. Виды открываемых субсчетов стоит указать в учетной политике предприятия.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации служит счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.

Распределение сумм прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания участ­ников (акционеров)). Прибыль может быть направлена:

на выплату дивидендов (доходов). В бухгалтерском учете дела­ют проводки:

Д 84 — К 70 — отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям), являющимся работниками организации;

Д 84 — К 75 — отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям — юридическим лицам, либо учредителям — физическим лицам), не являющимся работниками организа­ции;

формирование резервного капитала организации. В бухгалтер­ском учете делают проводку: Д 84 — К 82 — отражены отчисления в резервный капитал;

непокрытый убыток прошлых лет. Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражают:

Д 82 «Резервный капитал» — К 84 (если убыток погашается за счет резервного капитала);

Д 80 «Уставный капитал» — К 84 (если величину уставного капитала доводят до величины чистых активов организации);

Д 75 «Расчеты с учредителями» — К 84 (если убыток просто­го товарищества погашают за счет целевых взносов его участ­ников). Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Дляучета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года. К счету 98 открываются следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Для учета доходов будущих периодов используют следующие проводки:

Д 51, 76 — К 98 — отражена сумма полученных (начислен­ных) доходов, относящихся к доходам будущих периодов;

Д 98 — К 68 — учтена сумма НДС с доходов будущих перио­дов;

Д 98 — К 90,91 — отражены доходы будущих периодов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде,

но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартальная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые пере­возки и за перевозки пассажиров по проездным билетам, абонемент­ная плата за средства связи и др. Корреспонденция счетов по данному субсчету:

Д 76 — К 98-1 — начисление платежей в составе доходов будущих периодов с НДС;

Д 98-1 — К 68 — начислен НДС с суммы плановых платежей;

Д 98-1 — К 90.1 — отражена выручка относящаяся к текущему периоду;

Д 68 — К 98-1 — восстановлен НДС с суммы полученных пла­тежей;

Д 90.3 — К 68 — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д 90.2 — К 20 — списана фактическая себестоимость оказан­ных услуг по перевозке грузов;

Д 90.9 — К 99 — отражен финансовый результат.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость активов, полученных орга­низацией безвозмездно, которую списывают на финансовые результаты:

1) по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации, что отражают в бухгалтерском учете следу­ющими проводками: Д 08 — К 98-2 отражена рыночная стоимость объекта основ­ного средства, полученного безвозмездно;

Д 01 — К 08 — принят объект к учету;

Д 20 — К 02 — начислена амортизация по объекту основных средств;

Д 98-2 — К 91 — стоимость объекта относится на доходы по мере начисления амортизации;

2) по иным безвозмездно полученным материальным ценно­стям — по мере списания на счета учета затрат на производство либо расходов на продажу. Порядок списания полученных безвозмезд­но активов должен быть закреплен в учетной политике организации.

На субсчете 98-3 следует делать следующие проводки:

Д 94 — К 98-3 — отражены суммы недостач, выявленные за прошлые годы (признанные виновными лицами или при­сужденные ко взысканию судом);

Д 73-2 — К 94 — отражены суммы ущерба от недостач, спи­санные на виновных лиц;

Д 51 — К 73-2 — отражено поступление средств в возмеще­ние ущерба;

Д 98-3 — К 91 — отнесен на финансовый результат доход в сум­ме поступивших денежных средств в возмещение ущерба.

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные цен­ности и их стоимостью, указанной в бухгалтерском учете организа­ции: Д 73-2 — К 98-4 — отнесена на виновных лиц сумма недоста­ющих материальных ценностей; Д 50 _ К 73.2 _ по мере погашения задолженности виновным лицом.

Д 98-4 — К 91 — отнесен на финансовые результаты доход в виде разницы между суммой, подлежащей ко взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающих ценно­стей.

Для учета расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

На этом счете могут быть отражены расходы на горно-подготовительные работы, подготовительные работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств, установок и агрегатов, рекультива­цию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, ремонт объектов основных средств, неравномерно производимый в течение года и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов:

Д 97 — К 60,71,76 и др. — отражены суммы расходов, произ­веденные в текущем периоде, но относящиеся к будущим пе­риодам;

Д 19 — К 60,71,76 и др. — отражена сумма НДС, относящая­ся к расходам будущих периодов;

Д 20, 26,44 и др. — К 97 — списаны расходы будущих перио­дов в отчетном году, к которому они относятся, в установлен­ном организацией порядке.

На счете 97 отражаются также расходы на приобретение лицен­зий на определенные виды деятельности, затраты на сертификацию продукции и услуг, превышение фактических расходов на ремонт над зарезервированными суммами.

УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации служит счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.

Распределение сумм прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания участ­ников (акционеров)). Прибыль может быть направлена:

на выплату дивидендов (доходов). В бухгалтерском учете дела­ют проводки:

Д 84 — К 70 — отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям), являющимся работниками организации;

Д 84 — К 75 — отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям — юридическим лицам, либо учредителям — физическим лицам), не являющимся работниками организа­ции;

формирование резервного капитала организации. В бухгалтер­ском учете делают проводку: Д 84 — К 82 — отражены отчисления в резервный капитал;

непокрытый убыток прошлых лет. Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражают:

Д 82 «Резервный капитал» — К 84 (если убыток погашается за счет резервного капитала);

Д 80 «Уставный капитал» — К 84 (если величину уставного капитала доводят до величины чистых активов организации);

Д 75 «Расчеты с учредителями» — К 84 (если убыток просто­го товарищества погашают за счет целевых взносов его участ­ников). Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Дляучета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года. К счету 98 открываются следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Для учета доходов будущих периодов используют следующие проводки:

Д 51, 76 — К 98 — отражена сумма полученных (начислен­ных) доходов, относящихся к доходам будущих периодов;

Д 98 — К 68 — учтена сумма НДС с доходов будущих перио­дов;

Д 98 — К 90,91 — отражены доходы будущих периодов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде,

но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартальная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые пере­возки и за перевозки пассажиров по проездным билетам, абонемент­ная плата за средства связи и др. Корреспонденция счетов по данному субсчету:

Д 76 — К 98-1 — начисление платежей в составе доходов будущих периодов с НДС;

Д 98-1 — К 68 — начислен НДС с суммы плановых платежей;

Д 98-1 — К 90.1 — отражена выручка относящаяся к текущему периоду;

Д 68 — К 98-1 — восстановлен НДС с суммы полученных пла­тежей;

Д 90.3 — К 68 — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д 90.2 — К 20 — списана фактическая себестоимость оказан­ных услуг по перевозке грузов;

Д 90.9 — К 99 — отражен финансовый результат.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость активов, полученных орга­низацией безвозмездно, которую списывают на финансовые результаты:

1) по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации, что отражают в бухгалтерском учете следу­ющими проводками: Д 08 — К 98-2 отражена рыночная стоимость объекта основ­ного средства, полученного безвозмездно;

Д 01 — К 08 — принят объект к учету;

Д 20 — К 02 — начислена амортизация по объекту основных средств;

Д 98-2 — К 91 — стоимость объекта относится на доходы по мере начисления амортизации;

2) по иным безвозмездно полученным материальным ценно­стям — по мере списания на счета учета затрат на производство либо расходов на продажу. Порядок списания полученных безвозмезд­но активов должен быть закреплен в учетной политике организации.

На субсчете 98-3 следует делать следующие проводки:

Д 94 — К 98-3 — отражены суммы недостач, выявленные за прошлые годы (признанные виновными лицами или при­сужденные ко взысканию судом);

Д 73-2 — К 94 — отражены суммы ущерба от недостач, спи­санные на виновных лиц;

Д 51 — К 73-2 — отражено поступление средств в возмеще­ние ущерба;

Д 98-3 — К 91 — отнесен на финансовый результат доход в сум­ме поступивших денежных средств в возмещение ущерба.

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные цен­ности и их стоимостью, указанной в бухгалтерском учете организа­ции: Д 73-2 — К 98-4 — отнесена на виновных лиц сумма недоста­ющих материальных ценностей; Д 50 _ К 73.2 _ по мере погашения задолженности виновным лицом.

Д 98-4 — К 91 — отнесен на финансовые результаты доход в виде разницы между суммой, подлежащей ко взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающих ценно­стей.

Для учета расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

На этом счете могут быть отражены расходы на горно-подготовительные работы, подготовительные работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств, установок и агрегатов, рекультива­цию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, ремонт объектов основных средств, неравномерно производимый в течение года и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов:

Д 97 — К 60,71,76 и др. — отражены суммы расходов, произ­веденные в текущем периоде, но относящиеся к будущим пе­риодам;

Д 19 — К 60,71,76 и др. — отражена сумма НДС, относящая­ся к расходам будущих периодов;

Д 20, 26,44 и др. — К 97 — списаны расходы будущих перио­дов в отчетном году, к которому они относятся, в установлен­ном организацией порядке.

На счете 97 отражаются также расходы на приобретение лицен­зий на определенные виды деятельности, затраты на сертификацию продукции и услуг, превышение фактических расходов на ремонт над зарезервированными суммами.