Резидент и нерезидент. Как определить статус в целях НДФЛ?

Физические лица в статусе резидента

Если физлицо находится на территории России минимум 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, его можно назвать резидентом РФ. Эти 183 дня необязательно должны идти последовательно. Есть исключения, когда пребывание вне страны не делает лицо нерезидентом:

• если физическое лицо отсутствовало в стране по причинам прохождения лечения, обучения или исполнения за границей обязательств по трудовому договору;
• если российский военнослужащий несет воинскую обязанность за границей или сотрудник органов власти в командировке за пределами РФ;
• если международный договор устанавливает другой порядок определения резидентства, то применяется его положение, так как его юридическая сила выше.

При отсутствии в стране в течение 183 и более дней за последний год физическое лицо считается нерезидентом. Статус резидента подтверждается сведениями из табеля учета рабочего времени, копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства, данными миграционных карт.

По закону гражданство лица не имеет значения для признания резидентом. Им можно признать лицо без гражданства или иностранного гражданина. ИП получают резидентство, если уплачивают российские налоги и зарегистрированы в органах ФНС России.

Пример 4. Расчет страховых взносов для заграничного сотрудника — иностранца

Сотрудник, работающий за границей, НЕ является гражданином РФ. Необходимо обеспечить расчет по нему только взносов от несчастных случаев на производстве.

В карточке Сотрудника по ссылке Страхование установим для работника статус застрахованного лица Не страхуемые лица, включая не подлежащих страхованию иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ.

При расчете зарплаты такого работника будут начисляться только взносы от несчастных случаев на производстве.

В Расчет по страховым взносам такой сотрудник и его доходы попадать не будут. Это соответствует законодательству.

Но в Карточке учета по страховым взносам (Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам) для такого работника будут заполняться суммы доходов. На наш взгляд, это некорректное заполнение отчета.

Если потребуется предоставлять Карточку учета страховым взносам проверяющим, лучше обнулить в ней суммы вручную. Или можно вообще не передавать карточку этого сотрудника, т.к. он не является застрахованным лицом.

Юридические лица — резиденты

Резидентство юридического лица определяется принадлежностью к налоговой системе РФ. Юрлицо должно состоять на учете в соответствующих органах и уплачивать налоги в бюджет. Для присвоения этого статуса учитывайте место регистрации фирмы, месторасположение управляющего органа и место деятельности. Юридическим лицом — резидентом РФ считаются:

• организации, зарегистрированные в России;
• иностранные организации в соответствии с международным договором;
• международные организации, головной офис которых располагается в России, и управление осуществляется с территории РФ.

Если юрлицо ведет деятельность в России, но при этом создано и зарегистрировано за границей, оно не может быть резидентом.

Место нахождения источников дохода

Какие доходы считаются доходами, полученными от источников в РФ, а какие доходами от источников за пределами РФ, Налоговым кодексом разъясняется в ст. 208.

Доходы от источников в РФ

К доходам от источников в РФ относится прежде всего вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги, совершение действия в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом не имеет значения, российской или иностранной организацией производится выплата вознаграждения, относящегося к доходам от источников в РФ, а также налоговый статус физического лица (Письма Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-292 и от 13.09.2012 N 03-04-06/6-277).

Примечание. Выплаты руководителям российской компании Вознаграждение директора или члена совета директоров организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматривается как доход, полученный от источников в РФ. При этом не имеет значения место, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производилась выплата вознаграждений (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Также к доходам от источников в РФ относятся пенсии и пособия, предусмотренные действующим российским законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Доходы от источников за пределами РФ

К доходам от источников за пределами РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Статус налогового резидента и его особенности

От того, является ли лицо резидентом страны, зависит, в какой стране оно будет платить налог на доходы и какие правила налогообложения будут для него применяться. Статьи 207, 209, 210 и 224 Налогового кодекса регулируют вопросы резидентства в России.

Резидент РФ обязан декларировать все доходы, в том числе полученные за пределами страны и уплачивать с них налоги; налоговая база рассчитывается как сумма всех доходов облагаемых налогом, за исключением сумм положенных налоговых вычетов. Сумма налога для резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Нерезидент уплачивает налог только с тех доходов, которые получены на территории России; налоговый вычет не предоставляется. Сумма налога для нерезидента исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (за месяц).

Как считать 183 календарных дня

183 дня пребывания в РФ, по истечении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев (Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155).

Примечание. Если 183-й день приходится на 31 декабря Если 183-й календарный день приходится на 31 декабря, сотрудник признается налоговым резидентом РФ в истекшем налоговом периоде.

Дни въезда и выезда. Определяя налоговый статус сотрудника, работодатель также должен учитывать дни его въезда в Российскую Федерацию и дни выезда из Российской Федерации, поскольку в эти дни работник фактически находился в РФ (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/[email protected]).

Лечение и обучение. Налоговый кодекс не содержит требований о непрерывности течения 183 календарных дней (Письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/[email protected]).

Время выезда за границу РФ в пределах 12 следующих подряд месяцев не учитывается при подсчете 183 календарных дней, за некоторыми исключениями. Исключения сделаны:

• для краткосрочного лечения;
• обучения.

Примечание. Краткосрочным в данном случае считается период менее 6 месяцев.

Примечание. Долгосрочное лечение или обучение Если физическое лицо обучается в иностранном образовательном учреждении по договору на обучение более шести месяцев, дни нахождения физического лица за пределами РФ в целях указанного обучения не могут учитываться при подсчете дней его нахождения в РФ (Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155).

Дни выезда за границу для краткосрочного лечения или обучения учитываются при подсчете дней пребывания сотрудника в РФ.

Обязательное условие — сразу же после прохождения обучения (лечения) работник должен вернуться в РФ (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-05/6-1128).

При этом в ст. 207 НК РФ не установлены ограничения по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, видам заболеваний, а также по перечню зарубежных стран, в которых граждане РФ могут проходить лечение или обучение (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/[email protected]).

Также следует иметь в виду, что при определении налогового статуса физического лица его гражданство значения не имеет (Письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318).

Рассмотрим на примере, как определяется налоговый статус иностранного сотрудника в течение года и по итогам налогового периода.

Пример. В ОАО «Континент» с 7 февраля 2011 г. работает гражданин Норвегии А. Тюсседал, въехавший на территорию РФ 1 февраля 2011 г. 28 февраля 2011 г. он выехал за пределы Российской Федерации для лечения. 3 ноября 2011 г. А. Тюсседал вернулся в Россию.

В 2012 г. работник выезжал за пределы РФ:

• в командировку — 5 февраля выехал, 19 февраля вернулся;
• в отпуск — 11 марта выехал, 25 марта вернулся;
• на лечение — 27 мая выехал, 28 ноября вернулся.

Является ли работник налоговым резидентом РФ по итогам 2012 г.?

Решение. Отследим изменение налогового статуса работника в течение 2012 г. по состоянию на каждую дату выплаты дохода, по итогам каждого календарного месяца и по итогам налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой выплаты дохода в виде оплаты труда является последнее число каждого календарного месяца. Поэтому для каждой даты выплаты дохода 12-месячный период отсчитываем назад, начиная с дня, предшествующего дате выплаты дохода. Например, для 31 мая 2012 г. рассматриваемый период — с 31 мая 2011 г. по 30 мая 2012 г. Аналогично определяем периоды для всех других дат. Последний день каждого месяца (если работник был в России) будет относиться к 12-месячному периоду на следующую дату выплаты дохода.

В нашем примере будет одно исключение, связанное с високосным 2012 г. Для 29 февраля 2012 г. возьмем 12-месячный период с 28 февраля 2011 г. по 28 февраля 2012 г.

В табл. 2 представлены результаты вычислений количества дней пребывания работника на территории РФ и за ее пределами.

Таблица 2

Изменение налогового статуса работника в течение 2012 года

Лечение длилось более шести месяцев. Оно не учитывается в числе дней пребывания работника в РФ. Количество дней пребывания работника в РФ в течение 2012 г. показано в табл. 3.

Таблица 3

Количество дней пребывания на территории РФ в 2012 году

Работник признавался налоговым резидентом РФ по итогам мая, июня, июля, августа, сентября и октября 2012 г. К его доходам, полученным в эти месяцы, налоговый агент начал применять ставку 13%. По итогам ноября А. Тюсседал утратил статус налогового резидента РФ, с его доходов налоговый агент начал удерживать НДФЛ по ставке 30%. Этот статус сохранился и по состоянию на 31 декабря 2012 г. Поэтому с доходов работника за 2012 г. (общая сумма доходов, полученных иностранным работником от источников на территории РФ, составила 400 000 руб.) налоговый агент удержал НДФЛ по ставке 30%.

Таблица 5 справки о доходах физического лица за 2012 г. по форме 2-НДФЛ А. Тюсседала будет выглядеть так, как показано ниже.

Образец

Фрагмент формы 2-НДФЛ

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 30%

Налог на доходы резидентов и нерезидентов

От налогового статуса физлица зависит ставка НДФЛ, по которой облагаются получаемые доходы. По статье 224 Налогового кодекса резидент РФ уплачивает стандартный НДФЛ по ставке 13%. Для лиц нерезидентов пункт 3 статьи 224 устанавливает специальную ставку НДФЛ 30%, которая может быть снижена при определенных условиях:

• если нерезидент получил в качестве дохода дивиденды от вложений в российские организации, ставку налога можно снизить до 15%;
• для особых категорий нерезидентов налоговая ставка составляет 13%.

Особыми категориями нерезидентов признаются: работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, переселенцы и беженцы, граждане ЕАЭС, члены экипажей судов.

Пример 2. Корректировка учета НДФЛ заграничных работников документом «Операция учета НДФЛ»

Сотрудник, работающий за границей, является налоговым резидентом. Оклад работника – 63 000 руб.

С 01.10.2021 г. по 07.10.2021 г. работник находился в командировке на территории РФ. Сумма оплаты по среднему заработку за время нахождения в командировке – 15 000 руб. Оплата по окладу за фактически отработанное время в октябре – 48 000 руб.

Необходимо настроить учет доходов работника таким образом, чтобы НДФЛ облагалась только оплата командировки на территории РФ. Доходы работника с учетом октября не превысили 5 млн. руб. Для расчета НДФЛ с оплаты командировки должна применяться ставка налога 13%.

Чтобы НДФЛ с оплаты командировки рассчитался по ставке 13% (15%), установим статус сотрудника для целей расчета НДФЛ — Резидент.

Рассчитаем заработную плату сотрудника за октябрь 2022 г. и проверим расчет НДФЛ. Налог должен быть рассчитан в размере:

• 15 000 (оплата командировки) * 13% (ставка НДФЛ) = 1 950 руб.

Однако в документе Начисление зарплаты и взносов НДФЛ рассчитался со всех доходов – в размере 8 190 руб.

• (15 000 <�оплата командировки> + 48 000 <�оплата по окладу>) * 13% (ставка НДФЛ) = 8 190 руб.

Чтобы Оплата по окладу не включалась в налоговую базу по НДФЛ, создадим документ Операция учета НДФЛ (Налоги и взносы – См. также – Операции учета НДФЛ). На вкладке Доходы заполним строку с суммой начисленного сотруднику оклада (48 000 руб.) со знаком «минус». Дату получения дохода укажем последний день месяца расчета зарплаты – 31.10.2021 г.

Пересчитаем НДФЛ в документе Начисление зарплаты и взносов. Итоговая сумма НДФЛ определится корректно – только с оплаты командировки (- 6 240 + 8 190 = 1 950 руб.).

На вкладке НДФЛ в документе Начисление зарплаты и взносов мы видим пересортицу в расчете НДФЛ по подразделениям. Она образовалась, потому что документ Операция учета НДФЛ не содержит поля Подразделение и уменьшение налога происходит по пустому подразделению. Эта пересортица не будет критична для учета – важно, чтобы Регистрация в ИФНС совпадала для обеих строк на вкладке НДФЛ.

Если после ввода Операции учета НДФЛ нежелательно пересчитывать документ Начисление зарплаты и взносов, налог можно пересчитать в документе Перерасчет НДФЛ (Налоги и взносы – Перерасчеты НДФЛ).