Нормативная база
В качестве нормативной базы, регулирующей отношения по бухгалтерскому учету и порядку исчисления налогов для товарных знаков, применяются следующие документы.
| №пп | Номер документа | Название документа |
| Бухгалтерский и налоговый учет | ||
| 1 | ПБУ 14/2007 | Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» |
| 2 | ГОСТ Р 58591-2019 | Интеллектуальная собственность. Бухгалтерский учет и нематериальные активы |
| 3 | IAS 38 | Международный стандарт финансовой отчетности «Нематериальные активы» |
| 4 | — | Налоговый кодекс РФ, глава 25, ст. 257 |
| 5 | № 66н | Приказ Минфина от 02.07.2010 |
| Оценка товарных знаков | ||
| 6 | №135-ФЗ | «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» |
| 7 | №297 (ФСО №1) | Приказ Минэкономразвития России об утверждении Федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки» |
| 8 | № 298 (ФСО №2) | Приказ Минэкономразвития России об утверждении Федерального стандарта «Цель оценки и виды стоимости» |
| 9 | № 299 (ФСО №3) | Приказ Минэкономразвития России об утверждении Федерального стандарта «Требования к отчету об оценке» |
| 10 | № 385 (ФСО № 11) | Приказ Минэкономразвития России об утверждении Федерального стандарта «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности» |
Расходы на использование товарного знака
Расходы на использование товарного знака (ТЗ, полученные по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии) отражаются в зависимости от порядка выплаты платы за право использования ТЗ (п. 39 ПБУ 14/2007):
- При единовременной оплате в качестве расходов будущих периодов.
- При периодических платежах – в качестве текущих расходов.
Стоимость полученного в пользование ТЗ учитывается за балансом. В плане счетов нет отдельного счета для таких активов. Рекомендуется самостоятельно создать забалансовый счет, например, счет «НМА, полученные в пользование».
Типовые бухгалтерские проводки для этого случая приведены в Таблице 2.
Таблица учета
| № п/п | Содержание бухгалтерской проводки | Счета учета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена стоимость полученного ТЗ | 012 «НМА, полученные в пользование» | |
| 2 | Отражены расходы будущих периодов (единовременный платеж в оплату прав пользования ТЗ) | 97 | 60 (76…) |
| 3 | Отражены периодические платежи за право пользования ТЗ | 20 (26, 44…) | 60 (76…) |
| 4 | НДС по расходам, связанным с использованием права на ТЗ. | 19 | 60 (76…) |
| 5 | Списание расходов будущих периодов на текущие расходы (в соответствии с учетной политикой, обычно ежемесячно) | 20 (26, 44…) | 97 |
Постановка на баланс
Согласно ПБУ 14/2007 и НК РФ, нематериальные активы могут быть поставлены на бухгалтерский учет при соблюдении нескольких основных условий:
- У объекта должна отсутствовать материально-вещественная форма. Хотя товарный знак представляет собой маркетинговое обозначение (логотип, слово или другие виды торговых марок), которое может использоваться в качестве бирок, этикеток и наклеек для маркировки продукции, в целом он относится к нематериальным объектам.
- Объект должен приносить доход в будущем. Это положение применяется как к коммерческим, так и к некоммерческим организациям. Для первых экономическая выгода заключается в использовании товарного знака для производства продукции (ее маркировки) или выполнения услуг, для удовлетворения управленческих, маркетинговых нужд.
Для некоммерческих организаций выгода от использования обозначения состоит в достижении поставленных целей в соответствии с учредительными документами, включая предпринимательскую деятельность (статья 24 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
- Право на получение экономических выгод подтверждается надлежаще оформленными документами – свидетельством о регистрации, договорами о передаче прав на использование товарного знака или документами, обосновывающими их получение в порядке универсального правопреемства.
- Организация осуществляет контроль над объектом. Контроль заключается в наличии исключительных прав на обозначение, которые подтверждаются государственной регистрацией товарного знака в «Роспатенте».
- Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев. Согласно ГК РФ, срок правовой охраны для товарного знака составляет 10 лет, после чего его можно продлить еще на 10 лет.
- Первоначальная стоимость товарного знака может быть обоснована документально, то есть можно исчислить расходы на его приобретение. Здесь мы опять возвращаемся к необходимости регистрации в «Роспатенте» или документального оформления договора отчуждения или лицензии, которые также приобретают свою легитимность только после регистрации в патентном ведомстве.
Товарные знаки: бухгалтерский учет и налогообложение
Сидорова Вера Владимировна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ
Сегодня мы познакомим наших читателей с порядком бухгалтерского и налогового учета операций по созданию, приобретению и использованию товарного знака.
| Справка Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Обладателем исключительного права (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо. Товарный знак можно разработать самостоятельно или силами специализированных фирм, заключив с ними авторский договор заказа. Правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации. Правообладатель (лицо, зарегистрировавшее в установленном порядке исключительные права) может пользоваться и распоряжаться как товарным знаком, так и своим правом на товарный знак. В соответствии со ст. 25, 26 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 возможны два способа передачи другому лицу прав на использование товарного знака: предоставление исключительного права (уступка товарного знака) и предоставление права на его использование по лицензионному договору. |
Учет исключительного права на товарный знак
Учет товарных знаков ведется в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом РФ. В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА). Для признания товарного знака нематериальным активом необходимо выполнение следующих условий: – отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; – возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; – использование в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации; — использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Товарные знаки, признаваемые в качестве НМА, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). При этом, если товарный знак приобретен правообладателем за плату, то первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение (например, суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу), информационные услуги, вознаграждения посреднических организаций, государственная пошлина за регистрацию и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на разработку, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, пошлины и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). Для признания знака в качестве НМА в целях налогообложения необходимо выполнение требований, по сути аналогичных установленным в бухгалтерском учете:
- использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, предусмотрен порядок формирования первоначальной стоимости НМА. При схожести правил имеются существенные различия. Например, в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются проценты по заемным средствам (п. 27 ПБУ 15/01), суммовые разницы, в то время как в налоговом они относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Первоначальная стоимость также будет отличаться, если товарный знак поступил в организацию в качестве вклада в уставный капитал, получен безвозмездно или по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов согласно Налоговому кодексу РФ.
Например, единый социальный налог не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого организацией нематериального актива, а относится к расходам в зависимости от выбранного метода признания расходов и доходов.
Следует отметить, что действующее законодательство не содержит положений, позволяющих изменить первоначальную стоимость НМА как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
При рассмотрении порядка учета товарного знака в качестве НМА возникают вопросы: что означает понятие «использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд»? Возможен ли учет в качестве НМА товарного знака, если он не используется самим правообладателем непосредственно в производстве товаров, а предоставлен по договору другому лицу?
Согласно ст. 22 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 использованием товарного знака считается:
- применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке;
- применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в Российской Федерации, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.
Для понимания данных вопросов можно попытаться провести аналогию с признанием в качестве объекта основных средств имущества, предназначенного для сдачи в аренду. До 1 января 2006 г. в качестве объекта основных средств признавались активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. При этом имущество, передаваемое за плату во временное пользование (в аренду), объектом основных средств не признавалось и учитывалось в составе доходных вложений в материальные ценности.В соответствии с внесенными в ПБУ 6/01 изменениями с 1 января 2006 г. объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование, также признаются объектами основных средств, но отражаются в бухгалтерском учете и отчетности специальным образом. В положении по учету НМА отсутствуют как подобные уточняющие нормы, так и специальные правила отражения нематериальных активов, не используемых непосредственно самим правообладателем. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретенной (созданной) исключительно для передачи в пользование иным лицам зарегистрированной интеллектуальной собственности (в том числе, товарных знаков) законодательно не урегулирован, поэтому иной способ отражения в учете таких объектов (не в качестве НМА) представляется достаточно проблематичным.
В налоговом учете ситуация аналогичная. Ведь для признания объекта (в том числе, товарного знака) в качестве НМА необходимо также использовать его в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Но в данном случае полезно вспомнить о том, что для целей налогообложения предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности квалифицируется как оказание услуг (например, в ст. 148 НК РФ). Данную точку зрения подтвердил и Минфин РФ. Это позволяет признавать в качестве нематериального актива товарный знак, предоставляемый в пользование другим лицам, поскольку он соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, а именно непосредственно участвует в процессе оказания услуги.
Если целью приобретения (создания) объекта интеллектуальной собственности является последующая перепродажа, то, несмотря на способность товарного знака принести налогоплательщику экономическую выгоду (доход), использования в производстве товаров (работ, услуг) не происходит. Конкретного ответа на вопрос о возможности признания и в этом случае товарного знака нематериальным активом чиновники Минфина РФ не дали, лишь указав, что амортизационные отчисления по товарному знаку, исчисленные до момента продажи исключительного права, учесть в уменьшении налогооблагаемой прибыли нельзя. Но, так как речь идет об амортизационных отчислениях, видимо, Минфин РФ считает необходимым и в этом случае признавать такие объекты интеллектуальной собственности нематериальными активами.
Если объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарные знаки) не используются в деятельности, направленной на извлечение дохода, то они не признаются нематериальными активами. Следовательно, амортизация по ним не начисляется и расходы, связанные с их приобретением (созданием), не учитываются при исчислении налога на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Надо отметить, что амортизационные отчисления по товарному знаку, зарегистрированному для продукции, выпуск которой пока не производится, можно признать в качестве расходов для целей налогообложения при условии, например, что товарный знак используется в рекламных целях.
Амортизация исключительного права на товарный знак
В бухгалтерском учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации одним из способов, закрепленных в приказе об учетной политике (п. 14, 15 ПБУ 14/2000):
- линейным;
- пропорционально объему продукции;
- уменьшаемого остатка.
В течение отчетного года амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак или ожидаемого времени использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом срок полезного использования товарного знака следует уменьшить на период получения организацией свидетельства, так как регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет со дня подачи заявки в Роспатент.
Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо по кредиту счета 04, на специальном субсчете, что должно быть закреплено в учетной политике.
Предоставляя другому лицу право пользования товарным знаком на основе лицензионного договора, правообладатель должен вести обособленный учет и начисление амортизации данного актива (п. 25 ПБУ 14/2000).
Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности, когда товарный знак используется непосредственно правообладателем или предоставление прав является основным видом деятельности организации. Если передача права на НМА за плату во временное пользование не является предметом деятельности организации, то начисленная сумма амортизации должна учитываться в составе операционных расходов (п. 5 ПБУ 10/99).
В налоговом учете результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация исключительного права на товарный знак включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). При предоставлении права на товарный знак в пользование порядок учета зависит от вида деятельности: если данная деятельность является основной, то начисленные суммы амортизации также включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В ином случае расходы на содержание переданного по договору НМА (включая амортизацию) учитываются в составе внереализационных.
Следует отметить, что прямое указание на данный порядок учета в Налоговом кодексе отсутствует, так как норма абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ определена только в отношении расходов на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). А согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), представляют собой самостоятельный объект гражданского права.
Выбытие нематериального актива
В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. В случае отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» производится одновременное списание объектов и сумм накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. При передаче исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете правообладателя отражается выбытие НМА и доход от уступки исключительного права (п. 22 ПБУ 14/2000). Средства от продажи исключительного права на товарный знак учитываются в составе операционных доходов, а расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием нематериальных активов, – в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При уступке прав на товарный знак в налоговом учете также отражается его выбытие и признается доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Обратите внимание, что гл. 25 НК РФ практически не содержит специальных положений, касающихся порядка учета операций по реализации НМА. И в вышеназванной статье Налогового кодекса речь идет о получении выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав без упоминания прав на результаты интеллектуальной деятельности. Однако в ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.
В налоговом учете (ст. 323 НК РФ) прибыль (убыток) от выбытия амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Однако порядок признания расхода при выбытии недоамортизированного объекта интеллектуальной собственности в Налоговом кодексе однозначно не установлен. Возможным представляется распространение на НМА положений пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, который определен для объектов основных средств.
Аналогичным образом сформулирован и пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, определяющий, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, а при реализации амортизируемого имущества – на его остаточную стоимость. Поскольку НМА относятся к амортизируемому имуществу, данная норма может быть применена и к ним. Необходимо отметить, что данное положение в отношении определения остаточной стоимости законодатели напрямую относят только к имуществу, соответствующему п. 1 ст. 257 НК РФ, – к основным средствам.
Учитывая распространение общих положений по учету операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по реализации (уступке) НМА, представляется возможным следующий порядок учета: прибыль от уступки права на товарный знак подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена уступка (ст. 323 НК РФ); убыток от реализации НМА включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Предоставление права на использование товарного знака
Как было отмечено, право на использование товарного знака может быть предоставлено правообладателем (лицензиаром) другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу (лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак. Лицензионный договор должен содержать условие, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара, и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого требования. Также возможна передача товарного знака по договору коммерческой концессии: одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и т. д. (ст. 1027 ГК РФ).
В практике лицензионной торговли (в том числе и международной) приняты следующие виды вознаграждений по лицензионным соглашениям:
- роялти – периодические платежи (фиксированные суммы или процентные отчисления) в течение всего срока действия лицензионного соглашения;
- паушальные (разовые) платежи – зафиксированные в лицензионном договоре суммы, выплачиваемые единовременно или по частям в несколько приемов;
- комбинированные (смешанные) платежи – периодические платежи (роялти) в сочетании с паушальным платежом.
Учет у лицензиара
Порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от передачи прав на использование товарного знака зависит от характера платежа (роялти, паушальный, комбинированный) и характера деятельности организации (основной вид деятельности или разовая сделка). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка. Ею в случае предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
Когда получение дохода не является предметом деятельности организации, доходы по лицензионному соглашению относятся к операционным. При этом согласно п. 15 ПБУ 9/99 лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом основной деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период и при этом производится выплата разового платежа, то такой платеж относится ко всему сроку договора. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Таким образом, разовые платежи отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на доходы текущего периода при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, в течение срока действия договора.
Если лицензионные платежи носят периодический характер (роялти) и в договоре установлена периодичность начисления и уплаты, то в бухгалтерском учете правообладатель признает такие платежи в составе доходов того периода, к которому они относятся, то есть в котором возникает право на их признание.
Порядок отражения доходов от предоставления в пользование товарного знака в налоговом учете также зависит от того, является ли этот вид деятельности основным.
Если предоставление прав – основной вид деятельности организации, лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), если неосновной – в качестве внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ).
При методе начисления роялти признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). И согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Обычно это последний день месяца или квартала.
Паушальный платеж признается равномерно в течение срока действия лицензионного договора на последний день месяца или квартала (п. 2 ст. 271 НК РФ).
При комбинированной (смешанной) форме расчета разовый платеж включается в состав доходов единовременно в полной сумме, а роялти – по мере начисления.
При кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу организации (ст. 273 НК РФ).
При получении роялти
При получении паушального платежа
Учет у лицензиата
Организация-пользователь отражает в бухгалтерском учете полученное право на использование товарного знака на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре. В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода.
Разовые платежи отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора в установленном организацией порядке (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в том периоде, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета). Расходы по платежам за право пользования интеллектуальной собственностью относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и реализацией товаров (работ, услуг) (п. 5 ПБУ 10/99), и включаются в себестоимость проданной продукции или расходов на продажу, которые определяются для целей формирования финансового результата по обычным видам деятельности организации.
Для целей налогообложения роялти признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264, пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Такие расходы на основании ст. 318 НК РФ являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Разовые платежи в целях налогообложения признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ), исходя из условий сделок и принципа равномерности и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода). Таким образом, разовые платежи при исчислении налога на прибыль будут отражаться равными долями в течение срока действия лицензионного договора и включаться в расходы, связанные с производством и реализацией.
При кассовом методе суммы лицензионного вознаграждения учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором произошла оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Необходимо отметить, что затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Лицензионный договор о передаче правообладателем права на использование товарного знака вступает в силу после его обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 27 Закона № 3520-1). Следовательно, до момента регистрации лицензионные платежи не учитываются при исчислении налога на прибыль.
При выплате паушальных платежей
* В отношении суммы НДС, принимаемой к вычету, необходимо отметить, что гл. 21 НК РФ не содержит специальной нормы, требующей принятия к вычету предъявленного НДС частями, по мере признания в качестве расходов паушального платежа при исчислении налога на прибыль. Однако, по мнению налоговых органов, сумму входного НДС следует распределять.
При выплате роялти
Об исчислении НДС
При передаче, предоставлении товарных знаков в рамках лицензионного соглашения объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает только в том случае, если данное право передается резидентам РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом моментом отгрузки будет признаваться дата предоставления в пользование прав при единовременном платеже, дата начисления платежей при их периодическом характере согласно условиям договора.
Подчеркнем, что предоставление товарных знаков по лицензионному договору при периодических платежах (роялти) может рассматриваться как услуга, оказываемая в течение более чем одного налогового периода по НДС, то есть носящая длящийся характер и оказывающаяся фактически каждый день (по аналогии с арендой, охраной имущества и т. п.). В этом случае, по мнению Минфина РФ, НДС должен исчисляться по завершении каждого месяца или квартала, в зависимости от налогового периода (ст. 163 НК РФ), в течение которого оказывались соответствующие услуги.
Безусловно, при составлении лицензионного соглашения в части определения порядка начисления периодических платежей (роялти) для исключения разногласий с налоговыми органами следует учесть данную точку зрения в отношении момента определения налоговой базы по НДС.
) ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»
) п. 3 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1) п. 1 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1
) п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н
) Письмо Минфина РФ от 19.01.2006 № 03-03-04/1/40
) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
) Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
) Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 № 03-03-01-02/99
) Письмо Минфина РФ от 29.07.2004 № 07-05-14/199; Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565
) Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.11.2003 № 26-12/63423
) Закон РФ от 23.09.1992 № 3520-1; п. 4 ст. 264 НК РФ
) п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н
) п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н
) п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
) пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 23.06.2006 № 03-03-04/1/542
) Письма Минфина РФ от 08.06.2006 № 03-03-04/4/102, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/230, от 18.01.2006 № 03-04-08/12
) Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.08.2004 № 24-11/52247
) Письма Минфина РФ от 18.07.2005 № 03-04-11/166, от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 15 марта.
Записаться
Бухгалтерские проводки
Особенности бухгалтерских проводок товарных знаков заключаются в следующем:
- Товарный знак принимается к бухгалтерскому учету сначала на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчет «Приобретение нематериальных активов». Появление нематериальных активов на балансе организации должно отражаться как затраты на их создание (или приобретение).
- После того, как собраны все затраты и отражена первоначальная стоимость товарного знака, этот актив в момент его ввода в эксплуатацию с 08 счета переносится на 04 дебетовый счет. Начало использования документируется актом ввода в эксплуатацию для НМА. Синтетический счет 04 предназначен для обобщения информации о движении имеющихся нематериальных активов, а также сведений о расходах на НИОКР.
- Начисление амортизации отражается в счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
- Если товарный знак был создан собственными силами организации, то затраты учитываются на отдельном субсчете, открытом к счету 08.
Схема бухгалтерского учета для товарных знаков
Следует учитывать, что регистрация товарного знака не всегда происходит успешно. «Роспатент» может отказать в выдаче свидетельства, если не соблюдены нормы законодательства или в государственном реестре уже имеется похожий товарный знак. В этом случае у организации не появится новый актив, а затраты на него не будут экономически обоснованными.
Использование услуг патентных поверенных бюро «Ezybrand» позволяет снизить финансовые риски и успешно зарегистрировать товарный знак в «Роспатенте».
Узнать подробнее о регистрации товарного знака в патентном бюро «Ezybrand».
Товарный знак или торговая марка
Определения для такого понятия как «торговая марка» в нашем законодательстве нет. Как правило под ней понимают незащищенный с юридической точки зрения элемент индивидуализации какого-либо товара ил компании. По сути это просто термин маркетологов, который применяют к таким понятиям как товарный знак, торговые названия и др. Торговая марка представлена каким то изображением, сочетанием букв или оригинальным названием. Если организация, которая создала торговую марку, решит зарегистрировать товарный знак в госреестре, то она будет являться исключительным правообладателем товарного знака. То есть, товарный знак представляет собой уже юридически защищенный элемент индивидуализации компании или товара. Право на знак подтверждается специальным свидетельством.
Проводки при регистрации товарного знака через патентное бюро
Если регистрация товарного знака производится силами сторонней организации, то в бухгалтерском учете компании должны быть сделаны проводки по примеру ниже.
| №пп. | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание проводки |
| 1 | 08 | 60 | 40 000 | Дизайнерская студия разработала товарный знак |
| 2 | 19 | 60 | 7 200 | НДС, предъявленная дизайнерской студией |
| 3 | 60 | 51 | 47 200 | Оплата услуг за создание товарного знака |
| 4 | 76 | 51 | 21 700 | Оплата государственных пошлин за подачу заявки, экспертизу, регистрацию и выдачу свидетельства в «Роспатенте» |
| 5 | 08 | 76 | 21 700 | Включение госпошлин в первоначальную стоимость товарного знака |
| 6 | 04 | 08 | 68 900 | Товарный знак введен в эксплуатацию по акту |
| 7 | 68 | 19 | 7 200 | Принятие к вычету НДС, предъявленного дизайнерской студией |
| 8 | 20, 44 | 05 | 593, 96 (68 900 руб. : 116 мес.) | Начисление амортизации по товарному знаку |
После принятия товарного знака на бухгалтерский учет его можно амортизировать. При этом срок полезного использования рассчитывается следующим образом:
Срок полезного использования = 120 мес. – период регистрации (мес.);
где
- 120 месяцев – это срок действия свидетельства на товарный знак, составляющий 10 лет, 10х12 мес.=120 мес.
- период регистрации – это срок от подачи заявки в «Роспатент» до выдачи государственного свидетельства на товарный знак.
Длительность регистрации зависит от правильности заполнения документов и в среднем составляет 4-6 месяцев.
Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака
В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:
- выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
- оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).
Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 60 | Отражение стоимости приобретенного ТЗ |
| 19 | 60 | Выделен НДС из стоимости ТЗ |
| 60 | 51 | Оплачена стоимость ТЗ |
| 08 | 76 | Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ |
| 76 | 51 | Оплачена пошлина |
| 04 | 08 | ТЗ принят к учету в качестве НМА |
| 68 | 19 | НДС по ТЗ принят к вычету |
Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:
- материальные (для создания ТЗ);
- трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
- прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).
В налоговом учете:
- ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
- необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
- первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.
Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:
- расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).
Субсчета
Построение структуры субсчетов по нематериальным активам может производиться на усмотрение организации и должно быть зафиксированы в ее учетной политике.
Например, к счету 04 субсчета могут быть организованы следующим образом:
| № субсчета | Вид НМА |
| Субсчет 04-1 | «Товарные знаки и знаки обслуживания» |
| Субсчет 04-2 | «Программы для ЭВМ» |
| Субсчет 04-3 | «Изобретения» |
| Субсчет 04-4 | «Полезные модели» |
Если на учет принимается несколько единиц НМА, то это может быть отражено следующим образом:
- 01.1 — товарный знак «Молочный кот»;
- 01.2 — товарный знак «Птица счастья»;
- 01.3 — товарный знак «Круглый год – без забот».
Аналогично бухгалтерский учет отражается по статье 08.
Первоначальная оценка стоимость знака
Все компании стремятся отнести товарный знак к нематериальным активам. Но тогда он должен соответствовать нескольким условиям:
- он должен приносить экономическую выгоду;
- должен использоваться более 1 года, в течение которого не предусмотрена продажа права;
- он не имеет материально-вещественной формы.
Товарный знак вносится в бухгалтерскую отчетность по первоначальной стоимости, которая может различаться в зависимости от способа приобретения знака. Существуют несколько способов:
- Товарный знак может быть разработан собственными силами предприятия. Тогда на субсчете 08-5 о приобретение нематериальных активов будут учитываться все расходы, которые понесла фирма на создание знака. К ним может относиться зарплата работников, дизайнеров, их премия, материалы, аренда, оплата государственной пошлины и т.п. Можно проиллюстрировать на примере, что некоторая затратила на разработку в апреле 100 000 руб., после чего подала заявку на регистрацию, пошлина обошлась в 25 000. Заявку одобрили через полгода. Все расходы за этот период относят к счету 04 «Нематериальные активы». В итоге в бухгалтерском отчете будут созданы проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Разработка товарного знака 08-5 70,69,60,68 100 000 Государственная пошлина 08-5 60 25 000 Знак принят к учету 04 08-5 125 000 - Покупка исключительного права на товарный знак у другого правообладателя. В этом случае необходимо учитывать расходы на приобретение. К ним могут относиться сумма по договору покупки, оплата государственной пошлины на переоформление свидетельства, посреднические услуги. Например, купила у товарный знак за 50 000 руб., при этом воспользовавшись на сумму 10 000 руб., при этом НДС учитывается обычным способом. Отчет будет иметь следующий вид:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Покупка товарного знака «Y» 08-5 60 50 000 Оплата 08-5 60 10 000 Сумма госпошлины 08-5 76 15 000 Знак принят к учету 04 08-5 75 000 - Знак приобретается во временное пользование по лицензионному договору. В таком случае, товарный знак учитывается в отчетах, как лицензиата (приобретателя), так и правообладателя.
При этом амортизацию платит только правообладатель. Лицензиат учитывает расходы в зависимости от условий оплаты (паушальный взнос или роялти). Если по договору идет оплата разовым образом, то эти расходы относятся к будущим периодам, и списывается равномерно сроку договора. Если оплата происходит ежемесячно, расходы учитываются в каждом отчетном периоде. Бывает комбинированная схема (договор франчайзинга), где нужно учитывать, как ежемесячные платежи, так и разовый паушальный взнос.
- Если знак получен безвозмездно. В этом случае необходимо поставить на баланс сумму, за которую его можно было бы продать.
Сумму можно определить самостоятельно или воспользоваться услугами оценщика. Эта стоимость относится к прочим доходам. Впоследствии, эта сумма будет амортизироваться и переходить к прочим расходам в отчетном периоде. Например, получила в безвозмездное пользование товарный знак стоимостью 50 000 руб. (стоимость определена оценщиком). Затем оплачивается госпошлина, и знак принимается в 10-летнее пользование. В бухгалтерском отчете проводки будут иметь следующий вид:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Покупка товарного знака по оценке 08-5 98 50 000 Оплата услуг оценщика 60 51 10 000 Сумма госпошлины 08-5 76 25 000 Знак принят к учету 04 08-5 75 000 Часть суммы доходов будущих периодов 98 91-1 75000/10 лет/12 мес. = 625 Стоит учесть, что в случае безвозмездного приобретения знака, возникает разница в налоговом и бухгалтерском учете. В бухгалтерском отчете учтена полная стоимость, вместе с оценкой. В налоговом отчете – только реальные расходы на услуги оценщика и госпошлину. Таким образом, стоимость в бухгалтерском учете будет выше чем в налоговом. Поэтому ежемесячно при начислении амортизации, будет возникать разница.
- Товарный знак может оказаться на балансе организации, если будет внесен учредителем в уставный капитал.
В налоговом учете знак будет представлен той суммой, которая была указана в отчетных документах учредителя. В бухгалтерском – по оценке всех учредителей. В итоге проводки будут иметь следующий вид:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Долг по взносу в уставный капитал 75 80 15 000 Взнос в виде товарного знака 08 75 15 000 Знак принят к учету 04 08 15 000 Стоит отметить, что в случае отказа в регистрации Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, расходы, которые к тому времени были совершены (дизайн, госпошлина), относят на финансовый итоговый результат, т.к. нематериальный актив не возник.
Также, если организация решит выйти на международный рынок и зарегистрировать свой знак в других странах, это не влияет на стоимость товарного знака в России, т.к. по закону (п. 16 ПБУ 14/2007), его первоначальная стоимость не может измениться.
Оценка и переоценка товарного знака
Оценка товарного знака может производиться:
- Для определения первоначальной фактической стоимости на дату принятия на бухгалтерский баланс, или для оценки балансовой стоимости (см. пример выше, проводки).
- Для определения текущей рыночной стоимости при переоценке. Рыночная стоимость может превышать балансовую в тысячи раз.
Группировку расходов для товарного знака можно производить следующим образом:
| №пп. | Тип расходов | Статья затрат |
| 1 | Создание товарного знака своими силами или с привлечением сторонних специалистов | Расходы на оплату труда персонала: дизайнеров, специалистов по неймингу и других, непосредственно участвующих в разработке товарного знака |
| Отчисления на социальные нужды | ||
| Расходы по договору оказания услуг по разработке логотипа | ||
| Расходы по договору авторского заказа для дизайнера по созданию товарного знака | ||
| Государственные пошлины за регистрацию товарного знака в «Роспатент» и его продление по истечении 10 лет | ||
| Расходы на услуги патентных поверенных | ||
| 2 | Продвижение товарного знака | Расходы на услуги консалтинговых фирм (проведение маркетингового исследования, анализа товаров и рынка, изучение конкурентов) |
| Расходы на рекламу | ||
| Затраты на услуги оценочных компаний | ||
| 3 | Продвижение товара под данным товарным знаком | Затраты на рекламу |
| Расходы на промоакции |
Учет товарного знака по первоначальной стоимости может привести к уменьшению величины амортизации, завышению базы налога на прибыль и снижению капитализации компании. Рыночная стоимость товарного знака может составлять сотни миллионов рублей, а первоначальная – только несколько десятков тысяч рублей. Срок его службы (срок полезного использования амортизируемого имущества) – не менее 10 лет.
Переоценка товарного знака по его рыночной стоимости необходима также для совершения сделок с ним, для передачи прав по договору отчуждения другим лицам и получения адекватной прибыли.
Кроме затратного метода, который применяется для первоначальной постановки товарного знака на баланс, его оценка может осуществляться другими способами на выбор хозяйствующего субъекта:
- Сравнительный метод. Корректировка рыночной стоимости товарного знака производится по стоимости реальных лицензионных сделок по аналогичным товарным знакам. Для использования такого метода необходимо иметь достоверную информацию о цене на подобный товарный знак другой компании, о доходе от выпуска продукции и условиях сделки, но такие сведения на практике являются закрытыми для третьих лиц.
- Доходные методы: дисконтирование денежных потоков, метод избыточной прибыли, методы освобождения от роялти и преимущества в прибыли. Эти методы учитывают фактический доход от использования товарного знака и являются наиболее перспективными для переоценки.
Реклама товарного знака: условия, документы, проводки
В бухучете расходы на рекламу ТЗ списываются с применением следующей схемы:
- классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
- признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99);
- «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- отсутствие ограничений (норм) по сумме.
Как расходы на рекламу отражаются в бухотчетности — расскажет статья «Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?».
Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу ТЗ, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу):
| Нормативный акт | Термин | Расшифровка термина |
| ГК РФ (ст. 1477) | Товарный знак | Зарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги) |
| Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ст. 3) | Объект рекламирования | <�…средства индивидуализации юридического лица и (или) товара…> |
| НК РФ (п. 1 ст. 252) | Налоговый расход | Понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода |
| НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264) | Прочие расходы (связанные с производством и реализацией) | Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ. |
| НК РФ (п. 4 ст. 264) | Расходы на рекламу | Группы нормируемых и ненормируемых расходов |
Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:
- классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264);
- момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
- ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
- сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу ТЗ через СМИ и интернет).
Документальным подтверждением расходов на рекламу ТЗ могут служить:
- договор (соглашение) о размещении рекламы ТЗ;
- акт о выполнении работ по договору;
- платежные документы.
Рассмотренная учетная схема не противоречит мнению чиновников Минфина РФ (письмо от 30.04.2015 № 03-03-06/1/25297).
Рассмотренный алгоритм признания расходов применим и для упрощенцев, но с учетом УСН-нюансов:
- учесть рекламные расходы ТЗ можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- классификация рекламных расходов ТЗ на нормируемые и ненормируемые распространяется в полной мере и на упрощенцев (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264).
Порядок учета и налогообложения товарных знаков вызывает много вопросов, раскрыть которые в одной статье не возможно. На многие вопросы ответил специалист в области патентоведения В. Ю. Джермакян. Все его разъяснения есть в системе КонсультантПлюс.
Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и бесплатно ознакомьтесь с разъяснениями эксперта.
Детализированные алгоритмы учета рекламных расходов — узнайте из материала «Особенности учета расходов на рекламу».
Списание товарного знака
Выбытие товарного знака может происходить в следующих случаях:
- Закончился срок правовой охраны (истекло 10 лет со дня подачи заявки в «Роспатент») и хозяйствующий субъект не продлил его в течение льготного периода – шести месяцев от даты окончания срока.
- Товарный знак передан по договору отчуждения другому юридическому лицу или ИП. Средства от продажи должны учитываться в составе операционной прибыли.
- Исключительные права на товарный знак переданы другому лицу без договора, например, в порядке взыскания, по решению суда.
- Товарный знак передан в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд. В этом случае задолженность по вкладам отражается проводкой по дебету счета 58 и кредиту отдельного субсчета 76.
При списании стоимости товарного знака одновременно должны быть списаны амортизационные отчисления.
Достоверность бухгалтерской отчетности по товарным знакам обусловлена их соотнесением с нематериальными активами, содержащимся в ПБУ 14/2007, правильным определением расходов на их создание и продвижение, необходимостью переоценки. Постановка товарного знака на баланс и операции с ним невозможны без правоустанавливающего документа – свидетельства от «Роспатента». Заказать регистрацию товарного знака можно в патентном бюро Ezybrand, мы проводим юридическое оформление прав на все виды интеллектуальной собственности.
Отражение операций по передаче или продаже товарного знака
Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.
Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:
- лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
- договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.
Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.
Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ
Учетный алгоритм при продаже ТЗ:
- отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
- остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
- со стоимости ТЗ исчисляется НДС.
Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 62 | 91.1 | Признание дохода от продажи ТЗ |
| 05 | 04 | Списание амортизации ТЗ |
| 91.2 | 04 | Списание остаточной стоимости ТЗ |
Передача ТЗ
В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.
Учет у собственника ТЗ
- Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
- По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
- С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
- Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Передача ТЗ в учете собственника
| № строки | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 51 | 76 | Получение аванса по лицензионному договору |
| 2 | 76 | 68.2 | Исчисление НДС с полученного аванса |
| 3 | 76 | 91.1 | Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа |
| 4 | 20 (25, 26, 44) | 05 | Ежемесячное начисление амортизации ТЗ |
| 5 | 91.2 | 68.2 | Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа |
| 6 | 68.2 | 76 | Вычет авансового НДС |
Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.
«Учетные» действия пользователя ТЗ
Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:
- в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
- уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).
Корреспонденция счетов у получателя ТЗ
| № строки | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 20 (25, 26, 44, 91) | 76 | Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору |
| 2 | 19 | 76 | Отражен НДС |
| 3 | 68 | 19 | Вычет НДС |
| 4 | 76 | 51 | Перечислен лицензионный платеж |
Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.
