Счет 77: отложенные налоговые обязательства (ОНО). Проводки

Наталия, здравствуйте!

Все верно — счета 09 и 77 имеют свою аналитику в 1С.

Как можно и нужно себя проверять после каждого Закрытия месяца в части ПБУ 18/02: Отчеты – ОСВ – Показать настройки – выбираете только ВР на закладке Показатели. Это база для сальдо по счету 09 и счету 77. Т.е база х 20% = результат на счете 09 и на счете 77 в разрезе конкретной аналитики по субконто Виды активов и обязательств.

Какие счета формируют базу по соответствующей аналитике на 09 и 77 счетах: Внеоборотные активы – 08 Готовая продукция – 43 Дебиторская задолженность – 62, 76 Доходные вложения в материальные ценности – 03 – 02.02 Доходы будущих периодов – 98 Издержки обращения – 44 Косвенные производственные расходы – 26, 25 Кредиторская задолженность – 60, 76 Курсовые разницы по расчетам в валюте – 60, 62, 76 Курсовые разницы по расчетам в у.е – 60, 62, 76 Материалы – 10 Незавершенное производство – 20, 23, 28, 29 Нематериальные активы – 04 – 05 Оборудование – 07 Основные средства – 01 – 02 Оценочные обязательства и резервы – 96 Полуфабрикаты – 21 Расходы будущих периодов – 97 Резервы сомнительных долгов – 63 Товары – 41 Товары отгруженные – 45 Убыток текущего периода – 99.01 Финансовые вложение – 58 и т.д.

Если у вас по какой-то причине стоимость МПЗ в БУ и НУ отличается и был Ввод остатков в 1С, то значит должны были завести разные суммы в БУ и НУ по счету 10 и временную разницу (20%) на счете 09 (77) с аналитикой Материалы.

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Допустим, с января 2022г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

• Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
• Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
• Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Что представляет собой отложенное налоговое обязательство

Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

• использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
• различия при начислении амортизации имущества.

Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.

Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

Примеры операций и проводок по 77 счету

Рассмотрим пример:

1. Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
2. В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
3. В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

• доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
• налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

Пример отражения ОНО

Предположим, что некий субъект хозяйствования реализовал другому продукцию, стоимость которой составила 185 000,0 р без НДС. От заказчика была получена лишь часть средств в размере 125 000,0 р. Компания, реализовавшая товар, использует кассовый метод при расчете фискальных обязательств. Оставшаяся часть задолженности была перечислена лишь в следующем фискальном периоде. Таким образом, организация, выступающая в данной сделке в качестве продавца, отобразила следующие бухгалтерские проводки:

1) Дт 62

Кт 90 – 185 000,0 р., выручка от реализации товара;

2) Дт 51

Кт 62 – 125 000,0 р., учет поступивших средств;

3) Дт 68

Кт 77 – 12 000,0 р., отражено ОНО.

В следующем отчетном периоде, когда была погашена оставшаяся часть задолженности за продукцию, были сделаны следующие записи:

1) Дт 51

Кт 62 – 60 000,0 р., получение окончательного расчета;

2) Дт 77

Кт 68 – 12 000,0 р., учет погашенного ОНО.

Счет 77 » Отложенные налоговые обязательства Проводки и Примеры

План Счетов Налог на прибыль расчет Налог на Прибыль Новости Налоговые Новости

Основные седства Проводки по Основным Средствам Учет Лизинга Счет 09 Счет 99

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Расчет Проводки и Примеры

Счет 09 » Отложенный налоговый актив»

Счет 77 бухгалтерского учета «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств, возникающих при исчислении налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств (ОНО) ведется в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчетную дату:

ОНО = НВР х 20%

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании прибыли/убытка образуют отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем периоде.

Проводки:

ОНО (счет 77), корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при выбытии актива или обстоятельства, его образующего.

Примеры операций и проводок по 77 счету

Пример 1.

1. Во втором квартале 2022 года ООО «Поставщик» (работает по кассовому методу) отгрузило товары ООО «Покупатель» в размере 370 000руб. без НДС и получило оплату – 210 000руб. без НДС.
2. В третьем квартале 2022 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Поставщик».

Расчет:

• доходы в бухгалтерском учёте ООО «Поставщик» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
• налогооблагаемая временная разница = 160 000руб.

ОНО по 77 счету отражается проводками:

Что представляет собой ОНО

Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

Что влияет на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

— использование компанией кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;

— различия при начислении амортизации основных средств.

Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению налога в следущем периоде.

Пример 2.

ООО «Поставщик» продало товар для ООО «Покупатель» на сумму 170 000 рублей (без НДС).

Оплата от покупателя поступила в размере 100 000 рублей.

ООО «Поставщик» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году.

По итогам отчетного периода бухгалтер ООО «Поставщик» делает проводки:

Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;

Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Покупатель»;

Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 х ставку налога на прибыль 20%) ― отражено ОНО.

При составлении отчетности сумма в 14 000 рублей отражается в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль (ОНО).

В последующем периоде после закрытия задолженности бухгалтер сделает записи:

Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;

Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашено ОНО.

Основные Средства

Начисление износа основных средств, приводящее к образованию ОНО

Иногда возникает несоответствие фактической и планируемой прибыли на текущий момент. Налог на прибыль, начисленный по фактически полученному доходу, не совпадает с суммой, указываемой в налоговой отчетности в связи с временной разницей между периодом начисления и периодом фактической уплаты. Отражаются данные проводки по счету 77.

Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция

ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.

Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.

Особенности счета 77

Счет 77 используют плательщики налога на прибыль. На нем аккумулируются суммы, которые должны быть уплачены в последующие налоговые периоды. Под термином «отложенные налоговые обязательства» понимается начисленный, но не уплаченный налог на прибыль, который будет фактически перечислен после подачи отчетности за определенный период. Величина отложенного налога рассчитывается как временная разница в бухгалтерском учете, умноженная на текущую ставку налога. Сумма начислений должна соответствовать данным, указанным в налоговой отчетности.

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный счет. По кредиту счета учитывается размер отложенных обязательств по налогу на прибыль, а по дебету учитывается уменьшение суммы, вследствие налоговых выплат.

Право не использовать данный счет возникает у организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль: организации, применяющие УСН, ЕНВД, фирмы, относящиеся к «Сколково». Это право лучше закрепить внутренним локальным актом организации.

Пример использования счета 77

в июне 2022 г. закупила и начала использовать новое оборудование, стоимостью 120 000 рублей. Период полезного использования оборудования составляет 2 года. Оборудование относится к 3-й амортизационной группе. Тогда на июль 2022 г.:

• амортизация для основных средств в бухгалтерском учете составит 5000 рублей;
• амортизация в налоговом учете (нелинейный способ) составит 6720 рублей.

Налогооблагаемая временная разница равна 1720 рублей. ОНО = 1720*ставка налога на прибыль за отчетный период. С течением времени показатели амортизации в бухучете начнут превышать амортизацию, отраженную в налоговом учете. Следовательно, отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться.

Способ вычисления амортизации (линейный или нелинейный) компания выбирает самостоятельно. Менять методику вычисления амортизации можно не чаще, чем один раз в год.

Сч. 77 –бухгалтерские проводки

Счет 77 отражает движение суммы начисленного налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68. К 68 счету открывается субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма налога начисляется в текущем периоде и включается в расходы на текущий период времени. Проводят ее с дебета счета 68.01 на кредит счета 77. Документами, на основании которых вносятся данные на счет, будут:

• налоговая декларация,
• бухгалтерская справка-расчет.

На дебете счета 77 проводят суммы к погашению налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Суммы проводятся на кредит счета 68.01. Списание производится на сновании платежного поручения либо банковской выписки.

В случае списания актива, на который был начислен налог, проводка будет осуществляться с дебета 77 счета на кредит счета 99. В этом случае к 99 счету также открывают субсчет «Списание отложенного налогового обязательства».

Стандартные бухгалтерские записи

Для принятия перенесенной налоговой задолженности к бухгалтерскому учету необходимо вывести производную от налогооблагаемых временных разниц, имеющих место быть в течение отчетного периода, и действующей ставки налога на прибыль.

По кредиту позиции компании, дебетуя 68 счет, показывают отложенный размер фискальных обязательств, который сокращает объем условного расхода либо дохода в отчетном периоде.

В дебетовой же части при кредитовании 68 позиции организации показывают сокращение либо полное погашение отложенных фискальных обязательств в счет начисляемого налога на прибыль в отчетном периоде.

Счет 77 – отложенные налоговые обязательства, пример

Предприятие в первом квартале реализовало партию строительных материалов на сумму 420 000 рублей. Согласно договору, оплата производилась двумя частями: 200 000 рублей покупатель заплатил сразу, а еще 220 000 рублей оплатил во втором квартале. Также было продано б/у оборудование, на которое в бухгалтерском учете было начислено амортизации 45 000 рублей, а в целях налогообложения 53 000 рублей. Отложенная к выплате сумма налога составила 8000 рублей.

Исходя из условий договора, общая сумма будет 420 000 рублей, но фактически налогооблагаемая база в данный момент будет равна 200 000 рублей – сумме уплаченной покупателем.

В таблице проводок это будет выглядеть так

Подытожим: 77 счет бухгалтерского учета — это такой счет, на котором отражаются суммы налогов, запланированных к уплате в будущем, но учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Сущность и значение 77 счета

77 позиция применяется компаниями в том случае, когда необходимо отразить сделки по зарезервированным налоговым обязательствам. На указанном счете организации показывают суммы, так сказать, перенесенного налога на прибыль, которые способствуют росту объема фискальных обязательств, требуемых уплате в бюджет в течение периода, следующего за отчетным.

Следует отметить, что далеко не все субъекты хозяйствования используют указанный счет. Его обязаны применять, в первую очередь, те, кто зарегистрирован в качестве субъекта среднего бизнеса. Помимо таковых 77 позицию задействуют в бухгалтерском учете и компании, выбравшие упрощенный фискальный режим.

Систематизация бухгалтерии

24.07.2018 | Комментариев нет

Сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» используется в учете компаний, которые осуществляют расчет налога в соответствие с ПБУ 18/02, для отображения информации о появляющихся отложенных налоговых обязательствах.

Счет 77 в бухгалтерском учете – узкоспециализированный счет, предназначен исключительно для сосредоточения информации обо всех появляющихся задолженностях перед бюджетом в части налогообложения прибыли компании, уплата которых будет осуществляться в будущем. Данные задолженности появляются вследствие возникновения временных разниц.

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть налога на прибыль, уплата которой в бюджет перенесена на последующие перечисления. То есть это определенные расчётным путем суммы, которые впоследствии приведут к увеличению налога, или компенсация недоплаченной ранее задолженности. Данная величина определяется как частное произведения имеющихся налогооблагаемых временных разниц, возникших или погашенных в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (20% в 2016-2017 гг.).

Временные несоответствия могут появляться в учете фирмы в следующих ситуациях:

1. Зафиксированы разные методы расчета амортизации имеющегося оборудования для бухгалтерского и налогового учетов (например, линейный и нелинейный способы).
2. Разное время принятия к учету полученной выручки компании.
3. Несоответствие времени принятия рассчитанных отпускных и т.д.

Фирма купила дорогостоящий станок, цена – 1 млн. руб., срок полезного использования составит 12 лет. В учетной политике зафиксированы разные способы начисления амортизации, разница между исчислениями определилась в размере 150 тыс. рублей.

Регистрация

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ).

А вот в бухгалтерском учете величина лимита осталась прежней – 40 000 рублей. Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Данное условие является правом, а не обязанностью организации. То есть объекты до 40 000 рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете налогоплательщикам не предоставлено право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для амортизируемого имущества. То есть с 1 января 2016 года в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью не более 100 000 рублей не может являться амортизируемым имуществом. Однако с 2015 года организация вправе признавать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, если установит данный порядок в учетной политике.

Таким образом, организация может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, при условии, что в учетной политике в целях налогового учета будет предусмотрен такой же порядок учета активов, как и в бухгалтерском.

А именно: если организация предусмотрит в учетной политике в целях налогового учета порядок признания рассматриваемого имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (в том же порядке, как и в бухгалтерском учете), то в налоговом учете расходы также будут признаваться ежемесячно. Никаких дополнительных операций в бухгалтерском учете при этом отражать не нужно.

Но если же вы решите включить стоимость приобретенного объекта в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию, то возникнет разница между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Так как при отражении малоценного ОС (до 100 000 руб.) в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой.

В соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 возникновение налогооблагаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового обязательства (ОНО) в том же отчетном периоде. ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и об увеличении налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Важно отметить, что организация не начисляет ОНО по каждой возникшей временной разнице и не отражает отдельно в бухучете, а определяет их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных за отчетный период (п. 15 ПБУ 18/02).

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском учете

Прибыль фирмы до налогообложения — 700 тыс. руб., налогооблагаемая база с учетом несоответствия в амортизационных начислениях – 550 тыс. руб.

Несоответствие базы является временным, т.к. по истечении 10 лет будет осуществлена полная амортизация в обоих видах учета.

Появившееся перенесенное налоговое обязательство = 150 тыс. руб. * 20% = 30000.

Сч. 77 является пассивным. По кредиту отображается исчисленная сумма к перечислению в бюджет, которая позволяет уменьшить величину финансового результата отчетного периода, обязанность уплаты перенесена в будущие платежи. В дебет счета относится информация об уменьшении перенесенных задолженностей или их полном погашении в счет исчисленного налога на прибыль данного периода. Операции отображаются в корреспонденции со сч. 68.

При выбытии основных средств, исчисленная по нему перенесенная налоговая обязанность списывается с учета компании. Списание происходит на сумму, на которую не будет изменена налогооблагаемая база по прибыли как отчетного, так и следующих периодов (осуществляется в Дт99).

Так как счет является узкоспециализированным, по нему проводится определенный ряд операций. Сч. 77, согласно инструкции к Плану счетов, корреспондирует только со сч. 68 (учет налогов и сборов) и 99 (прибыли и убытки):

1. Появление в учете перенесенной налоговой обязанности:
2. Движение исчисленных ранее сумм (например, увеличение текущего налога раннее отложенными задолженностями):
3. Аннулирование имеющейся налоговой обязанности в результате списания оборудования:

Виктор Степанов, 2017-07-13

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете

Вычислить ОНО можно по формуле:

ОНО = НВР × С,

где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;

С — актуальная налоговая ставка по прибыли.

В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.

Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств — счет пассивный.

Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.

Счет 77 — Отложенные налоговые обязательства — участвует в таких проводках:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ. Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

• Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
• Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
• Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.

Что такое налоговые разницы

Для того чтобы учесть в бухгалтерии упомянутые различия, используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Чтобы решить, как поступить с этим аспектом бухгалтерии, надо уяснить для себя, что такое налогооблагаемые разницы.

Они могут быть:

1. Постоянные.
2. Временные.

Постоянные разницы никогда не будут использованы при расчете налога на прибыль, поэтому они называются постоянными. Они могут возникать по ряду причин:

• расходы по безвозмездно полученному имуществу не признаны для целей учитывания;
• убыток, перенесенный на будущие периоды, уже не может быть учтен вследствие окончания сроков.

Временные налогооблагаемые разницы могут использоваться для расчета налога на прибыль в текущем или будущем периодах. Временная разница образуется вследствие определенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом:

• амортизация основных средств в налоговом больше, чем в бухгалтерском из-за разных способов начисления;
• компания зачислила выручку от продажи товаров, но денежных средств по факту не получила;
• методика начисления процентов по кредитам, ссудам в учетах различается.

Примечание от автора! Временные разницы для отражения в отложенных задолженностях должны быть положительными.

Временные разницы

Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.

Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:

Временные разницы с вычетом

Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет (отложенные налоговые активы).

При создании бухгалтерской проводки размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.

Временные разницы с налогообложением

Налогооблагаемые разницы при формировании прибыли, убытка для вычисления налога на прибыль приводят к созданию ОНО (отложенного налогового обязательства). Таким методом налогооблагаемая база в отчетном периоде уменьшается, а для последующих сроков она будет увеличиваться за счет переноса оплаты.

Чтобы привести в порядок бухгалтерские проводки при движении ОНО, используется бухгалтерский счет (отложенные налоговые обязательства).

При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.

Как учитываются обязательства

Накопления ОНО образуются по формуле произведения:

Временные разницы * ставка налога на прибыль в %.

Иными словами, обязательства (сокращенно их называют ОНО) появляются в случае, если расходы в бухгалтерском учете принимаются позже. Доходы, наоборот, признаются раньше. Поэтому их можно счесть задолженностями.

Как образуется ОНО

Например, организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом – нелинейным способом. Допустим, фирма купила основное средство «Высоковольтная линия» стоимостью 200 000 рублей. Так как оно стоит выше 100 000, то по закону подлежит амортизации в налоговом учете, согласно ст. 256 НК РФ.

Согласно справочнику ОКОФ, по которому организации обязаны определять сроки амортизации, высоковольтные линии относят к 10-й амортизационной группе, значит, устанавливается срок полезного использования 361 месяц (30 лет * 12). Так как в бухгалтерии применяется линейный способ, амортизация рассчитывается так:

200 000 / 361 месяц = 554,02.

Это означает, что ежемесячно со стоимости объекта будет списываться 554,02 рубля амортизационных отчислений. В свою очередь 10-я группа предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7% по статье 259.2 НК РФ:

200 000 * 0,7% = 1 400.

Значит, каждый месяц в налоговом учете списываются амортизационные отчисления в размере 1 400 рублей.

Таким образом, можно найти временную налогооблагаемую разницу:

1 400 — 554,02 = 845,98 рублей.

На 77-й счет ОНО суммы различий попадут следующим образом:

845,98 * 20% = 169,20 рублей,

где 20% — совокупная ставка налога на прибыль с учетом федеральной и региональных долей. При этом должна возникать проводка:

Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 169,20 рублей.

Примечание от автора!Ставка налога на прибыль и распределение по долям регулируется законодательством в зависимости от рода деятельности и региона пребывания организации.

Изменение показателя отложенных обязательств

По Плану счетов, принятому законодательно, движения по счету 77 строго прописываются в определенных пределах. Операции по нему могут совершаться на увеличение или уменьшение показателя.

Когда ОНО полностью погашаются или уменьшаются, то делается проводка:

Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

При увеличении стоимости задолженностей в счет прибавки к налогу на прибыль совершается проводка:

Кредит 77 «ОНО» Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Если ОНО выбывает с баланса предприятия, то проводка будет следующая:

Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При этом надо списать не только сумму задолженности, но и временную разницу.

Например, организация продала газовый котел. К моменту реализации сумма начисленной амортизации составила:

• 400 000 рублей в налоговом учете;
• 350 000 рублей в бухгалтерском учете.

Накопления на ОНО по 77-му счету:

• 400 000 — 350 000 = 50 000 рублей;
• 50 000 * 20% = 3 000 рублей.

Значит, с баланса надо списать:

• Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3 000 на сумму отложенного обязательства.

Типовые ситуации

При этом в развернутом виде отображается остаток по кредиту 77-го счета в строке 1420 и дебетовый остаток со счета 09 «Отложенные налоговые активы» в активе баланса по строке 1180 раздела «Внеоборотные активы».

Свернутый вид предполагает уменьшение кредитового сальдо по 77-му счету на дебет 09-го счета.

Примечание от автора! Если ставка налога на прибыль меняется, то отложенные обязательства должны быть пересчитаны заново в соответствии с нововведением. Изменение величины отражается в балансе в году, следующем за отчетным. Это обстоятельство оговаривается ПБУ 18/02.

Содержание строки баланса 1420 — один из самых сложных для понимания аспектов, требующих хорошего понимания различий. Неправильно отраженные суммы чреваты недоимкой, штрафами и, соответственно, полной мерой ответственности.

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

При этом в бухучете делается проводка:

— при списании ОНА — по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы»;

— при списании ОНО — по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 99.

Отражение счета 77 в балансе

При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.

Существуют 2 варианта:

• Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».
• Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.

Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга. Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени.

Списанные ОНА и ОНО влияют на сумму чистой прибыли (убытка) для целей бухгалтерского учета.

Приведем формулу для расчета чистой прибыли (убытка), из которой это будет видно. —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190 Отчета о | | прибылях и убытках) | L————————————————————————————————————————————————————————————————— = —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 Отчета о | | прибылях и убытках) | L————————————————————————————————————————————————————————————————— + —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Отложенные налоговые активы (строка 141 Отчета о прибылях и | | убытках) = Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по | | счету 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период | L————————————————————————————————————————————————————————————————— — —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ |Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета о прибылях| | и убытках) = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по | | счету 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период | L————————————————————————————————————————————————————————————————— — —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Текущий налог на прибыль (строка 150 Отчета о прибылях и | | убытках) = Строка 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль | | организаций за отчетный период | L————————————————————————————————————————————————————————————————— — —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые | | активы при выбытии объектов, по которым возникли эти отложенные| | налоговые активы (показываются по свободной строке Отчета о | | прибылях и убытках после текущего налога на прибыль + —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые | | обязательства при выбытии объектов, по которым возникли эти | | отложенные налоговые обязательства (показываются по свободной | | строке Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на | |прибыль +/- —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Перерасчет по налогу на прибыль (например, ошибки прошлых лет | | при исчислении налога на прибыль) и платежи из прибыли | |(например, налоговые санкции) (показываются по свободным строкам| | Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на | | прибыль)

Обратите внимание на тот факт, что

> сумма, отраженная на счете 99 в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта

, по которому они начислены,

не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения

, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль за отчетный период, отражаемый по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, — это налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета и показанный по строке 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период. Если постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоги правильно учтены в бухучете, то текущий налог на прибыль можно также рассчитать по следующей формуле