Ст. 231 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Как узнать о возникшей переплате?

Налогоплательщик, умеющий грамотно рассчитывать свои налоговые обязательства, может сам обнаружить, что налог удержан в большем размере. Тогда он обратится к налоговому агенту с просьбой вернуть или зачесть переплату.

Но, как правило, об излишних удержаниях налогоплательщик узнает от налогового агента (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Например, специалисты бухгалтерской службы ООО «Визит» 30.06.2017 обнаружили излишне удержанный НДФЛ из доходов, полученных инженером по охране труда П. Н. Васильевым. Для реализации своих обязанностей по ст. 231 НК РФ ООО «Визит» оформило в адрес П. Н. Васильева письмо, в котором уведомило своего сотрудника о переплате.

ВАЖНО! На уведомление налогоплательщика отводится 10 рабочих дней с того момента, когда налоговый агент выявил переплату. Способ передачи информации никем не регламентируется, и можно избрать любой (послать уведомление почтой, сообщить по электронным каналам связи и т. д.) — такова позиция чиновников (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).

Информацию о том, как правильно рассчитать налог на доходы физлиц и произвести его уплату в бюджет, читайте в статье «Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ».

Статья 231 НК РФ. Порядок взыскания и возврата налога (действующая редакция)

В статье 231 НК РФ установлен порядок взыскания и возврата налоговым агентом налога на доходы физических лиц.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон N 229-ФЗ) пункт 1 статьи 231 НК РФ изложен в новой редакции.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.

До внесения изменений в пункте 1 статьи 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата из бюджета налога на доходы физических лиц.

Сейчас в пункте 1 статьи 231 НК РФ подробно изложен порядок возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.

Абзац 1 пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 23.06.2014 N 166-ФЗ «О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Абзац 1 пункта 1 статьи 231 НК РФ устанавливает, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/[email protected] «О предоставлении имущественного вычета» разъясняется, что возврат налога на доходы физических лиц производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в месяце, в котором налогоплательщик представил подтверждение права на имущественный налоговый вычет, и в последующие месяцы.

Аналогичный вывод также содержится в письме Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608.

Важно!

Необходимо обратить внимание, что уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога положениями НК РФ не предусмотрено.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24288 указывается, что, если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный пунктом 1 статьи 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-06/7028 рассмотрена следующая ситуация: организация при увольнении работников излишне удержала НДФЛ. Некоторые работники умерли. Возврат НДФЛ не был произведен. Вправе ли организация осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ наследникам умерших бывших работников?

Минфин России применительно к такой ситуации указал, что возврат указанных сумм в ином порядке и иным, чем налогоплательщик, лицам, в том числе наследникам налогоплательщика, положениями статьи 231 и части первой НК РФ не предусмотрен.

Законом N 229-ФЗ статья 231 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в котором предусмотрен порядок возврата налога на доходы физических лиц в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента Российской Федерации.

В письме от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258 контролирующий орган разъяснил, что начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/6-48.

В письме Минфина России от 16.01.2013 N 03-04-06/4-11 разъясняется, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации перерасчет и возврат суммы налога производятся по итогам налогового периода налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и проведении камеральной налоговой проверки в установленном порядке.

Анализируя пункт 2 статьи 231 НК РФ, Минфин России разъяснил, что на основании пункта 2 статьи 231 НК РФ направление налоговым агентом уведомления о невозможности удержать налог на доходы физических лиц не прекращает его обязательств по удержанию сумм налога.

Судебная практика.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», указывается, что, если из норм части второй НК РФ не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 НК РФ), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

В случае если банк осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо иных доходов, например процентов по вкладу, налог на доходы физических лиц с дохода в виде приза, превышающего 4000 рублей, должен быть удержан банком при выплате этих доходов и за счет них.

Учитывая, что налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом с сумм доходов налогоплательщика при их фактической выплате, банк обязан удержать налог с сумм процентов по вкладу до их зачисления на текущий счет клиента (см. письмо от 20.02.2009 N 03-04-06-01/37).

В письме от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74 контролирующий орган пояснил, что сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает общество от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором обществом выплачивался доход физическому лицу.

Судебная практика.

В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2013 N 15АП-14415/2013 обращается внимание, что налоговый орган не вправе самостоятельно удержать у налогоплательщика суммы налога, необходимые к уплате в бюджет. Функции по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате сумм налога возложены на налоговых агентов, поэтому налоговый орган вправе предложить организациям совершить указанные действия.

Источник комментария:

«ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 23 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» (АКТУАЛИЗАЦИЯ)

Ю.М. Лермонтов, 2014

В какой срок можно вернуть переплаченный налог?

Продолжим пример. П. Н. Васильев достал из почтового ящика письмо от своей компании, и судьба этой переплаты оказалась целиком в его руках.

В тот же день он обратился в бухгалтерию с письменным заявлением, в котором попросил перечислить излишне удержанную сумму на его банковскую карту. В ООО «Визит» о заявлении своего работника вспомнили только в ноябре, хотя на перечисление отведено не более 3 месяцев с момента приема заявления.

П. Н. Васильев в связи с просрочкой платежа вправе рассчитывать на дополнительную компенсацию в виде процентов (абз. 3–5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтеру ООО «Визит» придется не только правильно рассчитать проценты, но и удержать НДФЛ при их выплате (письмо Минфина России от 22.08.2013 № 03-04-05/34450).

Куда нести заявление?

Представим ситуацию: П. Н. Васильев получил сообщение о том, что в прошлом году НДФЛ с его доходов исчислили и удержали в большем объеме, чем требовалось. Так как своему работодателю сотрудник не доверял, то заявление он отнес напрямую в налоговую. Но там ему в приеме заявления отказали и отослали обратно в ООО «Визит».

ВАЖНО! Заявление налогоплательщика о зачете или возврате переплаты сначала должно попасть в бухгалтерию компании, а не к налоговикам (определение Конституционного суда от 17.02.2015 № 262-О).

Случается, что работник решил вернуть переплату, а налогового агента не обнаружил (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ). В этом случае без налоговиков не обойтись. Желающему вернуть переплату придется идти в инспекцию и подавать заявление вместе с налоговой декларацией (письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-04-06/4-370).

Работник уволился: как ему вернуть переплату?

Иногда обнаруживается факт излишнего удержания налога с доходов уже уволившегося сотрудника. В этом случае положения ст. 231 НК РФ для него остаются в силе: он вправе вернуть переплату. И не имеет значения, трудится сотрудник у того же работодателя в этот момент или нет (письмо Минфина России от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430).

Порядок действий налогоплательщика будет тем же: от бывшего работника потребуется написать заявление и принести его в бухгалтерию компании.

Если компания отказывается возвращать переплату, то на стороне работника будет суд. Подробнее об этом — в материале «Принудить агента к возврату НДФЛ можно через суд».

В этой ситуации бухгалтеру следует помнить, что вернуть бывшему работнику налог можно только за счет предстоящих платежей по НДФЛ из доходов других сотрудников (письма Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193, от 31.07.2012 № 03-04-05/1-901).

Если фирма отправила в адрес уволившегося работника сообщение о переплате, а с заявлением о возврате пришел его родственник (по причине смерти бывшего сотрудника), выплатить излишки нельзя (письмо Минфина России от 07.03.2013 № 03-04-06/7028).

Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога

Налоговый кодексЧасть 2Раздел VIII.Глава 23. Статья 231

1. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

1.1. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.

3. Утратил силу.

Скачать PDF

Печать страницы

Предлагаем ознакомиться со статьей 231 НК РФ Главы 23 «Порядок взыскания и возврата налога». Информация актуальна на 2016 год. Если Вы считаете, что статья 231 НК РФ устарела и не является актуальной, просим Вас написать об этом в редакцию сайта через форму форму обратной связи.

Сохраните страницу в соц. сетях:

Другие статьи в

СТ 207 НК РФ
СТ 208 НК РФ
СТ 209 НК РФ
СТ 210 НК РФ
СТ 211 НК РФ
СТ 212 НК РФ
СТ 213 НК РФ
СТ 213.1 НК РФ
СТ 214 НК РФ
СТ 214.1 НК РФ

СТ 214.2 НК РФ
СТ 214.2.1 НК РФ
СТ 214.3 НК РФ
СТ 214.4 НК РФ
СТ 214.5 НК РФ
СТ 214.6 НК РФ
СТ 214.7 НК РФ
СТ 214.8 НК РФ
СТ 215 НК РФ
СТ 216 НК РФ

СТ 217 НК РФ
СТ 218 НК РФ
СТ 219 НК РФ
СТ 219.1 НК РФ
СТ 220 НК РФ
СТ 220.1 НК РФ
СТ 220.2 НК РФ
СТ 221 НК РФ
СТ 222 НК РФ
СТ 223 НК РФ

СТ 224 НК РФ
СТ 225 НК РФ
СТ 226 НК РФ
СТ 226.1 НК РФ
СТ 227 НК РФ
СТ 227.1 НК РФ
СТ 228 НК РФ
СТ 229 НК РФ
СТ 230 НК РФ
СТ 231.1 НК РФ

Глава 23. Налог на доходы физических лиц

Статья 231.1. Особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с отдельных видов доходов

Изменился статус сотрудника: что делать для возврата налога?

Работник компании может в течение года стать налоговым резидентом, если будет жить и работать на территории нашей страны более 183 дней. Тогда у него автоматически образуется переплата по НДФЛ, так как ставка налога на доходы снижается с 30 до 13%.

Такие случаи законом тоже предусмотрены — в п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Специалисты компании пересчитают налог с начала года по ставке 13% и зачтут образовавшуюся сумму переплаты в счет сумм налога, которые налоговый агент обязан удержать по этой ставке со всех доходов работника за год. А если к концу года переплата будет зачтена не в полном объеме, самому работнику придется обратиться за возвратом к налоговикам (письмо Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-05/41061).

Документов при этом понадобится больше. Кроме заявления и декларации о доходах потребуются документы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Это может быть копия паспорта работника (с отметками о пересечении границы) или справка с места работы (письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557).

Подробнее о том, как правильно осуществить пересчет НДФЛ при изменении налогового статуса, читайте в статье «Как пересчитать НДФЛ в случае, когда нерезидент стал резидентом (на примере гражданина Украины)».

Статья 231 НК РФ. Порядок взыскания и возврата налога. Терминологический комментарий

Пункт 1 Статьи 231 Налогового кодекса РФ.

1) Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пункт 1 Статьи 231 Налогового кодекса РФ.

1)1. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

Пункт 2 Статьи 231 Налогового кодекса РФ.

2) Утратил силу с 1 января 2016 года. – Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

Пункт 3 Статьи 231 Налогового кодекса РФ.

3) Утратил силу с 1 января 2011 года. – Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Итоги

Физлицо, как и любой налогоплательщик, имеет право на возврат сумм излишне удержанного с его дохода налога. Обычно такой возврат делает работодатель по заявлению работника, и справедливо это даже для уже прекратившихся отношений. В случае невозможности вернуть налог через работодателя сделать это можно, обратившись в ИФНС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.