Что обозначает оплата задолженности компании третьим лицом? Это значит, что долг предприятия погашает другая фирма. Как правило, она сама является дебитором предприятия, а потому выплаченные ей средства идут в счет погашения ее задолженности.
В каких случаях актуальна оплата долга третьим лицом? Практически каждая компания, функционирующая в течение кого-то времени, является и кредитором, и дебитором. То есть она как дает средства взаймы, так и отдает их сторонним фирмам. Все это делает возможным погасить свой долг перед одной организацией средствами другой. Актуально это будет в том случае, если у компании на данный момент отсутствует нужная сумма средств. Это может стать удобным способом погашения своей задолженности для сторонней организации, оплачивающей чужие займы.
Как учитывать оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом?
Основные особенности операции
В ГК РФ ничего не сказано о порядке оформления выплаты задолженности третьим лицом. Применяемый алгоритм был сформирован практикой. Заключается он в следующих этапах:
- Предприятие направляет своему дебитору письмо с просьбой выплатить его задолженность.
- Дебитор перечисляет свои средства основному кредитору. В поручении прописывается соответствующее назначение выплат – плата за должника.
Как при УСН учесть оплату третьими лицами или за третье лицо?
Письмо-просьба и поручение с соответствующей пометкой – все это подтверждение того, что компания оплатила долг за другую организацию. Наличие этих документов важно, так как без них компания, погасившая задолженность, может начать взыскание уплаченных средств с получателя. Основание – обогащение кредитора, возникшее вследствие ошибочного платежа. Без подтверждающих документов риски несет и основной дебитор, и его кредитор. Если компания начнет взыскание средств, дебитору придется выплачивать задолженность перед кредитором самому.
Как снизить риск взыскания долгов клиента по налогам с банка как третьего лица?
ВАЖНО! Предприниматель не может проконтролировать, что указывает в своем платежном поручении третье лицо. Поэтому вдвойне важно составить письмо-просьбу и взять подтверждение его получения. Бумага будет являться доказательством проводимой операции. Правильное документальное оформление – это способ снижения всех возможных рисков.
Нужно ли подтверждение получателю
Иногда контрагент-получатель требует от плательщика, с которым его не связывают договорные обязательства, письмо о зачете платежа на должника, чтобы подстраховать себя от претензий со стороны перечисляющей компании. Такое действие оправдано, если в платежном документе приведены неполные данные, не позволяющие однозначно трактовать, за что получены деньги. Однако сам факт перечисления средств (с полной и точной расшифровкой за кого и в счет каких обязательств оплачивается) служит достаточным основанием для их зачета по должнику. Поэтому требовать такое письмо от постороннего, по сути, лица представляется излишним.
Более верным будет (если все же организация решит дополнительно обезопасить себя) взять письмо от своего контрагента – покупателя с просьбой разрешить произвести оплату не ему самому, а третьему лицу с подробным указанием, кто и за что именно, в каком размере уплатит.
Такой порядок и уже сложившаяся деловая практика показывают, что нет ничего страшного и незаконного, когда производится оплата третьим лицом. Это может быть даже удобно для сторон договора – денежные средства поступают быстрее, минуя дополнительные обороты по счетам участников, а при правильном оформлении, претензий не возникает ни у сторон, ни у налоговых инспекций.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Правила составления письма-просьбы о погашении задолженности
В письме-просьбе нужно обязательно указать следующую информацию:
- Наименование ЮЛ, которому поручается покрытие долга. Это так важно потому, что даже если ЮЛ не поставит нужной отметки в платежном поручении, по реквизитам можно будет доказать цель платежа.
- Обязательство, которое передается третьему лицу. В частности, нужно раскрыть его детали: реквизиты договора, на основании которого возникла задолженность, ее сумма.
- Если третье лицо – дебитор предприятия (как это бывает в большинстве случаев) и средства, выплачиваемые им, идут в счет его долга, рекомендуется также указать это в письме. Выгодно это и первой, и второй стороне. Предприятие получает больше шансов, что контрагент согласится на подобную сделку. Дебитор же сможет быть уверен, что платеж действительно пойдет в счет обязательств и кредитор не обяжет его повторно погашать долг.
- Дебитор, которому направляется письмо, может не знать всех тонкостей составления платежного поручения. Желательно также упомянуть о них. В частности, прописать необходимость указания цели платежа – погашение долга другой компании.
ВНИМАНИЕ! Письмо-просьба должно быть подписано руководителем предприятия или лицом с соответствующими полномочиями. Наличие подписи – интерес дебитора, так как это доказывает, что поручение действительно было.
ВАЖНО! Платеж производится третьей стороной, а потому предприятие не имеет непосредственного доступа к документам, подтверждающим сделанные выплаты. Однако их наличие необходимо для доказательства погашения всей суммы задолженности. Поэтому от дебитора имеет смысл запросить копию платежного поручения. На бумаге должна быть поставлена отметка финансового учреждения об исполнении.
Пример письма о погашении обязательств
Гендиректору ООО «Продвижение» И.П. Уфимцеву г. Челябинск, ул. Кирова 1, д. 1 От гендиректора ООО «Олива» В.В. Рипак г. Челябинск, ул. Воровского, д. 6
Исх. от 20 июня 2016 г. №363
ПИСЬМО о перечислении денег в счет долга
У есть задолженность перед ООО «Олива» в размере 200 000 рублей. Просим вас оплатить в счет своего долга задолженность ООО «Олива» в размере 200 000 рублей. Реквизиты для выплат: ИНН 11133355443 КПП 7657488956 ОГРН 10754754785 Р/с 407657776544878558654 В Челябинском филиале Сбербанка России К/с 66559996665557700088 БИК 066468886
Перечисление платежа по этим реквизитам будет значить прекращение действия долга ООО «Продвижение» перед ООО «Олива» в размере 200 000 рублей.
В поручении просим вас упомянуть предназначение средств: «Внесение платы за аренду помещения для ООО «Олива» по соглашению №10 от 10 июля 2016 года в сумме 200 000 рублей НДС не облагается». Также настоятельно просим направить нам копию платежного поручения. На документе должна стоять отметка банковского учреждения об исполнении.
Гендиректор ООО «Олива» Рипак /В.В.Рипак/
Является ли поручение о платеже в пользу третьего лица офертой?
Верховный Суд РФ Определением от 22 декабря 2022 г. частично отменил акты судов предыдущих инстанций и направил дело № А40-121066/2019 в отмененной части на новое рассмотрение.
Хотя определение не содержит новых правовых позиций, однако три разных подхода, отраженных в судебных актах по делу, актуализируют соответствующие правовые проблемы. Во-первых, какова правовая природа поручения кредитора должнику о необходимости осуществления платежей по договору в пользу третьего лица? Во-вторых, подтверждает ли факт зачета копия акта в отсутствие оригинала и как оценивать наличие полномочий на подписание соответствующего документа у лица, направившего акт сверки по электронной почте?
Фабула дела
Бухгалтерский учет
Рассмотрим используемые проводки на примере из приведенного письма-просьбы. «Олива» арендует помещение за 200 тысяч рублей без НДС. Она отгрузила продукцию ООО «Продвижение» на сумму 200 000 рублей. Себестоимость товара составила 160 000 рублей. Было направлено письмо-просьба об уплате долга «Оливы». Платеж был совершен. Обе стороны выбрали УСН, а потому они не уплачивают НДС. Рассмотрим записи в бухгалтерской книге ООО «Олива»:
- ДТ62 КТ90-1. Сумма: 200 000 рублей. Пояснение: общая задолженность «Продвижения».
- ДТ90-2 КТ41. Сумма: 160 000 рублей. Списание себестоимости товара, переданного «Продвижению».
- ДТ44 КТ60. Сумма: 200 000 рублей. Отражение долга перед арендодателем «Оливы».
- ДТ60 КТ62. Сумма: 200 000 рублей. Погашение долга .
ВНИМАНИЕ! Последняя запись вносится только после получения первичного документа, то есть копии платежного поручения. В записях нужно упомянуть о первичной документации, подтверждающей выполняемые операции.
Как законодательство влияет на нюансы бухгалтерского учета оплаты за третье лицо?
На порядок производимых бухгалтерских проводок при оплате за третьих лиц могут оказать влияние нормы законодательства.
Закон не запрещает компании или ИП погашать обязательства третьих лиц. Тонкости этой процедуры описаны в ст. 313 ГК РФ. Но есть ограничение для такой операции — наличие в законе или договоре между сторонами оговорки об обязательном исполнении обязательств лично участниками сделки. Если такое условие есть, дополнительные проводки в учете контрагентов не понадобятся — все перечисления в рамках договора будут происходить без участия третьих лиц.
Хотя финансово поддержать должника третьему лицу никто не запрещает. Деньги на уплату долга это лицо может перечислить, например, в рамках договора займа. В таком случае расчеты между должником и третьим лицом будут производиться в рамках договора займа с применением присущих этому виду договора бухгалтерских проводок.
Какие проводки применяются при отражении в учете займов, узнайте из этого материала.
Какие производятся проводки при оплате за 3-е лицо, расскажем далее.
Возможные риски
Подобное почти круговое погашение задолженности отличается немалым количеством рисков:
- Основной дебитор, направляющий письмо, откажется признавать свою просьбу и то, что дебитор совершал платеж в счет своего долга. Контрагенту придется еще раз покрывать задолженность.
- Контрагент сделает платеж, однако, после того как кредитор спишет его долг, вернет средства на основании ошибочно совершенной выплаты. Придется вносить сумму долга снова.
- Кредитор направляет претензию основному дебитору о том, что выплаты не были произведены, хотя платеж был сделан третьим лицом.
Ото всех этих неприятностей можно легко себя обезопасить. Для этого нужно грамотное документальное оформление. На основании имеющихся бумаг можно подтвердить все детали проведенной операции, которые отрицает другая сторона. Главные документы, которые потребуются: письмо-просьба со всеми реквизитами и платежное поручение.
Нормативное регулирование
Кредитор может принять исполнение обязательства от третьего лица, а иногда обязан это сделать. Так, оплату от третьего лица нужно принять, когда:
- обязательство возложено должником на это лицо (п. 1 ст. 313 ГК РФ);
- должник просрочил исполнение денежного обязательства (п. 2 ст. 313 ГК РФ);
- третье лицо может утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество (п. 2 ст. 313 ГК РФ).
При получении предоплаты налогоплательщик обязан исчислить с нее НДС и выставить счет-фактуру (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ) покупателю (ст. 169 НК РФ).
Заплатить другому. Если деньги за товар получает не поставщик
Для ускорения взаиморасчетов мы перечисляем деньги по письму нашего поставщика в адрес его контрагентов, тем самым закрывая свою задолженность перед ним. Скажите, разрешены ли действующим законодательством данные действия и как с точки зрения налогообложения и бухучета проводятся такие операции?
Согласно ст. 312 Гражданского кодекса РФ
по общему правилу должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или
управомоченным им на это лицом
.
Из этой формулировки следует, что должник может произвести исполнение обязательства не только самому кредитору, но и любому другому лицу
, которого кредитор управомочил принять исполнение обязательства.
Поэтому если по просьбе поставщика (кредитора) Ваша организация (должник) производит оплату (исполнение) одному из контрагентов поставщика (то есть лицу, которое поставщик-кредитор управомочил принять от Вашей организации исполнение обязательства), то указанные действия не противоречат действующему законодательству.
Это подтверждается и нормами ст. 313 ГК РФ
, согласно которой исполнение обязательства может быть возложено должником (а в отношении своего контрагента Ваш поставщик является должником) на третье лицо (например, на Вашу организацию), если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника (поставщика) исполнить обязательство лично.
В этом случае кредитор (кредитором в этой ситуации будет признаваться контрагент Вашего поставщика) обязан принять исполнение, предложенное за должника (поставщика) третьим лицом (Вашей организацией).
То есть в Вашей ситуации Ваша организация выступает тем самым «третьим лицом».
Таким образом, Ваши действия вполне законны.
При исполнении обязательства третьим лицом перемена лиц в обязательстве не происходит.
То есть кредитором Вашей организации (как до, так и после направления поставщиком в Ваш адрес письма с просьбой произвести оплату не ему, а одному из его контрагентов) продолжает оставаться именно Ваш поставщик, и Вы до момента перечисления денег будете по-прежнему должны именно этому поставщику, а не его контрагенту.
В силу норм ст. 312 ГК РФ
исполнение обязательства, произведенное не кредитору, а управомоченному им лицу, по сути является исполнением обязательства самому кредитору.
В соответствии с п. 1 ст. 408 ГК РФ
надлежащее исполнение прекращает обязательство.
Таким образом, произведя оплату не поставщику, а, по его просьбе, одному из его контрагентов, Вы погашаете свою задолженность перед самим поставщиком.
Записи в бухгалтерском учете должны отражать рассматриваемую операцию по погашению задолженности с учетом выявленного выше гражданско-правового смысла этой операции.
Допустим, Вы приобретали у поставщика материалы.
При этом были сделаны записи:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– оприходованы материалы, отражена задолженность перед поставщиком за поступившие материалы;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60
– учтен НДС по приобретенным материалам.
Насчет того, какие записи нужно делать, перечисляя деньги по просьбе кредитора (в Вашем случае – поставщика) не ему самому, а указанному им лицу, мнения бухгалтеров иногда расходятся.
Некоторые утверждают, что эти записи следует делать с применением счета 76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
То есть при перечислении денег указанному кредитором-поставщиком лицу (контрагенту поставщика) нужно сделать запись:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
;
а затем «закрыть» между собой счет 60 (задолженность перед поставщиком) и счет 76 (оплата, произведенная по просьбе поставщика его контрагенту):
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
Однако этот вариант, хотя и позволяет отразить в учете, что деньги перечислялись не самому кредитору-поставщику, а указанному им лицу, имеет недостатки с точки зрения методологии бухгалтерского учета.
Ведь согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям
с дебиторами и кредиторами
, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75.
Поскольку контрагент поставщика, как мы уже выяснили, не является для Вашей организации ни дебитором, ни кредитором, то отражать расчеты с ним на счете 76 методологически неверно.
Правильнее будет проводить в бухгалтерском учете перечисление денег контрагенту поставщика как оплату, произведенную самому поставщику:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50, 51
,
потому что с точки зрения гражданского права оплата, произведенная Вами по просьбе поставщика не ему самому, а его контрагенту, по сути является погашением Вашей задолженности перед самим поставщиком.
А с контрагентом поставщика у Вас нет никаких правоотношений, для Вас он – всего лишь лицо, управомоченное поставщиком принять от Вас деньги.
Поэтому отражать расчеты с ним с помощью отдельных записей нет необходимости.
Правда, сторонники первого варианта учета (с применением счета 76) справедливо отмечают, что при втором варианте учета (без применения счета 76) в бухучете не отражается информация о том, что платеж был произведен не самому кредитору, а указанному им лицу.
Тем не менее, нам ближе второй вариант учета (без применения счета 76), хотя на практике бухгалтеры успешно применяют и первый вариант (с применением счета 76), так как обычно вопросов у проверяющих он не вызывает.
С точки зрения налогообложения прибыли некоторые нюансы при изложенном Вами порядке оплаты (не самому поставщику, а указанному им лицу), могут иметь место только в случае, если Вы применяете кассовый метод
признания доходов и расходов.
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ
расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической
оплаты
.
При этом оплатой товара
(работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Поскольку исполнение, произведенное должником (Вашей организацией) не самому кредитору (поставщику), а управомоченному им лицу (контрагенту поставщика), согласно нормам ГК РФ прекращает обязательство должника перед кредитором
, то при применении
кассового метода
Вы сможете учесть расходы на приобретение товаров у поставщика в целях налогообложения прибыли только после того, как деньги за товар будут перечислены самому поставщику, либо, что по сути то же самое, контрагенту поставщика.
Если же Ваша организация применяет метод начисления
, то для Вас неважно, кому именно (поставщику или, по его указанию, другому лицу) производится оплата, так как при методе начисления признание расходов не зависит от факта оплаты.
На порядок исчисления налога на добавленную стоимость
факт уплаты денег за товар не самому поставщику, а указанному им лицу, не влияет.
Учет у поставщика
Организация “Конфетпром” продала товары покупателю “Кафе Лето”. При этом “Конфетпром” должен другой организации “Магазин сладости”. Организация “Конфетром” просит покупателя перевести долг на счет организации “Магазин сладости”.
Проверка взаиморасчетов
Сформируем ОСВ по счету 62, видим дебиторскую задолженность.
Также сформируем ОСВ по счету 60, видим задолженность перед поставщиком.
