Как налоговики будут проверять декларации по НДС с июля 2022 года

Вводная информация

С июля 2022 года в Налоговом кодексе появится список оснований, по которым инспекторы могут объявить, что отчетность не сдана (новый п. 4.1 ст. НК РФ). Перечень закрыт, и один его пункт посвящен декларации по НДС. Если в декларации, сданной после 1 июля 2021 года, не будут выполнены контрольные соотношения, то налоговики признают такой отчет непредставленным (подробнее о последствиях см. «По каким основаниям налоговики не примут отчетность, сданную после 1 июля»).
Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Указанные контрольные соотношения перечислены в приказе ФНС от 25.05.21 № ЕД-7-15-/[email protected] (см. «Появились контрольные соотношения для проверки деклараций по НДС, сданных после 1 июля»). Разберемся, в чем суть каждого из них.

Сумма «к уплате» должна равняться разнице между начисленным НДС и вычетом

Данное условие обязательно только для тех, у кого по итогам квартала начисленный налог больше или равен вычету. Как это проверить? Сравнить две цифры из раздела 3 декларации по НДС:

• по строке 118;
• по строке 190.

Если первая цифра больше или равна второй, то необходимо выполнения равенства:

Обменивайтесь юридически значимой «первичкой» не выходя из 1С

Величина «к уплате» должна равняться разнице между начисленным НДС и налогом «к возмещению»

Это контрольное соотношение будет соблюдаться лишь в том случае, если в декларации итоговая величина «к уплате» больше или равна итоговой величине «к возмещению». Чтобы это проверить, нужно сравнить две цифры:

— сумму показателей: из строки 200 раздела 3; из строки 130 раздела 4; из строки 160 раздела 6;

— сумму показателей: из строки 210 раздела 3; из строки 120 раздела 4; из строки 080 раздела 5; из строки 090 раздела 5; из строки 170 раздела 6.

Если разность первой и второй цифр не меньше нуля, должно выполняться равенство:

Проверка декларации по НДС по счетам бухгалтерского учета

В первую очередь декларацию проверяют по счетам бухгалтерского учета. Для этого формируют оборотно-сальдовые ведомости и проводят анализ по следующим счетам:

• 90 и 91 — для проверки реализаций в разрезе ставок по НДС;
• 60, 62 и 76 — для проверки сумм авансов и НДС;
• 19 — для проверки заявленных к вычету сумм НДС;
• 68 — для проверки итоговой суммы налога к уплате.

Проверяем счет 19

Начинаем с анализа проводок Дт 68.02 Кт 19. Сумма по этим проводкам — это сумма НДС, предъявленная к вычету. В декларации это число должно отражаться в строке 120 Раздела 3.

Проверяем счет 76

Анализируем проводки Дт 76.АВ Кт 68.02. Здесь мы видим НДС, исчисленный с полученных авансов от покупателей. Сумма по дебету 76.АВ попадает в строку 070 Раздела 3 декларации. Кроме того, есть еще проводки Дт 68.02 Кт 76.АВ. Это сумма НДС с зачтенных авансов от покупателей. Кредитовый оборот 76.АВ должен попасть в строку 170 Раздела 3.

Проверяем счет 90.03

Смотрим проводки Дт 90.03 Кт 68.02. Это сумма НДС, начисленная с реализации. Данные проводки смотрите в разрезе применяемых ставок по НДС. Если вы используете только ставку 20 %, эту сумму вы увидите в строке 010 Раздела 3 Декларации по НДС.

Проверяем счет 62

Информация по счету 62 должна соотноситься с оборотами по другим счетам и соответствующим строками в декларации. Чтобы проверить соотношение, воспользуйтесь формулами:

• Дт 62.1 * 20/120 = Дт 90.03 = строка 010 Раздела 3;
• Кт 62.2 * 20/120 = Дт 76.АВ = строка 070 Раздела 3;
• Дт 62.2 * 20/120 = Кт 76.АВ = строка 170 Раздела 3.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Проверяем счет 60

По этому счету проверьте лишь одно соотношение:

Кт 60 * 20/120 = Дт 19.03, что в свою очередь должно быть равно строке 120 Раздела 3.

Проверяем счет 68.02

Сравниваем дебетовые и кредитовые обороты счета 68.02. Остаток по кредиту — это сумма налога к уплате. Она фигурирует в строке 200 Раздела 3. Остаток по дебету — это НДС к возмещению. Его отражают в строке 210 Раздела 3.

Проверяем проведение всех документов покупок и продаж

Проверить, что проведены все документы реализаций и покупок. Если не будет хватать документов продаж, вы занизите сумму налога к уплате в декларации. Если не будут проведены документы покупок, вы не заявите часть НДС к вычету.

Сумма НДС по входящим счетам-фактурам должна равняться итоговой величине вычета из книги покупок

Напомним: данные из каждого входящего счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 8 декларации по НДС.

В частности, в строке 180 этого раздела указан НДС по счету-фактуре, либо разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре. Количество строк 180 соответствует числу счетов-фактур, полученных от поставщиков в налоговом периоде (квартале).

Итоговая величина вычета отражается один раз — в строке 190 раздела 8 декларации.

Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 180 равна цифре из строки 190 раздела 8.

Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Свериться бесплатно

Первичные документы

Поступление товаров

Для начала отразим поставку ста досок по цене 75 рублей документом «Поступление (акты, накладные)». Общая стоимость будет составлять 7500 рублей. НДС в нашей ситуации будет составлять 18%.

По регистру БУ и НУ документ создал два движения: 7500 и 1350 рублей (по НДС).

Наша команда предоставляет услуги по консультированию, настройке и внедрению 1С. Связаться с нами можно по телефону +7 499 350 29 00. Услуги и цены можно увидеть по ссылке. Будем рады помочь Вам!

Счет-фактура полученный

Теперь мы должны зарегистрировать полученный от поставщика счет-фактуру. Сделать это можно непосредственно из карточки документа, введя номер и дату счет-фактуры.

Счет-фактура создался и заполнился полностью в автоматическом режиме.

Обратите внимание, что у нас автоматически установился флаг в пункте «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения». Если он не установлен, то отражение в книге покупок будет не датой счет-фактуры, а датой документа поступления.

Документ создал по одному движению сразу в четырех регистрах. В книгу покупок заносятся суммы именно из регистра накопления «НДС покупки». Так же данная счет-фактура отразилась в журнале учета. В регистре «НДС предъявленный» учтена расходная часть по совершенной покупке.

Корректировка поступления

Предположим, что изначально мы хотели купить 100 досок по цене 75 рублей, но впоследствии оказалось, что цена за единицу товара увеличилась на 50 копеек. В связи с этим ООО «Рога» предоставили нам корректировочный счет-фактуру.

Отразить эти изменения в 1С 8.3 можно непосредственно из документа поступления. Выберите пункт «Корректировочный счет-фактура» из меню «Создать на основании».

В созданном автоматически документе перейдем на закладку «Товары» и изменим в строке «после изменения» цену за одну доску с 75 рублей на 75,5 рублей.

Данный документ вычислил разницу в размере 50 рублей, а так же НДС от этой суммы и отразил его в регистре «НДС предъявленный».

Корректировочный счет-фактура полученный

Так же как и при обычном поступлении для корректировочного, тоже нужно указывать счет-фактуру. Сделать это можно аналогичным описанному ранее способу, введя в документ корректировки ее дату и номер. После этого нажмите на кнопку «Зарегистрировать».

Поступление основных средств

Отразим в программе 1С:Бухгалтерия 3.0 покупку токарного станка стоимостью 350 000 рублей в качестве основного средства.

Обратите внимание, что получить вычет по НДС за основное средство нельзя получить, пока вы не примите его к учету. Поступим проще и создадим не поступление основных средств, а поступление оборудования. Документ с данным видом операции позволяет сразу же принять к учету наш станок.

В этом документе сразу указываются данные для принятия к учету, в том числе и по амортизации.

Если перейти в 1С к проводкам поступления основных средств, вы увидите движения по поступлению и по принятию к учету в бухгалтерском регистре, а так же «НДС предъявленный».

Счет-фактура полученный

Счет-фактура регистрируется точно таким же способом, как и при поступлении товаров и услуг. В ней у нас отразилась общая сумма в размере 413 000 рублей, в том числе НДС 63 000 рублей.

При проведении данный счет-фактура отразился в соответствующем журнале учета.

В «уточненке» исправленный вычет должен равняться сумме исходного значения и всех корректировок

Проверяя уточненную декларацию по НДС, налоговики посмотрят, верно ли заполнено приложение № 1 к разделу 8. Нужно, чтобы скорректированная величина вычета складывалась из двух составляющих. Первая — это исходное значение вычета за исправляемый период. Вторая — сумма всех внесенных исправлений.

Контрольное соотношение следующее:

Сумма НДС по исходящим счетам-фактурам должна равняться итоговой величине налога из книги продаж

Сведения из каждого выставленного счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 9 декларации по НДС.

В частности, в строке 200 этого раздела указан НДС по счету-фактуре (разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре) по ставке 20%. Количество строк 200 соответствует числу выставленных покупателям счетов-фактур, в которых выделен налог по ставке 20%.

Итоговая величина НДС, начисленного по ставке 20%, отражается один раз — в строке 260 раздела 9 декларации.

Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 200 равна цифре из строки 260 раздела 9.

Аналогичные контрольные соотношения предусмотрены и для других ставок:

Подключиться к системе для обмена электронными счетами‑фактурами

Книга покупок по постановлению 1137

Согласно постановлению 1137, книга покупок заполняется в следующем порядке (п. 6 Правил ведения книги покупок):

• в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);
• в графе 2 проставляется код вида операции (см. приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]);
• в графе 3 в общем случае отражаются порядковый номер и дата счета-фактуры продавца; если вычет подтверждают иные документы, то приводятся их реквизиты (например, таможенной декларации, заявления о ввозе и т. п.);

• в графах 4–6 — порядковые номера и даты исправленных, корректировочных или исправленных корректировочных счетов-фактур;
• в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (отражать в графе 7 книги покупок реквизиты платежного документа вы должны в том случае, если НДС принимается к вычету только после его уплаты: например, при ввозе товаров в РФ (см. письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-11/60221) или возврате аванса покупателю в случае расторжения/изменения договора, письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 и 23.03.2015 № 03-07-11/15889);
• в графе 8 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;
• в графах 9 и 10 — наименование и ИНН/КПП продавца соответственно;
• графы 11 и 12 заполняются покупателем-комитентом (принципалом) — в них указываются наименование, ИНН и КПП посредника-комиссионера (агента), приобретающего ТРУ от своего имени;
• в графе 13 — наименование и код валюты (только в случае приобретения ТРУ, имущественных прав за инвалюту);
• в графе 14 — стоимость ТРУ, имущественных прав или сумма выданного аванса с НДС;
• в графе 15 — сумма НДС, принимаемого к вычету;
• в графе 16 — регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
• в графе 17 — код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости;
• в графе 18 — количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости;
• в графе 19 — стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях.

Образец заполнения книги покупок по новой форме с 01.07.2021 можно скачать в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ:

В «уточненке» исправленный НДС должен равняться сумме исходного значения и всех корректировок

При проверке уточненной декларации по НДС инспекторы выяснят, правильно ли заполнено приложение № 1 к разделу 9. Цель — убедиться, чтобы скорректированная величина начисленного налога складывалась из двух составляющих. Первая — исходное значение предъявленного покупателям НДС за исправляемый период. Вторая — сумма всех внесенных исправлений.

Контрольные соотношения для различных ставок следующие:

Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно

Для налоговых агентов на УСН: в декларации не должно быть вычетов (применяется с января 2022 года)

В ряде случаев организации и ИП признаются налоговыми агентами по НДС. Это происходит, в частности, если они арендуют федеральное или муниципальное имущество. Либо оплачивают товары (работы, услуги) иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в РФ (ст. 161 НК РФ).

Перечисляя деньги, налоговый агент обязан удержать НДС и перевести его в бюджет. Далее, по общему правилу, он вправе вычесть входной налог. Но вычет возможен не для всех, а только для плательщиков НДС. Что касается «упрощенщиков», то предъявить его они не могут.

Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента

Декларации по НДС сдают все налоговые агенты, в том числе применяющие УСН. Но сумма предъявленного вычета у них должна быть нулевой. Необходимо выполнение равенства:

Есть одно исключение. Оно рассчитано на операции по покупке сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры. Такие компании и ИП ставят в строке 070 раздела 2 декларации код 1011715. Увидев это значение, инспекторы не станут применять приведенное выше контрольное соотношение.

Что не нужно регистрировать в книге покупок

Не включают в книгу покупок счета-фактуры, составленные:

• при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
• на сумму предоплаты за товары, приобретаемые для не облагаемых НДС операций;
• авансовые счета-фактуры, составленные или полученные после получения продавцом счетов-фактур на отгрузку.

Счета-фактуры не регистрируют в книге покупок комиссионеры:

• по полученным от комитента товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые переданы для реализации;
• при получении от покупателей авансов в счет предстоящих поставок;
• по полученным от продавцов товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для комитента;
• по перечисленным авансам продавцам товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Нельзя включать в книгу покупок счета-фактуры, которые не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ или установленной форме.