2-НДФЛ и 6-НДФЛ: ФНС рассказывает о типичных ошибках

Какими программами проводить проверку отчетности по НДФЛ

Проверить форму 6-НДФЛ можно следующим образом:

• Встроенной проверкой 1С – проверяет основные контрольные соотношения в 6-НДФЛ (кроме междокументарных).
• Междокументарные соотношения – только ручной контроль.

Для проверки 2-НДФЛ предусмотрены:

• Встроенная проверка 1С – выявляет ошибки в персональных данных в 2-НДФЛ.
• Программа Tester – осуществляет форматный контроль.
• Налогоплательщик ЮЛ – проверяет «математику» в 2-НДФЛ (бесплатная программа).

Если есть расхождения в формах

Перед отправкой документа рекомендуется провести сверку самостоятельно, используя приведенные соотношения. Предположим, что бухгалтер нашел несовпадение данных. В этом случае:

1. Проверьте, нет ли в бланках опечатки.
2. Выясните, какое значение верное — в справке или в расчете.
3. Устраните выявленную неточность и сделайте корректировку за предыдущие периоды, при необходимости.
4. Внесите исправления в бухгалтерский учет.

Если обнаружено несоответствие в уже поданном отчете, необходимо в ФНС подать корректировку. Есть способ, как объяснить налоговой расхождения в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, — направить в инспекцию письмо с пояснениями и указать причины расхождений.

Проверка «математики» в 2-НДФЛ

Проверить «математику» (соответствие исчисленного налога налоговой базе и др.) в 2-НДФЛ можно с помощью программы Налогоплательщик ЮЛ.

Скачать программу Налогоплательщик ЮЛ можно на сайте nalog.ru по ссылке →

При начале работы с программой необходимо будет заполнить данные по организации, далее выгрузить файл со справками 2-НДФЛ из программы 1С и загрузить в Налогоплательщик ЮЛ.

После запуска проверки ее результаты в Налогоплательщике ЮЛ могут выводиться в следующем виде:

Самое ценное в программе это то, что проверяется «математика». Например, сравнивается:

• сумма НДФЛ исчисленного в справке 2-НДФЛ с расчетным НДФЛ исчисленным;
• сумма НДФЛ перечисленного и удержанного (НДФЛ перечисленный не должен быть больше удержанного налога);
• сумма НДФЛ удержанного с расчетным НДФЛ удержанным.

Сверка данных 6 НДФЛ 2 НДФЛ

Какие соотношения проверяются в отчетах:

1. Величина графы 020 формы 6 НДФЛ равна сумме общего дохода всех сотрудников с признаком «1» в справке по той же налоговой ставке.
2. Величина графы 025 из отчета равна сумме общих дивидендов из 2 НДФЛ с признаком «1» всех сотрудников за год.
3. Величина графы 040 из 6 НДФЛ равна сумме общего исчисленного налога из справки с признаком «1» с той же ставкой по всему персоналу.
4. Величина графы 080 из отчета равна сумме не удержанного работодателем налога из справки по всему персоналу за год.
5. Величина графы 060 из отчета равна сумме всех справок с признаком «1» за год.

Справочно! Признак 1 означает, что справка содержит информацию обо всех работниках, получивших доход у работодателя.

В то же время признак 2 содержит только тех сотрудников, с доходов которых налог не был удержан. О них необходимо сообщить, чтобы инспекция направила им письма о необходимости самостоятельной уплаты налога со сдачей декларации 3 НДФЛ.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Междокументарные соотношения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ придется проверять вручную.

Общая схема проверки по строкам данных 6-НДФЛ и 2-НДФЛ выглядит следующим образом:

При этом 070 строка (сумма удержанного НДФЛ) и 090 строка (сумма возвращенного НДФЛ) отчета 6-НДФЛ в проверке не участвует из-за особых правил их заполнения.

Для того, чтобы получить сводные данные по справкам 2-НДФЛ, можно из документа вывести на печать Реестр (дополнительный с 2014 г.) (Печать – Реестр (дополнительный с 2014 г.):

Он будет представлен в следующем виде:

В отчете можно увидеть сумму дохода и исчисленный НДФЛ в целом по всем физическим лицам, которые необходимо сравнить с 6-НДФЛ.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ: ФНС рассказывает о типичных ошибках

Не позднее 3 апреля налоговые агенты должны представить в налоговые органы годовые формы о доходах физических лиц – справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ. О частых вопросах и наиболее типичных ошибках при подготовке этой отчетности БУХ.1С рассказал начальник отдела НДФЛ Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России Владислав Волков

.

Новые коды доходов и вычетов

Приказом ФНС России от 22.11.2016 №ММВ-7-11/[email protected] утверждены новые коды доходов и вычетов. Изменения вступили в силу 26 декабря 2016 года.

Введены новые коды по стандартным налоговым вычетам (126-149).

Внесены изменения в коды доходов 1532, 1533, 1535 в части доходов по операциям с производными финансовыми инструментами

Введены новые коды доходов 1544-1549, 1551-1554 в части доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете. В этой связи также уточнены действующие и введены новые коды вычетов.

Сведения по форме 2-НДФЛ должны представляться с новыми кодами уже за 2016 год. Впрочем, если коды в этой справке будут представлены без учета последних изменений, штрафных санкций не последует.

Новые коды по премиям

Введены два новых кода, касающиеся премий.

Код 2002. Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений).

Код 2003. Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Минфин выпускал разъяснения о том, что дата фактического получения дохода по премиям – это дата непосредственной выплаты такого дохода либо перечисления на счет налогоплательщика – физического лица. В 2015 году вышло определение Верховного суда РФ от 16.04.2015 №ГК15-2718, в котором было сказано, что премии, связанные непосредственно с оплатой труда, выплачиваются так же, как заработная плата. И, следовательно, датой фактического получения дохода по премиям, связанным с оплатой труда, должен считаться последний день того месяца, за который она начислена. После этого официальных разъяснений от Министерства финансов относительно того, что его позиция меняется, не последовало. Однако ранее сам Минфин указывал, что если определения высших судов идут в разрез с его позицией, то принимается позиция судов.

Изменения в отчетности по Федеральному закону №113-ФЗ от 2.05.2015

Самые главные ошибки при заполнении отчетности связаны с датами фактического получения дохода.

Ниже приведены даты по конкретным видам доходов.

Дата удержания НДФЛ по материальной выгоде

Раньше в п.2. ст.231 НК РФ говорилось, что налоговый агент удерживает НДФЛ до его полного удержания, даже с выплат в следующем году. Сейчас это положение утратило силу, после сообщения налогового агента о невозможности удержать НДФЛ его обязанность по удержанию прекращается.

Следовательно, если до 31 декабря, к примеру, по матвыгоде или доходу в натуральной форме никаких выплат в денежной форме не было, направляется справка 2-НДФЛ с признаком 2. Но есть нюанс по дате удержания налога, связанный с материальной выгодой. Например, если сотрудник взял заём на покупку жилья. Ежемесячно ему начисляется доход в виде материальной выгоды. По сегодняшнему законодательству, если 31 декабря зарплата за декабрь не выплачена, то по матвыгоде возникает налог, который невозможно удержать. Но тут есть выход. Если дата получения дохода по иным денежным выплатам выпадает на последний день декабря, с этой выплаты можно удержать налог с дохода в виде материальной выгоды. Всегда как делали? По матвыгоде удерживали налог с этой январской зарплаты еще за декабрь. Так же и сегодня можно делать. Дата фактического получения дохода с декабрьской зарплаты выпадает на 31-е, и неважно, что не выплатили, из этой же суммы можно удержать. Наверное, это будет лучше, чем представлять каждый год справки с признаком 2.

Срок перечисления НДФЛ по отдельным видам доходов

Многие налоговые агенты ставят в строку 120 отчетности 6-НДФЛ ту дату, когда налог фактически перечислен. Это неправильно. Ждать с перечислением до последнего дня месяца, конечно, не нужно. Если, к примеру, по отпускным или больничным выплатили 15-го, удержали 15-го и перечислили 15-го – это не нарушение. Но в 6-НДФЛ сроком перечисления налога с отпускных надо ставить последнюю дату месяца. То есть строка 100 – 15 число, строка 110 – 15 число, строка 120 – последний день.

Для раздела 2 существует определенная формула для самоконтроля – сумма налога по 140 строке, уменьшенная на 090, должна попасть в бюджет в промежутке времени между 110 и 120 строкой. То есть от даты удержания налога до даты перечисления налога. Если она «упадет» раньше срока, то не будет засчитана. Возникнет задолженность, налоговый орган выставит требования.

Соотношение разделов 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Определенные соотношения значений между отчетными документами будут контролироваться налоговиками. В частности, раздел 1 расчета 6-НДФЛ должен быть равен 2-НДФЛ (или разделу 2 декларации по налогу на прибыль). Раздел 2 6-НДФЛ должен быть равен перечислению налога + КРСБ (фактическое перечисление).

При этом разделы 1 и 2 не корреспондируют. Сумма 140 строк может и не сходиться с суммой 070 строк, нет такого контрольного соотношения.

Междокументарные контрольные соотношения

Строка 020 6-НДФЛ по соответствующей ставке (строка 010) = Строка «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с приз.1, представленных по всем налогоплательщикам + Строка 020 по соответствующей ставке (строка 010) приложений №2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам.

В строку 020 не попадают суммы, не подлежащие налогообложению. К примеру, выходное пособие при увольнении, если оно не превышает трехкратного размера зарплаты. А если превышает, то в 020 попадает только сумма этого превышения. Отдельного кода для этого превышения нет, в 2-НДФЛ нужно ставить 4800.

Строка 025 6-НДФЛ = Доход в виде дивидендов (код дохода 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам + Доход в виде дивидендов (код дохода 1010) приложений №2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам.

Если 025 строка заполнена, то данная сумма должна обязательно войти в 020 строку.

Строка 040 6-НДФЛ по соответствующей ставке (строка 010) = строка «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам + Строка 030 по соответствующей ставке (строка 010) приложений №2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам.

Есть формула контроля суммы исчисленного налога, где значение 020 строки (сумма начисленного дохода) за вычетом суммы налоговых вычетов (030), умноженное на ставку, равно 040. Порой налоговые органы требуют соблюдения этой формулы, не дочитав про расхождения. Это неправильно. Данная формула может и не сойтись, и в контрольных соотношениях это прописано. Потому что, во-первых, у нас не все доходы считаются нарастающим итогом, во-вторых, все-таки 6-НДФЛ – это сводная форма по всем налогоплательщикам. И 040 должна рассчитываться не пустым умножением по формуле, а именно как исчисленный налог по каждому налогоплательщику.

Строка 080 6-НДФЛ = Строка «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам + Строка 034 приложений №2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам

В 080 четко попадают только те суммы, которые налоговый агент не может удержать в течение налогового периода. Что касается переходящей зарплаты между отчетными периодами (например, март-апрель), ее не надо туда ставить. Вы же сможете удержать ее в следующем квартале.

Строка 060 6-НДФЛ = Общее количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений №2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом

Суммироваться будет не количество бумажек, а количество людей – налогоплательщиков. При этом хочу напомнить, что доход по ценным бумагам отражается именно в декларации по налогу на прибыль, приложение 2. И не надо эти данные дублировать в 2-НДФЛ. Что касается дивидендов, то они в приложениях №2 к ДНП указываются только по ценным бумагам. Дивиденды в ООО от долевого участия отражаются только в 2-НДФЛ.

Строка 070 в междокументных контрольных соотношениях не участвует. Не будет стыковаться ни с 2-НДФЛ, ни с приложением №2 к ДНП, потому что само указание сумм в 070 и сумм удержанного налога в 2-НДФЛ отличается. В 2-НДФЛ идет за период, в 6-НДФЛ – в периоде. Поэтому в 070 строку сумма удержанного налога ставится только в том отчетном периоде, когда она была непосредственно удержана. Если выплат не было (пример с переходом зарплаты между кварталами), то в 070 сумма не ставится, потому что она не была удержана.

Форма 2-НДФЛ: заполнение

Распространенная ошибка – когда налоговые агенты не дожидаются уведомления от ИФНС, подтверждающего право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи. Если не получили уведомления, то сумма фиксированных платежей в 2-НДФЛ не отражается в принципе. Порой их указывают заранее, зная, что вот-вот придет уведомление. И это недостоверность сведений.

ИНН в 2-НДФЛ можно не указывать, если налоговый агент не располагает данными об ИНН налогоплательщика.

Как указывать ставки налога при перерасчете резидентства РФ? Двух разделов – 30% и 13% — в общем случае быть не должно. Такие два раздела могут встречаться, если работает нерезидент — высококвалифицированный специалист, у которого не все доходы облагаются по 13% (п.3 ст. 224 НК – всевозможные подарки и материальная помощь будут облагаться по 30%).

В 2-НДФЛ и 6-НДФЛ категорически запрещается указывать отрицательные значения. Иногда так делают при перерасчете, когда человека отзывают из отпуска, либо он принес больничный лист. Все сторнирования, все перерасчеты должны идти в регистрах учета. В 2-НДФЛ указывается уже окончательная сумма дохода.

За какой период в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ указывать недополученную заработную плату? Например, если зарплата за ноябрь и декабрь выплачивается в марте и апреле. В 2-НДФЛ она указывается за тот период, когда начислена. В 6-НДФЛ по 1 разделу эти суммы будут идти так же, как и в 2-НДФЛ – по начислению, а по 2 разделу – уже по фактической выплате. При таком заполнении, конечно, надо ожидать от налогового органа уведомления о даче пояснений, потому что здесь явное нарушение трудового законодательства. Надо не пугаться, а объяснять налоговикам ситуацию.

2-НДФЛ – предоставление корректирующих и аннулирующих сведений.

Аннулирующие сведения с кодом 99 представляются только в том случае, если справка в принципе не должна была быть представлена, или она представлена ошибочно.

Сейчас банки иногда списывают задолженность клиентов, еще не исчерпав все возможности по взысканию долга. Списанную задолженность, соответственно, обозначают как доход заемщика и торопятся обложить ее налогом. А потом вдруг случается чудо, и заемщик возвращает долг. Следовательно, дохода нет, он аннулируется – признак 99.

Если вы в суммовых значениях ошиблись, не надо справку аннулировать. Ее надо просто сдать как уточнение. Если надо уточнить идентификационные данные, тоже можно сдать корректирующую справку, но вместе с ней надо подать соответствующее заявление-пояснение о том, что именно меняется.

Переплату НДФЛ теперь можно засчитывать в счет недоимки, в том числе и по другим налогам

В феврале произошел положительный для налогоплательщиков сдвиг, связанный с возвратом излишне уплаченного НДФЛ.

Ранее Минфин придерживался позиции, что переплата НДФЛ подлежит только возврату, засчитывать ее в счет будущих платежей нельзя. Но в феврале вышло письмо по системе налоговых органов — №ГД-4-8/2085 от 6.02.2017 о проведении зачетов таких сумм. Наконец-то дождались.

Правда, автоматического зачета в счет будущих периодов не предусматривается. Переплату можно зачесть в счет недоимки — как НДФЛ, так и других федеральных налогов. Равно как и наоборот, можно засчитать переплату других налогов в счет недоимки по НДФЛ. Письмо распространяется не только на будущие, но и на прошлые периоды.

Порядок такой же, как был для возврата. Необходимо представить выписки из регистров налогового учета, платежные документы, иные документы, подтверждающие, что это излишняя сумма. Выездная проверка тут не обязательна.

Можно немного упростить для себя процедуру. Например, если выплачиваете отпускные 15 числа, то налог по ним должен быть уплачен до последней даты месяца. Пишете заявление о зачете переплаты в счет этого налога в промежуток между 15-м и последним днем месяца. Таким образом мы обходим п.9 ст. 226 НК, из-за которого зачесть переплату автоматом невозможно.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ

Существует контрольное соотношение между отчетами 6-НДФЛ и РСВ:

Оно может не выполняться, если организация выплачивает не облагаемые НДФЛ доходы.

Например, в строке 020 отчета 6-НДФЛ не будут отражаться, но попадут в 030 строку Приложения 1 отчета по страховым взносам, следующие начисления:

• пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
• пособие по беременности и родам;
• больничный, начисленный в декабре 2022 г., но выплаченный в январе 2022 г.

Для поиска разниц между 6-НДФЛ и РСВ смотрите наш лайфхак — Как найти разницу сумм в 6-НДФЛ и РСВ

Т.е. данные контрольные соотношения действительно могут не выполняться и это нормально. Однако в этом случае придется давать пояснения ИФНС о причинах их несоблюдения.

См. — Пример ответа на требования ИФНС о предоставлении пояснений расхождения в отчетах 6-НДФЛ и Расчет по страховым взносам

Как проверить контрольные соотношения

В письме ФНС № БС-4-11/ разъясняется, как сравнить и какие строки должны совпадать в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в 2022 году, — теперь отчета 2-НДФЛ нет, а справки о доходах и налогах сдают в составе годового расчета. Это означает, что при проверке формы надо смотреть внутридокументные контрольные соотношения 6-НДФЛ в 2022 году.

. В приложениях к нормативному документу в виде развернутых таблиц собраны следующие данные:

• контрольное соотношение между показателями;
• ссылки на соответствующие статьи кодекса, которые нарушены;
• описание потенциальной ошибки;
• указания для контролирующих органов, какие действия предпринять при обнаружении описанной ошибки.

Показатели проверки разбиты на 5 групп — внутридокументные и междокументные по карточкам расчетов с бюджетом, налоговой отчетности, информационным ресурсам и банковским счетам. Порядок, как сверить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2022 г., зависит от новых правил заполнения расчета. Налоговый агент проверяет только первую группу показателей — внутридокументные КС. Напоминаем, что отдельный отчет 2-НДФЛ в 2022 г. не сдают, а справочные сведения предоставляют в составе расчета сумм налога на доходы физических лиц за 4 квартал, то есть по итогам года. В отчетных формах за 1-3 кварталы заполнять справки-приложения не надо.

ВАЖНО!

Проводить сверку форм с использованием контрольных соотношений — это право, а не обязанность налогового агента. Но если инспектор обнаружит ошибку при проверке расчета, он пришлет требование о предоставлении пояснений.

Подготовили таблицу контрольных соотношений 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2022 год с учетом новых правил заполнения расчета. Это выдержки из письма № БС-4-11/, полный перечень внутридокументных и междокументных показателей проверки смотрите в разъяснительном документе от ФНС.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как отразить различные выплаты в расчете 6-НДФЛ. Используйте эти инструкции бесплатно.

Контрольные соотношения по проверке размера зарплаты сотрудников

Письмами ФНС России от 17.10.2019 N БС-4-11/[email protected] и от 17.01.2020 N БС-4-11/[email protected] введены новые дополнительные контрольные соотношения для отчетов 6-НДФЛ и РСВ.

Теперь проверяться будет сумма заработной платы:

1. Средняя зарплата каждого работника >= МРОТ.
2. Средняя зарплата в целом по организации >= Средняя отраслевая заработная плата по региону за прошлый календарный год.

Первое контрольное соотношение может не выполняться, когда, например, сотрудник:

• работает на неполную ставку;
• период отработан не полностью в связи с отсутствиями сотрудника по причинам болезни, отпуска за свой счет и т.д.

Поэтому нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция запросит пояснения о несоблюдении данных контрольных соотношений.

Отличия отчетности

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие официальный штат (даже если в нем всего 1 сотрудник), обязаны исчислять и снимать с доходов физических лиц налог и перечислять в государственную казну. Об этих операциях необходимо отчитываться в ИФНС с помощью двух установленных форм:

• отчет 6 НДФЛ;
• справка 2 НДФЛ.

ФНС России разработала эти отчеты и вменила всем работодателям сдавать их в предусмотренные сроки. Но вдобавок к ним каждый хозяйствующий субъект подает и другую документацию:

• РСВ – по страховым платежам за сотрудников;
• декларации по различным налогам или спецрежимам;
• бухгалтерская отчетность.

Важно, чтобы данные подаваемых отчетов правильно соотносились друг с другом и не содержали противоречивых сведений, иначе ИФНС запросит пояснения либо привлечет к ответственности за предоставление фальсифицированной информации, допущение ошибок, уклонение от уплаты налога и пр.

Для проверки правильности указанных данных и их взаимосвязи Налоговая служба предусмотрела контрольные соотношения. По ним требуется проверять отчетность перед подачей, и по ним же инспектор будет проводить камеральную проверку.

Контрольные соотношения установлены письмом ФНС № БС-4-11/3852 10 марта 2016 года. Документ спасет от обидных штрафов и позволит убедиться в полноте и достоверности представляемых данных.

Но прежде чем перейти к указанному письму, я расскажу, чем отличаются 2 НДФЛ и 6 НДФЛ.

Таблица 1. Отличия между отчетами 2 НДФЛ и 6 НДФЛ.

Рекомендуем дополнительно прочитать: Статус налогоплательщика в справке 2-НДФЛ

Пояснения о расхождениях в РСВ и 6-НДФЛ из-за компенсации за задержку зарплаты

11 августа 2022 ООО «Ромашка» получило требование представить пояснения о причинах расхождений выплат в пользу сотрудников по данным расчета 6-НДФЛ за полугодие 2022 года с данными Расчета по страховым взносам за полугодие 2022 года.

15 июня 2022 года ООО «Ромашка» выплатило компенсацию за задержку заработной платы за апрель:

• 180 руб. — И.И. Иванову;
• 220 руб. — М.И. Ивановой;
• 320 руб. — П.П. Петрову.

Итого выплатили компенсацию 720 руб. Компенсация не превышает 1/150 ключевой ставки, которая действует в период просрочки, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Поэтому НДФЛ с компенсации ООО не удерживало. На сумму компенсации начислены страховые взносы (ст. 236 ТК, п. 1 ст. 217, п. 1 ст 420 НК).

Приложения:

• бухгалтерская справка-расчет на выплату компенсации за задержку зарплаты.

Разница в значениях по формам

При подготовке отчетности для фискального органа 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, в чем разница между указанными в двух документах сведениями, позволит корректно заполнить требуемые декларации. Вопрос расхождения заключается в разном значении суммарных удержаний по доходам, отраженным в отчетных документах по НДФЛ по причине того, что часть отчислений из фонда заработной платы в одном отчете отражается в отчетном году, а в другом налоговом отчете – сумма перетекает в новый отчетный период.

Исправления вносить и подгонять цифры нет необходимости, ведь декабрьская заработная плата выплачивается в январе, что исключает попадание декабрьского налога в строку 070 6-НДФЛ. Положение об этом разъясняется в письмах фискального органа, выпущенных под номерами БС-4-11/[email protected] и БС-4-11/23138, в конце 2016г.

Следует понимать, чем отличается 6-НДФЛ от 2-НДФЛ по расчетам налога за декабрь, чтобы произвести правильные расчеты:

• НДФЛ за декабрь не попадает в годовой отчет по 6-НДФЛ;
• В 2-НДФЛ будет отражена сумма по удержанному и перечисленному налогу, вне зависимости от факта удержания нужной суммы месяцем позднее.

В остальном, бухгалтеру рекомендуется придерживаться опубликованных в марте 2016г. отдельным разъяснительным письмам Налоговой службы соотношениях для контроля правильности вносимых в декларации сведений с сопоставлением построчных значений.