Счет 46 в бухгалтерском учете в 2022 году. Особенности, проводки

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

по объекту строительных работ;
в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.

Основные проводки по счету $46$

Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:

Дт $46$ – Кт $90$.
Дт $90$ – Кт $20$ (одновременно с предыдущей) – на сумму затрат.
Дт $50, 51$ – Кт $62$ – поступление от заказчика денежных средств за принятые работы, товары, услуги.

Ты эксперт в этой предметной области? Предлагаем стать автором Справочника Условия работы

По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.

Дт $62$ – Кт $46$

Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.

Аналитический учет ведется по видам работ.

Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:

Доход по стоимости объекта строительства
Доход по стоимости работ по мере их готовности.

В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.

При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Особенности учета продукции при использовании счета 46 480 ₽ Реферат Особенности учета продукции при использовании счета 46 260 ₽ Контрольная работа Особенности учета продукции при использовании счета 46 200 ₽

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Важные особенности

Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:

о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль).

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога на имущество. Если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организация подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);

о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно — экспедиционных контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н) установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год (таблица 4).

Таблица 5. Предельные размеры расходов на рекламу в год

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) (включая налог на добавленную стоимость)	Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли
	До 1 апреля 2001 г.	С 1 апреля 2001 г.
До 30 млн руб. включительно Свыше 30 млн руб. Свыше 300 млн руб.	5% от объема 1,5 млн руб. + 2,5% с объема, превышающего 30 млн руб. 8,25 млн руб. + 1% с объема, превышающего 300 млн руб.	7,5% от объема 2,25 млн руб. + 3,75% с объма, превышающего 30 млн руб. 12,375 млн руб. + 1,5% с объема, превышающего 300 млн руб.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;

счета 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.