Порядок отражения НДС по авансовым отчетам в бухгалтерском учете

В последнее время порядок отражения НДС в авансовых отчетах с чеков претерпел немало корректировок. В связи с этим стали сложнее и так не слишком простые процессы ведения налогового учета и составления отчетности. Постоянно вносимые в налоговое законодательство изменения создают не меньше проблем, чем множество неоднозначных вопросов касательно налога на добавленную стоимость. Одной из них становится то, как же учесть потраченные авансы при расчете НДС.

Только при условии корректного оформления отчета подотчетным лицом налог будет принят к вычету. Однако проблема заключается в неоднозначной трактовке требований к документации со стороны исполнительных и судебных инстанций. Поэтому следует разобраться в этом вопросе заранее.

Как учесть НДС в авансовом отчете

Расходы в отношении подотчетных средств обычно осуществляются путем расчетов наличными деньгами. Сложности в том, чтобы отразить НДС, обусловлены именно этим фактом. В Налоговом кодексе РФ содержится указание на этот счет. Основанием, чтобы провести налог на добавленную стоимость с вычетом, становится счет-фактура.

Указанный документ оформляется при проведении расчетов с юрлицами. В особенности это касается ситуаций с оплатой безналичным способом. Распространен и вариант, когда подотчетное лицо получает ТРУ как физлицо, поэтому счет-фактура оказывается не обязательным к оформлению. Это актуально в случаях расчетов с предприятиями розничной торговли, малыми компаниями.

Учитывать сумму НДС значительно проще, если выписан счет-фактура. Размер налога обозначается в проводках как входящий НДС, затем принимается к вычету.

В бухгалтерском и налоговом учете приняты два варианта, чтобы выполнить отражение налога на добавленную стоимость.

Первый способ предлагает отображать НДС в соответствии с согласованным авансовым отчетом. В таком случае проводки выглядят следующим образом:

Второй вариант позволяет провести налог по платежным документам.

Точный список ситуаций, когда сумма предъявленного налога на добавленную стоимость может быть отнесена к числу расходов, указан в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако случаи отсутствия подтверждающих право вычета бумаг в данном перечне не обозначены.

Списать налог на добавленную стоимость можно и при условии отсутствия счета-фактуры. Однако в данном случае есть риск появления претензий со стороны налоговых органов.

Астрал.Отчет 5.0 поможет разобраться в вопросах сдачи отчетности в цифровом формате. В сервисе имеются уже подготовленные формы для наиболее популярных фондов и инстанций.

НДС по кассовым чекам к вычету

Главная → Статьи → НДС по кассовым чекам к вычету

Сотрудник для подтверждения командировочных расходов к авансовому отчету приложил кассовый чек, выданный автовокзалом, в котором выделена сумма НДС. Билет на автобус отсутствует. В чеке есть реквизиты, соответствующие бланку строгой отчетности (серия, номер, дата, маршрут, дата и время отправления и прибытия, ФИО и паспортные данные сотрудника, ИНН).Можно ли принять входной НДС к вычету на основании кассового чека?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты “входного” НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Пунктом 7 ст. 171 НК РФ предусмотрены, в частности, особенности вычета сумм НДС, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных расходов, включая расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (смотрите также письма Минфина России от 14.02.2017 № 03-07-11/8245, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).

В соответствии с п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, к расходам по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные сотрудником организации при приобретении билета на автобус для проезда к месту служебной командировки и обратно, могут быть приняты к вычету на основании документов, отличных от счета-фактуры. При этом глава 21 НК РФ не раскрывает перечня таких документов.

В то же время п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила ведения книги покупок), установлено, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (далее – БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. При этом возможности регистрации в книге покупок кассовых чеков указанными правилами не предусмотрено.

Вместе с тем считаем, что данное обстоятельство не может однозначно указывать на то, что при отсутствии счета-фактуры или БСО налогоплательщик лишается права принять к вычету сумму НДС по расходам на проезд командированного сотрудника, ведь Правила ведения книги покупок не могут устанавливать порядок применения налоговых вычетов, отличный от предусмотренного главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 4 НК РФ), который не ограничивает перечень документов, являющихся основанием для применения вычетов в таких случаях, исключительно счетами-фактурами и БСО.

В схожих с рассматриваемой ситуациях специалисты Минфина России и ФНС России указывали, что основанием для вычета НДС в отношении расходов на проезд командированного сотрудника являются проездные билеты. Например, в письме Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-11/11033 разъясняется, что при приобретении железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту служебной командировки и обратно к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в железнодорожном билете. Специалисты налогового ведомства также исходили из того, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно вычеты производятся на основании авиабилета, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, и, соответственно, в книге покупок регистрируется авиабилет с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке (письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected]). При этом прямое указание на то, что такие документы должны являться бланками строгой отчетности, в приведенных письмах отсутствует.

В постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2013 № 15АП-13829/12, ФАС Уральского округа от 02.03.2010 № Ф09-1093/10-С2 по делу № А50-23982/2009 аналогичным образом указано, что вычет НДС при применении п. 7 ст. 171 НК РФ может производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов (например, авиабилетов).

В анализируемой ситуации при оплате услуг по проезду на автобусе командированному сотруднику выдан кассовый чек с выделенной суммой НДС, который, как мы поняли, содержит также обязательные реквизиты билета, предусмотренные Приложением № 1 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112 (п. 43 указанных правил). В силу ч. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ “Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта” такой кассовый чек приравнивается к билету, удостоверяющему заключение договора перевозки пассажира. Заметим также, что билет, содержащий предусмотренные указанным приложением реквизиты, при условии осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению, является БСО на основании п.п. 2, 3, 4, 5.1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.

Таким образом, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации не лишена права заявить налоговый вычет НДС на основании имеющегося у нее кассового чека, одновременно являющегося билетом на автобус. В пользу приведенной позиции выступает также и п. 7 ст. 3 НК РФ, в силу которого сомнения и неясности п. 1 ст. 172 НК РФ в части документов, отличных от счетов-фактур, являющихся основанием для вычета сумм НДС по расходам на командировки, должны толковаться в пользу налогоплательщика.

При этом не исключено, что приведенную точку зрения организации придется отстаивать в том числе в судебном порядке.

В этой связи отметим, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07 указал на возможность принятия НДС к вычету на основании кассовых чеков, при выдаче которых обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной на основании п. 7 ст. 168 НК РФ. Аналогичные решения принимают и нижестоящие суды (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 № Ф08-2516/17 по делу № А15-1057/2016, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 № Ф07-6570/13 по делу № А56-4764/2013, ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009).

Ответ подготовил: Вахромова Наталья, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТКонтроль качества ответа: Игнатьев Дмитрий, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат экономических наук

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Как провести авансовый отчет, если в чеке выделен НДС, при отсутствии счета-фактуры

Достаточно нередки ситуации, когда подотчетному лицу при покупке на выданные авансовые деньги решают не оформлять счет-фактуру со стороны продавца. Если реализующая товары сторона входит в число плательщиков НДС, достаточно такого документа у компании, принявшей отчет без СФ, при этом сохраняется право на вычет по налогу на добавленную стоимость.

Массовый переход до 2022 года на контрольно-кассовую технику с выходом в онлайн обусловил необходимость выделять в чеке отдельной строкой сумму налога. Поэтому вопрос о возможности компаний получить вычет даже без счета-фактуры должен быть снят. На деле же все не так однозначно. Налоговая служба и Минфин трактуют ситуацию иначе.

В тексте статьи 21 Налогового кодекса РФ упомянуто о том, что у налогоплательщика есть право на предоставление со стороны Минфина разъяснений касательно применения законов о налоговых сборах. Причем они должны быть даны в письменном виде. НДС к вычету может быть предоставлен лишь при условии наличия конкретного списка документов. Только в этом случае появляется право на вычет налога по авансовому отчету. Инстанция опирается в своих суждениях на статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Обозначенный выше список включает:

• счета-фактуры — основной документ, позволяющий получить вычет НДС в авансовых отчетах с чеков;
• оформляемую на таможне декларацию;
• прочие виды бумаг, свидетельствующих об уплате налога прямо в бюджет;
• документацию, позволяющую удостовериться в оплате налога налоговым агентом.

Отдельной строкой идут бумаги о передаче активов. Такой вариант рассматривается в случае приобретения имущества с целью внесения в уставной фонд.

Иные же ситуации, как указывает Минфин в изданном Письме № 03-07-11/3094, требуют обязательного оформления счета-фактуры для принятия налога на добавленную стоимость к последующему вычету. Кассового чека может оказаться достаточно: это первичный документ, который способен стать основанием для учета организацией понесенных расходов. Такой позиции придерживаются многие суды при вынесении решений. В своем Постановлении Верховный Арбитражный Суд указал, что в ситуации розничной покупки кассовый чек может стать альтернативой счету-фактуре. Поэтому НДС разрешено принять к вычету. Однако подобная ситуация считается исключительной — стоит придерживаться регламентированных правил.

Также важно учесть, что не принимаемый к вычету налог на добавленную стоимость не подходит для включения в расходы при расчете налога на прибыль. Это регламентировано статьей 170 Налогового кодекса РФ. В то же время жестких ограничений нет. Минфин в своем письме делает акцент на том, что данный нормативный акт разъяснительно-рекомендательного характера.

Нормативное регулирование

На основании одного чека, без счета-фактуры вычет по НДС не предоставляется (Письмо Минфина от 16.09.2019 N 03-07-14/71091, Письмо Минфина от 25.06.2020 N 03-07-09/54634).

Для НДС-вычета нужны (п. 1 ст. 172 НК РФ):

• входящий СФ в общем случае;
• документ уплаты НДС при импорте товаров;
• подтверждение уплаты НДС налоговым агентом;
• иные документы, например, БСО с выделенной суммой НДС по командировочным расходам и т. д. (п. 2.1, 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ).

НДС, выделенный в кассовом чеке, если отсутствует счет-фактура:

• нельзя принять к вычету (Письмо Минфина от 27.11.2019 N 03-07-11/92132);
• нужно списать в расходы, не учитываемые для налога на прибыль (Письмо Минфина от 13.08.2018 N 03-07-11/57127, Письмо Минфина от 28.12.2017 N 03-07-11/87948).

НДС по командировочным расходам:

• принимается к вычету по оплаченным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
• не может быть перенесен на 3 года (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина РФ от 14.07.2020 N 03-07-14/61018).

Выделять ли НДС в авансовом отчете

Данные касательно потраченных подотчетных средств следует оформить как авансовый отчет. При этом документ составляется на бланке регламентированной Госкомстатом формы, именуемой АО-1. Однако фирме предоставляется возможность самостоятельно составить форму отчетности. Главное, чтобы в ней присутствовал набор обязательных реквизитов.

Еще один момент — такой бланк надлежит заверить локальным нормативным актом, то есть издать приказ.

Отсутствуют какие-либо жесткие требования в отношении заполнения бланка авансового отчета. Основным правилом является соблюдение общих принципов делопроизводства. Форма бланка требует обозначения в отчете выделенного НДС.

Лицевая и оборотная стороны бланка содержат графы, куда следует вносить бухгалтерские записи с обозначением корреспонденции счетов. Размер НДС требуется выделить для проводки по 19 счету.

Покупка электронного билета работником за наличный расчет на пассажирском транспорте

Формы электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте утверждены Приказом Минтранса России от 21.08.2012 N 322 (далее — Приказ N 322).

Согласно п. 2 Приказа контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Поэтому обоснование применения вычета по электронному билету на пассажирском транспорте аналогично ситуации, связанной с покупкой электронного авиабилета.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что если в электронном пассажирском билете, распечатанном на бумажном носителе, сумма НДС выделена отдельной строкой, то вычет налога правомерен.

При этом контрольный купон (выписка из автоматизированной системы) с выделенной отдельной строкой суммой НДС регистрируются в книге покупок и являются основанием для принятия этой суммы НДС к вычету.