Основные понятия
Брак — это изделие, рабочий процесс или его составная часть, не соответствующая установленным требованиям и стандартам. Бракованный товар не может быть использован по своему назначению без исправления.
Выявление и отправка на доработку готового продукта — забота службы контроля качества, являющейся важнейшей составляющей организационной структуры предприятий.
Исходя из специфики выявления, брак подразделяется на две большие категории:
- внешний брак, выявленный потребителем;
- внутренний брак, идентифицированный либо сотрудниками отдела контроля качества, либо работниками цехов и складов.
Внешний брак обходится предприятию дороже, так как способствует:
- снижению лояльности клиентов к производителю и его продукции сразу же после покупки первого бракованного изделия;
- формированию потерь не только из-за затрат на создание продукции, но и сопутствующих расходов — на транспортировку, продажу, компенсацию и т.д.
Распределение косвенных затрат
Настройки распределения косвенных затрат для целей бухгалтерского учета выполняются в форме Учетная политика (раздел Главное) с помощью группы реквизитов Косвенные затраты (рис. 1).
Рис. 1. Настройки распределения косвенных затрат
В поле База распределения указывается база распределения, которая выбирается из выпадающего списка и может принимать значения:
- Объем выпуска;
- Плановая себестоимость выпуска;
- Оплата труда;
- Материальные затраты;
- Выручка;
- Прямые затраты.
Выбранная база распределения применяется в качестве основного правила распределения всех видов косвенных затрат по наименованиям продукции.
Иногда на предприятиях применяются особые правила распределения, например, для отдельных подразделений или для определенных затрат. Такие правила можно настроить в виде исключений. Для этого используется отдельная форма Правила распределения затрат, перейти к которой можно по гиперссылке, расположенной рядом с текстом Особые правила распределения.
В открывшейся форме по кнопке Добавить следует заполнить табличную часть, указав счет затрат, подразделение и (или) статью затрат, для которых применяются особые правила, а также базу распределения, отличную от основной (рис. 2).
Рис. 2. Особые правила распределения косвенных затрат
Особые правила применяются и в тех случаях, когда организация использует базу распределения, которая отсутствует в списке возможных значений для основного правила. Например, в качестве основного правила нельзя выбрать распределение по списку статей затрат. Но такое распределение можно указать в виде исключений.
Учтенных на счете 25
Теперь программа позволяет отражать на счете 25 затраты подразделений, которые обслуживают производство, но не выпускают продукцию, не выполняют работы и не оказывают услуги производственного характера.
Иными словами, это те затраты, которые раньше учитывались на 26 счете и распределялись на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Например, на счете 26 могли учитываться затраты лабораторий, котельных, ремонтных цехов и др.
Затраты, учтенные на счете 25, распределяются автоматически при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции).
Поскольку сфера применения счета 25 расширена, порядок распределения затрат, учитываемых на счете 25, изменился и проходит в два этапа.
На первом этапе распределяются общепроизводственные затраты подразделений, которые выпускают продукцию (работы, услуги).
Затраты производственных подразделений распределяются внутри каждого такого подразделения по номенклатурным группам по правилам, указанным в настройках учетной политики. В таком порядке 25 счет распределялся и раньше (распределение «само на себя»).
На втором этапе все оставшиеся затраты (затраты обслуживающих подразделений) распределяются между производственными подразделениями по номенклатурным группам. Именно так раньше распределялся счет 26 (распределение «всем»).
Рассмотрим новый порядок распределения счета 25 на примере.
Пример
ООО «Современные технологии» выпускает текстильную продукцию в двух производственных подразделениях:
- в «Цехе № 1» — легкое женское платье и постельное белье;
- в «Цехе № 2» — подушки и одеяла, а также мягкие игрушки.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются как затраты производственных подразделений, так и затраты лаборатории качества, которая обслуживает оба производственных подразделения.
Управленческие затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К управленческим затратам относятся затраты администрации, за исключением затрат на оплату труда заместителя директора по производству, который занимается исключительно вопросами производства. Его оплата труда с начисленными страховыми взносами относится на счет 25.
Согласно учетной политике организации в качестве базы распределения всех косвенных затрат используются прямые затраты производства.
В январе 2022 года сумма прямых затрат, учтенных на счете 20.01 «Основное производство», составила 1 575 000,00 руб., в том числе по номенклатурным группам:
- «Легкое женское платье» — 225 000,00 руб.;
- «Постельное белье — 1 230 000,00 руб.;
- «Мягкая игрушка» — 20 000,00 руб.;
- «Подушки и одеяла» — 100 000,00 руб.
Сумма косвенных затрат, учтенных на счете 25, составила 350 315,05 руб., в том числе по подразделениям:
- «Администрация» — 130 200,00 руб.;
- «Лаборатория» — 50 000,00 руб.;
- «Цех № 1» — 89 495,05 руб.;
- «Цех № 2» — 80 620,00 руб.
По условиям Примера при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 косвенные затраты, учтенные на счете 25, распределяются пропорционально прямым затратам.
Сначала распределяются затраты производственных подразделений:
- затраты Цеха № 1 — по номенклатурным группам «Легкое женское платье» и «Постельное белье»;
- затраты Цеха № 2 — по номенклатурным группам «Мягкая игрушка» и «Подушки и одеяла».
Детальный расчет результатов первого этапа распределения приводится в первой части справки-расчета Распределение косвенных расходов (рис. 3).
Рис. 3. Распределение косвенных затрат производственных подразделений
Затем все оставшиеся затраты распределяются между производственными подразделениями по номенклатурным группам. Детальный расчет результатов распределения обслуживающих подразделений приводится во второй части справки-расчета Распределение косвенных расходов (рис. 4).
Рис. 4. Распределение косвенных затрат обслуживающих подразделений
По результатам расчета формируются проводки в разрезе аналитики:
Дебет 20.01 Кредит 25
— на рассчитанные суммы, представленные в колонках 9 справки-расчета Распределение косвенных расходов (см. рис. 3, 4).
Таким образом, комбинированный способ, используемый при распределении затрат, учтенных на счете 25, позволяет его закрывать без ошибок.
Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 с 2022 года распределяются затраты, учтенные на счете 25
Учтенных на счете 20
Основное правило распределения будет применяться и при распределении косвенных затрат, учитываемых на счете 20.01. Напоминаем, что на счете 20.01 можно учитывать косвенные затраты в тех случаях, когда они напрямую не относятся к конкретной продукции, то есть когда не заполнено субконто Продукция. Такие затраты будут распределяться по видам продукции внутри номенклатурной группы.
Если по какой-либо причине база распределения, указанная пользователем, не может быть применена для затрат, учитываемых на счете 20, в программе задействуется автоматический алгоритм распределения. Данный порядок позволяет при закрытии счета 20 избегать ошибок, связанных с незначительными погрешностями, допущенными пользователем при настройке распределения косвенных затрат.
Детальный расчет результатов распределения затрат, отнесенных на номенклатурную группу и учтенных на счете 20.01 (в т. ч. и база распределения, автоматически выбранная программой), приводится в справке-расчете Себестоимость выпущенной продукции и услуг.
Использование счета 28 в бухгалтерском учете
Счет 28 — активный. Формирование дебетового оборота счёта, включающего в себя возникшие при производстве товара с браком затраты на исправление, происходит в рамках одного отчетного месяца. Кредитовым оборотом именуется то количество средств, которое поступило в качестве возмещения расходов от виновников по забракованной продукции (например, стоимость исправных запасных частей, подлежащих возвращению на производство). Сальдо в данном случае конечное и равно сумме всех потерь — оно списывается ежемесячно, по окончанию периода. Списание происходит на основе затрат на изготовление аналогичной продукции или на счёт 25.
При расчёте расходов на потери по браку необходимо учитывать только ту часть затрат, которая не списана на виновников или забракованные материалы. При этом в отчетной документации должны быть указаны все хозяйственные операции, связанные с браком.
Учет производственного брака крайне важен с точки зрения налогообложения, поскольку имеет непосредственное отношение к НДС и НП (налогу на прибыль): убытки, являющиеся следствием брака, уменьшают налогооблагаемую базу.
Учёт НДС по браку, обнаруженному на производстве, не лишён большого количества спорных моментов. Чтобы избежать неприятностей с налоговой, предприятия используют восстановление НДС.
Что такое брак в производстве?
Бракованными считаются выпущенные изделия, не подходящие по основным стандартам на свои аналоги. Бракованный товар ― это продукция сниженного качества, которая может требовать дополнительных финансовых вложений для устранения недостатков.
Если товар намеренно изготовлен по нестандартным техническим характеристикам, то такие виды изделий браком не признаются.
В зависимости от имеющихся характеристик различают следующие виды брака:
- Внешний. Некачественная продукция, поступившая в продажу, отгруженная покупателю.
- Внутренний. Бракованный товар выявляется еще на стадии производства, обнаруживается в цехах, на складах организации.
- Исправимый. Продукция ненадлежащего качества, которую возможно привести к стандартным условиям. Затраты на исправление должны быть экономически целесообразны с достижением удовлетворительного результата.
- Неисправимый. Имеющий дефекты товар, исправить который нет возможности или экономически не выгодно. Признается как окончательный брак.
| ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Субсчета и аналитика
Ведение 28-го счёта целесообразно на предприятиях, специализирующихся на массовом производстве различной продукции. При этом все субсчета, используемые в аналитике, необходимо прописывать в индивидуальной политике учёта.
Аналитический учёт по счету 28 даёт возможность собирать информацию о браке и лицах, виновных в его возникновении. Подобный подход позволяет совершенствовать производственные процессы, повышать их эффективность и отслеживать источники появления брака.
Анализ потерь
Аналитический мониторинг сумм, учитываемых по счету «Брак в производстве» осуществляется по:
- Отделам, в которых обнаружены дефектные изделия;
- Видам продукции (номенклатурным группам товаров);
- Статьям затрат;
- Причинам возникновения дефектов:
- Выявленным виновникам.
Внимание! Субсчета, используемые для аналитического учета, должны быть зафиксированы в учетной политике предприятия.
Анализ причин и источников появления поврежденных изделий позволяет принимать управленческие решения для увеличения эффективности производственного процесса.
При исправлении дефектов, продукция включается в реализацию в стандартном порядке.
Потери от обнаруженных неисправностей списываются ежемесячно на производственные издержки. Суммы включаются в себестоимость выполненных работ, по которым обнаружены дефекты, конечного сальдо сч.28 не имеет.
При выявлении бракованных продуктов, реализованных в прошлых периодах, затраты списываются на себестоимость аналогичной продукции текущего периода в составе производственных затрат.
Для определения себестоимости обнаруженных неисправностей суммируют все расходы, учитываемые при расчете себестоимости изготовляемой продукции за исключением косвенных административных издержек.
Для исправимого брака учитываются затраты денежных средств на приобретение материалов, используемых в исправлении дефектов, оплату труда сотрудников и долю общепроизводственных расходов.
Внимание! Себестоимость самой дефектной продукции не учитывается в составе потерь по устранению неисправностей и не отображается на сч.28.
Исправимый и неисправимый брак
- Исправимый брак. Если имеется возможность исправления брака, то по дебету счёта 28 происходит сбор средств на исправление. Некоторая сумма этих расходов списывается с кредита счёта 28 на себестоимость продукции в дебет счёта 20 «Основное производство».
- Неисправимый брак. В данном случае с выпустившего бракованное изделие сотрудника удерживается определённая денежная сумма. Также появляются возвратные отходы, которые уходят на склад для использования в дальнейшем.
Случай из практики
Представим ситуацию, что на неком промышленном предприятии контролерами был выявлен дефектный товар в количестве 3 экземпляров. Как впоследствии было показано в акте о внутреннем недочете, 1 из экземпляров относится к исправимому недостатку, а оставшиеся 2 экземпляра следует считать недочетом неисправимым. При этом:
- себестоимость материальных запасов, использованных в процессе производства, составляет 840 р.;
- заработная плата работника, исправившего недостаток 4 200 р.;
- размер страховых взносов с начисленной заработной платы составил 1 340 р.;
- из оклада сотрудника, который допустил недочет в производстве, удержано 4 200 р.;
- размер общепроизводственных расходов составил 170 р.;
- стоимость возвратных отходов после того, как была списана дефектная продукция, составила 270 р.
В сложившейся ситуации бухгалтерские записи по 28 счету должны быть следующими:
а) по исправному браку:
1) Дт 28
Кт 10 – 840 р., материальные издержки на исправление дефекта;
2) Дт 28
Кт 70 – 4 200 р., оплата труда работника, устранившего дефект;
3) Дт 28
Кт 69 – 1 340 р., учет страховых взносов работника, устранившего дефект;
4) Дт 73
Кт 28 – 4 200 р., удержание из заработной платы сотрудника, допустившего дефект;
5) Дт 20
Кт 28 – 2 180 р., списание расходов по устранению дефекта на себестоимость товара;
б) в случае с неисправимым дефектом:
1) Дт 28
Кт 20 – 6 550 р., списание себестоимости бракованных изделий;
2) Дт 73
Кт 28 – 4 200 р., удержание из заработной платы работника, который допустил дефект;
3) Дт 10
Кт 28 – 270 р., оприходование возвратных отходов на склад;
4) Дт 20
Кт 28 – 2 080 р., списание потерь от брака на себестоимость производимых изделий.
Пример использования счета 28
На заводе, производящем различные металлические детали, службой контроля качества было выявлено бракованное изделие, которое специалист характеризовал как неисправимый брак. Приёмочная комиссия провела проверку и установила, что брак возник по вине сотрудника. Был произведён следующий расчёт:
- стоимость создания детали, включая затраты на отливку, заработную плату, ОХР и ОПР, составила 50 тысяч рублей;
- деталь с браком возможно сдать в металлолом и получить 12 тысяч рублей;
- с сотрудника предприятия взыскали 10 тысяч рублей;
- невозмещенный ущерб составил 28 тысяч рублей.
Нормативное регулирование
· Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);
· типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция № 50;
· Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11. 2010 № 133 (далее – Инструкция № 133);
· Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273 (далее ‒ Методические указания № 273);
· Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).
Типовая корреспонденция счетов по счету 28 (приложению 20 к Инструкции № 50) представлена в табл. 1:
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
