ЕСН в 2022 году: зачем нужен
Аббревиатура ЕСН расшифровывается как единый социальный налог. Прежде чем перейти к вопросу о размере ЕСН в 2022 году, остановимся кратко на характере этого налога, его задачах и объектах налогообложения.
Для начала поясним, что юридически этот налог уже несколько лет не существует, его отменили 10 лет назад. Но по привычке разные взносы данного целевого назначения называют единым социальным налогом. К тому же есть вероятность, что его вернут.
Исчисляется он как при помощи бюджетных, так и внебюджетных источников средств. Назначение ЕСН — обеспечение возможности для сотрудников в будущем получать государственную пенсию и ряд социальных выплат. Из этого же источника выделяются нужные суммы на бесплатную помощь в медицинских организациях, перечень которых определен законодательно.
«Детские» поблажки
Если приведенные выше случаи касаются не всех налогоплательщиков, то следующие изменения более универсальны. Во-первых, увеличен размер дохода, в рамках которого налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет. Отныне на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в размере 400 рублей будет применяться ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 40 000 рублей. Ранее порог был равен 20 000 рублей.
Кроме того, увеличен как размер стандартного вычета на детей, так и порог дохода, при котором этот вычет применяется. С 1 января первый равен 1000 рублей, а второй — 280 000 рублей. Это означает, что при оформлении работниками заявлений следует указывать в них новый размер вычетов.
До недавних дней не был однозначно отрегулирован вопрос двойного вычета одиноким родителям — эта норма предусмотрена пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так как в законе не было однозначно прописано, каких именно родителей считать одинокими, то применение данной нормы вызывало трудности. Теперь существует уточнение, согласно которому вычет в двойном размере будет предоставляться только одному родителю. Как только он вступает в брак, со следующего месяца он может пользоваться только одинарным вычетом. Данной нормой может также воспользоваться и второй из родителей, при условии, что первый откажется от вычета, представив заявление в письменном виде.
внимание
Особо следует остановиться на применении льготы по НДФЛ, применяемой к суммам, которые физические лица получают из бюджета. Речь идет о нормах п. 35 и п. 36 ст. 217 НК РФ. Данными изменениями отодвинули временной интервал на применение льготы по правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Напомним, что ранее речь шла о 1 января 2006 г.
Кто платит, каков объект налогообложения
Отчислять этот вид налога должны все, кто официально работают. Это две большие группы налогоплательщиков.
1. ИП, занимающиеся частной практикой.
2. Физлица, не относящиеся к категории индивидуальных предпринимателей; ИП, предприятия и организации, конкретные люди, которые делают выплаты физическим лицам.
У этих групп несколько отличаются объекты обложения по единому социальному налогу. Первая группа должна сделать отчисления со всех видов доходов, оставшихся после учета обозначенных законом расходов. Для тех, кто попадает во вторую группу, объектами налогообложения становится весь объем выплат, что производились физическим лицам по договорам разного вида: как по трудовым, так и по всему спектру гражданско-правовых.
Как определяется налоговая база
Данный показатель определяют исходя из стоимостной оценки объекта налогообложения, которая была установлена НК.
Для налогоплательщиков, являющихся работодателями, налоговая база высчитывается как сумма выплат, которую можно определить в качестве объекта налогообложения и начисляется в пользу работников за конкретный период. В процессе определения налоговой базы, учитываться будут любые виды выплат, начисленные сотрудникам предприятия независимо от того, какую форму они имеют. Исключение составляют те выплаты, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 238 НК.
Важно понимать, что налог ЕСН претерпел некоторые изменения. Сейчас, в отличие от прежнего порядка отчислений средств во внебюджетные фонды, работодатели обязаны определять налоговую базу по каждому работнику отдельно.
Налогоплательщики-предприниматели, в свою очередь, должны определять в качестве базы доходы, полученные на протяжении налогового периода как в натуральной, так и в финансовой форме. При этом расчет ЕСН производится с учетом того факта, что данные средства были получены от любой профессиональной или предпринимательской деятельности за вычетом тех расходов, которые имели отношение к их извлечению.
При этом есть некоторые виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН (ст. 238 НК). Речь идет об определенных компенсационных выплатах, суммах единовременной материальной помощи, государственных пособиях и др.
Стоит учитывать и тот факт, что ЕСН — это налог, подразумевающий наличие определенных льгот. Например, если полученные инвалидами I-III группы в течение налогового периода доходы, выплаты или различные вознаграждения не превышают отметку в 100 тыс. р., то необходимости в уплате ЕСН нет. Данный принцип справедлив и для организаций инвалидов, производящих выплаты любым физическим лицам в тех же размерах.
В качестве налогового периода стоит рассматривать календарный год. Отчетными периодами являются девять месяцев, полугодие и первый квартал.
Как рассчитывается ставка ЕСН в 2022 году
Для основной группы налогоплательщиков ставки ЕСН в 2022 году остались теми же, что и ранее. Из чего она складывается? Из этих трех разновидностей платежей:
- взносов на обязательное пенсионное страхование, ставка по которым — 22%;
- отчислений на обязательное медицинское страхование, их размер — 5,1%;
- платежи в Страховой фонд, составляющие 2,9%.
- платежи на страхование от несчастного случая, ставка зависит от группы риска предпринимательской деятельности.
За максимальный размер взносов на пенсионное страхование в 2019 году принята сумма 234 832 рублей, в 2022 году планка максимального размера пенсионных взносов возрастет до 259 584 рублей. Максимальный размер пенсионных взносов исчисляется исходя из восьмикратного размера фиксированного взноса. Так как, фиксированный взнос на пенсионные взносы остался на уровне 2020 года, то и их максимальный размер на 2022 год также сохранен — 259 584 рубля.
В 2022 году максимальный размер взносов на пенсионное страхование увеличен до 275 560 рублей. Рассчитывается максимальный размер исходя из установленного на текущий год фиксированного размера взносов в пенсионный фонд умноженного на 8.
Что касается процента ставки, то он несколько варьируется в зависимости от сумм начислений.
При достижении лимита, установленного на данный год, он может быть скорректирован в сторону уменьшения. В 2022 году вышеупомянутая ставка в 2,9% по Фонду социального страхования применяется при начислениях на суммы менее 865 000 рублей. Если суммы более 865 000, то ставка по данному фонду будет нулевой. В 2020 году в ФСС оплачиваются взносы до получения размера доходов 912 000 рублей. По страховым взносам на социальное страхование в 2021 году предельная величина дохода для начисления взносов составляет 966 000 руб. После достижения такого дохода по одному сотруднику с его дохода в 2022 году, независимо от количества мест работы, больше не начисляются взносы на ОСС.
В 2022 году предельная величина расчетной базы для взносов в ФСС составляет 1 032 000 рублей.
В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование правило то же: если начисления менее 1 150 000 рублей, то устанавливается ставка ЕСН в 22%, а при выплатах на суммы свыше 1 150 000 рублей она снижается до 10%. В 2022 году при доходе 1 292 000 действует ставка 22%, а свыше этой суммы ставка уменьшается до 10%. В 2022 году, достигнув порога в 1 465 000, ставка пенсионных взносов уменьшается с 22% до 10%.
В 2022 году при доходе до 1 565 000 рублей на пенсионное страхование ставка составляет 22 %, после порога 1 565 000 ставка уменьшается до 10%.
Чтобы вовремя начать применение пониженных ставок, размер которых зависит от дохода работника, при приеме на работу нового сотрудника, обязательно требуйте справку о полученных доходах в виде заработной платы с предыдущего места работы.
Для обязательного медицинского страхования предельных ограничений не установлено, в 2022 году со всей суммы дохода исчисляют 5,1%.
База для исчисления страховых взносов с 1 января 2010 г.
| Новации | Комментарий |
| Облагаются страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника | По существу, законодатель установил единый режим обложения таких компенсаций как налогом на доходы физических лиц, так и страховыми взносами |
| Исключены из состава необлагаемых компенсаций выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов) | Такое решение законодателя – своеобразный ответ на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2007 № 4419/07. Суд решил, что подобные выплаты не подпадают под обложение ЕСН, если они признаются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ. Теперь законодатель решил ограничить состав необлагаемых компенсационных выплат за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда только денежной выплатой, прямо указанной в ст. 222 ТК РФ |
| Исключены из обложения страховыми взносами платежи работодателя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, а также пенсионные взносы плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения | Ныне действует режим исключения из налоговой базы по ЕСН сумм страховых платежей работодателя по определенным договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц |
| Не облагается страховыми взносами материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, в сумме, не превышающей 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период | ЕСН не облагается сумма, не превышающая 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период, но только в отношении материальной помощи, выплачиваемой за счет бюджетных источников организаций |
| Не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России | В действующем законодательстве четкого разрешения для такой ситуации нет, а фискальные органы исходят из того, что взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН – начисляется |
Важной особенностью исчисления страховых взносов для организаций является введение предельной величины базы для начисления страховых взносов – 415 тыс. руб. на каждого работника. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную сумму (исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода), страховые взносы не взимаются. С 2011 г. эта предельная величина будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в России, размер индексации будет определяться Правительством РФ. Вместо действующих сейчас ставок ЕСН для исчисления суммы страховых взносов устанавливаются тарифы страховых взносов.
ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В 2010 г. для организаций устанавливается тариф страховых взносов в размере 26% по всем фондам;
С 2011 г. организации должны будут уплачивать страховые взносы по совокупному тарифу – 34%;
Для отдельных категорий плательщиков совокупный тариф в 2010–2014 гг. будет ниже.
Особенности расчетов для ИП
Сколько процентов ЕСН в 2022 году придется отчислять индивидуальным предпринимателям? Дл ИП разработана несколько иная система расчетов. Во-первых, они не обязаны платить в страховые фонды, могут делать это лишь на добровольных началах. За ними остаются обязательные отчисления в два фонда: Пенсионный и Медицинского страхования. В 2022 году оба исчислялись пропорционально минимальному размеру оплаты труда.
Формула была такова. Отчисления в фонд медицинского страхования рассчитываем исходя из ставки 5,1% МРОТ за год, то есть, 12 * 5,1% * МРОТ. Для Пенсионного фонда расчет аналогичный, только применяем ставку 26%.
Надо иметь в виду: если доход индивидуального предпринимателя в год окажется выше трехсот тысяч рублей, то ко всем перечисленным выше отчислениям добавляется один процент от той суммы, на которую превышен данный лимит.
Страховые выплаты для ИП
Индивидуальные предприниматели не обязаны выплачивать полный список страховых взносов. За себя они платят только фиксированную сумму. Ранее, чтобы понять, сколько перечислять, необходимо было знать размер МРОТ. Однако теперь страховой сбор принял конкретную величину.
Фиксированные выплаты на 2022 год:
- Обязательное медицинское страхование. 6884 рублей.
- Пенсионный фонд. 29 354 рублей.
Данные показатели устанавливаются для тех предпринимателей, годовой доход которых не превышает 300 тысяч рублей. Если устанавливается превышение этого лимита, необходимо осуществить дополнительные отчисления: 1% с суммы, которая превышает 300 000 рублей. Так, если предприниматель обладает годовым доходом в 500 тысяч р., дополнительно плата составит (500 000- 300 000)*0,01=2000 рублей.
Рассчитать взносы для ИП можно при помощи официального калькулятора от ФНС, расположенного по адресу https://www.nalog.ru/rn77/service/ops/. Для вычисления суммы необходимо только два типа вводных данных: период налогообложения и суммарный доход за это время. В результате вычислений в виде таблицы будут приведены размеры фиксированных выплат, актуальных для 2022 года, а также размер отчислений, который взимается при доходе более 300 тысяч рублей.
Если предпринимателю необходимо рассчитать налог не за год, а за месяц или квартал, он может сделать это, введя точную дату начала и окончания отчетного периода.
Взносы за сотрудников, которых нанимает ИП, платятся по стандартным тарифам.
Основные изменения по ЕСН
Говоря о таблице ставок ЕСН в 2022 году, надо помнить еще и о ряде поправок, связанных с уплатой ЕСН, которые внесены в текущем году в связи с изменениями, затронувшими Налоговый Кодекс России.
1. Теперь нельзя производить округление сумм (в любую сторону), производя отчисления взносов по ЕСН.
2. Появилось понятие максимального показателя для начислений выплат на пенсионное страхование. Оно зафиксировано законодательно, а также внесены соответствующие изменения и в нормативные акты локального характера, касающиеся налогообложения. Но по медицинскому обязательному страхованию подобных ограничений пока не предусмотрено.
3. Страховые взносы не будут взысканы с суммы, компенсационных выплат которая меньше трех среднемесячных заработков, если работник увольняется. Также это новшество касается выплаты командировочных расходов. И на них не будут начислены страховые проценты, но только в случае, если данные расходы будут подтверждены документально.
4. За иностранных граждан, принятых на работу, работодатели отныне тоже будут обязаны отчислять необходимые суммы для целей пенсионного страхования. Исключения предусмотрены лишь для зарубежных специалистов высокого класса.
5. Число предприятий, которым дано право на электронную отчетность, увеличилось.
6. Фиксированные взносы ИП не будут рассчитываться, исходя из МРОТ. Размер МРОТ в 2022 году составляет 13 890 рублей.
Плательщики страховых взносов
Закон о страховых взносах определяет плательщиков аналогично определению плательщиков ЕСН в главе 24 НК РФ. Но при этом оговорено, что федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться и иные категории страхователей (плательщиков страховых взносов)сноска 3.
Статья 6 Закона о страховых взносах предусматривает, что в целях контроля за уплатой страховых взносов органы контроля осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. На основании Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ в России действует принцип «одного окна», который распространяется на государственную регистрацию юридических лиц, их постановку на налоговый учет и регистрацию в качестве страхователей в государственных внебюджетных фондах. Регистрация юридических лиц в качестве страхователей осуществляется без непосредственного обращения страхователей в фонды. Поэтому будем надеяться, что вступление в силу Закона о страховых взносах не повлечет за собой необходимости массовой регистрации организаций-работодателей в качестве плательщиков «новых» взносов, хотя не исключено и введение особенностей постановки на учет для отдельных категорий плательщиков страховых взносов (могут устанавливаться Правительством РФ).
Перемены, связанные с отсрочками и контрольными проверками
Надзорные предприятия теперь, если имеются серьезные основания, могут увеличить длительность проверок с прежних четырех месяцев до шести. Такими основаниями являются:
- серьезные нарушения, которые требуют срочной проверки и принятия незамедлительных мер; они должны быть зафиксированы и подтверждены документально;
- нарушения по филиалам, расположенным в разных субъектах Российской Федерации, требующие проверки;
- неточность в документах или отсутствие запрашиваемых данных;
- несвоевременность страховых отчислений, в том числе, по форс-мажорным обстоятельствам.
Работодатель (ИП) вправе и даже должен, в случае таких чрезвычайных обстоятельств, просить об отсрочке либо рассрочке платежей по единому социальному налогу. Это могут быть такие причины как необоснованная задержка финансирования, а для предприятий, ведущих сезонные работы, еще и форс-мажоры: техногенные и природные катастрофы, военные операции и др.
Субъекту налогообложения нужно будет подать в соответствующую организацию заявление установленного образца. На его основании будет приниматься определенное решение.
Проценты за жилье
Кроме того, довольно распространенной является ситуация, когда организация-работодатель возмещает свои сотрудникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. Отныне компании, применяющие данную практику, могут рассчитывать на налоговое послабление. Если сумма указанных выплат не превышает 3% от расходов на оплату труда, то фирма вправе учесть эти средства при расчете налога на прибыль. В этом случае на основании п. 40 ст. 217 у сотрудника не возникнет обязанность выплачивать НДФЛ. Выгодна данная ситуация и плательщикам ЕСН на основании пп. 17 п. 1 ст. 238 — налог в данной ситуации платить не придется. В том случае, если порог в 3% от расходов на оплату труда будет превышен, то суммы превышения бухгалтерии предприятия придется удержать с работника в виде НДФЛ. Для справки: в аналогичной ситуации единый социальный налог с суммы превышения выплачиваться все равно не должен, так как выплата не может быть учтена при расчете налога на прибыль.
Пример 2
В 2008 году сотрудник ЗАО «Формат» Кузьмичев И.В. взял кредит в размере 2 000 000 рублей на покупку квартиры. В 2009 году компания оплатила проценты по займу за 2009 год в размере 300 000 рублей. Фонд оплаты труда ЗАО «Формат» за 2009 год составляет 9 миллионов рублей.
9 000 000 × 3% = 270 000 рублей.
Таким образом, сумму в размере 270 000 предприятие может учесть в расчете налога на прибыль. 30 000 не будут приниматься к уменьшению налоговой базы. НДФЛ с Кузьмичева И.В. по данной операции составит 30 000 × 13% = 3 900.
Итак, не надо платить НДФЛ с сумм, полученных из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам, а также на приобретение или строительство жилого помещения. Для налогоплательщиков это дает возможность заявить к возмещению излишне уплаченный налог. К сожалению, те, кто уплатил его и оформил имущественный налоговый вычет до 1 января 2008 года, воспользоваться данной нормой уже не смогут.
внимание
Независимо от того, кто давал физическому лицу заем — банк или организация — под обложение НДФЛ с 2009 года подпадает меньшая сумма, чем по прежним правилам.
Таблицы ставок ЕСН в 2022 году
Тарифы страховых взносов в 2022 году
| В ПФР на обязательное пенсионное страхование | В ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) | В ФФОМС на ОМС | ||
| С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы | С суммы превышения установленной предельной величины базы | С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы | С суммы превышения установленной предельной величины базы | 5,1% |
| 22% | 10% | 2,9% | Не начисляются | |
Пониженные тарифы страховых взносов в 2022 году
| Категория страхователя | Коды ОКВЭД видов деятельности* | Тариф для расчета взносов | ||
| в ПФР | в ФСС на ВНиМ | в ФФОМС | ||
| Организации и ИП на УСН, ведущие льготируемый вид деятельности, доход от которого составляет не менее 70% в общем объеме доходов упрощенца. При этом годовой доход упрощенца не должен превышать 79 млн. руб. При превышении данного лимита право на пониженные тарифы плательщик взносов теряет с начала расчетного периода (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2,п. 6 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017 до 31.12.2020) | 13, 14, 15, 16 и др. | 20 | 0 | 0 |
| Аптечные организации, а также ИП, имеющие лицензию на ведение фармацевтической деятельности, на ЕНВД. Пониженные тарифы взносов применяются только в отношении работников, занятых в фармацевтической деятельности (пп. 6 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017 до 31.12.2020) | 46.18.1, 46.46.1, 47.73 | 20 | 0 | 0 |
| ИП, применяющие патентную систему налогообложения, – в отношении выплат и вознаграждений работников, которые заняты в патентном виде деятельности. При некоторых видах деятельности данная «льгота» не применяется (пп. 9 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017 до 31.12.2020) | 31.0, 74.20, 75.0, 96.01, 96.02 и др. | 20 | 0 | 0 |
| Некоммерческие организации на УСН, кроме государственных и муниципальных учреждений, ведущие деятельность в сфере социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 7 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017) | 37, 86, 87, 88, 93 и др. | 20 | 0 | 0 |
| Благотворительные организации на УСН (пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 8 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017) | 64.9, 88.10 | 20 | 0 | 0 |
| Российские IT-компании и организации, осуществляющие разработку электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (пп1.1и 8 п.2 ст 427 НК РФ | 62, 63 | 6 | 1,5 | 0,1 |
| Хозяйственные общества и партнерства на УСН, которые занимаются внедрением результатов интеллектуальной деятельности (изобретений, полезных моделей и т.д.), права на которые принадлежат бюджетным и автономным (в том числе научным) учреждениям (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). | 72 | 8 | 2 | 4 |
| Организации и ИП, заключившие соглашения с органами управления особыми экономическими зонами об осуществлении технико-внедренческой деятельности, а также туристско-рекреационной деятельности (пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). | 65.20, 79.1, 94.99, 62.0, 63.1, 63.11.1 и др. | 8 | 2 | 4 |
| Организации и предприниматели с выплат и вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (кроме судов для хранения и перевалки нефти и нефтепродуктов в морских портах России) | 50 | 0 | 0 | 0 |
| Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов «Сколково» (пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017) | 72.1 (ч. 8 ст. 10 Закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ) | 14 | 0 | 0 |
| Плательщики взносов, получившие статус участника свободной экономической зоны в Калинградской области (Закон от 10.01.2006 № 16 ФЗ в редакции от 29.07.2018)действует до 2045 года | Любые коды ОКВЭД, кроме 05, 06, 07, 08, 09.1, 71.12.3 | 6 | 1,5 | 0,1 |
| Российские организации, которые заняты производством и реализацией произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции либо оказывают услуги или выполняют работы по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Вид договора не важен | Виды деятельности устанавливаются отдельно для каждой территории (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ). | 8 | 2 | 4 |
| Плательщики взносов, получившие статус резидента свободного порта «Владивосток» (пп. 13 п. 1, пп. 5 п. 2, п. 10 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017) | Любые виды деятельности, кроме запрещенных решением Наблюдательного совета свободного порта Владивосток (ч. 1,2 ст. 6 Закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ). К примеру, запрещена деятельность по добыче нефти и природного газа, код ОКВЭД 06.1 | 6 | 1,5 | 0,1 |
| Организации и предприниматели участники СЭЗ – на территории Крыма и Севастополя (в отношении выплат физлиц) | 6 | 1,5 | 0,1 | |
Общие вопросы применения Закона о страховых взносах
Прежде чем перейти к характеристике отдельных элементов страховых взносов, которые в целом повторяют элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ), необходимо обратить внимание на то, что законодатель отказался от общего определения понятия «страховые взносы», рассредоточив соответствующие определения в федеральных законах о конкретных видах обязательного социального страхования. При этом не везде указан критерий индивидуальной возмездности, что порождает вопросы о правовой природе страховых взносов.
ВИДЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
С 1 января 2010 г. предусмотрены:
индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в ПФ России. Их персональное целевое назначение – обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (ст. 3 Закона об обязательном пенсионном страховании [в ред. Закона № 213‑ФЗ]);
обязательные платежи, осуществляемые страхователями в ФСС России в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 1.2 Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [наименование Закона – с 01.01.2010]);
страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в Законе о медицинском страховании граждан в РФ отсутствует четкое определение этих взносов).
Поскольку новые страховые взносы не регулируются нормами законодательства о налогах и сборах, законодателю пришлось включить в Закон о страховых взносах значительное число общих норм, по сути, дублирующих нормы НК РФ. Так, например, статья 4 Закона о страховых взносах посвящена порядку исчисления сроков и почти дословно воспроизводит статью 6.1 НК РФ.
При таком «переносе» невозможно избежать потерь отдельных норм, что и произошло. «Потерялись» нормы, определяющие действие законодательства РФ о страховых взносах сноска 2 во времени. Для законодателя здесь открываются широкие возможности по внесению изменений в законодательство о страховых взносах без учета каких-либо ограничений на момент вступления их в силу. Такой подход следует признать существенным «шагом назад», создающим предпосылки для отказа от принципа доверия к закону и действиям государства.
Еще одним «сложным» вопросом применения Закона о страховых взносах станет вопрос о даче разъяснений. Согласно нормам НК РФ в настоящее время Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, налоговые органы дают разъяснения о порядке заполнения налоговых деклараций и, в свою очередь, обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России. При этом следование письменным разъяснениям уполномоченного органа освобождает налогоплательщиков от начисления пеней и от привлечения к ответственности.
Со страховыми взносами все гораздо сложнее. Органы контроля за уплатой страховых взносов – ПФ России и ФСС России – обязаны давать плательщику страховых взносов разъяснения о принятых нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях органов контроля, а также предоставлять плательщикам формы расчетов по начисленным и уплаченным взносам и разъяснять порядок их заполнения. Помимо этого плательщик вправе получать от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (Минздравсоцразвития России) письменные ответы на вопросы по применению законодательства РФ о страховых взносах. При этом непонятно, освобождает ли следование этим ответам от пеней и штрафов (по Закону о страховых взносах от пеней и штрафов освобождает только следование письменным разъяснениям) и обязаны ли органы контроля за уплатой страховых взносов следовать этим ответам? Окончательно запутывает ситуацию формулировка пункта 5 статьи 1 Закона о страховых взносах, согласно которой в целях единообразного применения этого закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Минздравсоцразвития России. Соответственно, возникает вопрос, в чем же суть отличий этих разъяснений от письменных ответов того же самого ведомства.
Категории ИП, для которых льготный тариф в 2022 году отменили
| Организации и ИП на УСН, ведущие льготируемый вид деятельности, доход от которого составлял не менее 70% в общем объеме доходов упрощенца. При этом годовой доход упрощенца не превышал 79 млн. руб. | 13, 14, 15, 16 и др. | 22 | 5,1 | 2,9 |
| Аптечные организации, а также ИП, имеющие лицензию на ведение фармацевтической деятельности, на ЕНВД. | 46.18.1, 46.46.1, 47.73 | 22 | 5,1 | 2,9 |
| ИП, применяющие патентную систему налогообложения, – в отношении выплат и вознаграждений работников, которые заняты в патентном виде деятельности. При некоторых видах деятельности данная «льгота» не применялась (пп. 9 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017) | 31.0, 74.20, 75.0, 96.01, 96.02 и др. | 22 | 5,1 | 2,9 |
Льготные тарифы для отдельных видов деятельности
НК РФ подразумевает возможность уменьшения ставок по ЕСН при условии принадлежности компании к определенному виду деятельности. Налогоплательщики, которые получили льготы в 2022 году:
| Тип деятельности | ПФР | ФСС | ФФОМС |
| Резиденты порта «Владивосток», кроме добытчиков нефти и газа | 6 | 1,5 | 0,1 |
| Участники свободной экономической зоны на территории Крыма и Севастополя | 6 | 1,5 | 0,1 |
| Резиденты района опережающего соц. развития | 6 | 1,5 | 0,1 |
| Аптечные ООО и ИП на ЕНВД с фармацевтической лицензией | 20 | 0 | 0 |
| ИП и ООО на УСН с доходом до 79 млн. рублей | 20 | 0 | 0 |
| Индивидуальные предприниматели с патентным налогообложением | 20 | 0 | 0 |
| Организации на УСН, которые занимаются благотворительной деятельностью | 20 | 0 | 0 |
| Некоммерческие предприятия по соц. обслуживанию, предоставлении услуг в сфере образования, культуры или медицины | 20 | 0 | 0 |
| Налогоплательщики, совершающие отчисления служащим плавательных судов из Российского реестра | 0 | 0 | 0 |
| Налогоплательщики, официально занимающиеся туризмом, рекреационной деятельностью или внедрением технологий | 8 | 2 | 4 |
| Организации на УСН, которые вводят изобретения с бюджетным или автономным патентом | 8 | 2 | 4 |
| Налогоплательщики в области информационных технологий | 8 | 2 | 4 |
| Участники проекта «Сколково» | 14 | 0 | 0 |
Тарифы действуют до тех пор, пока ООО или ИП относится к льготной категории по ОКВЭД. Если в установленный период код ОКВЭД не подтверждается заявлением и справкой в ФСС, льготы могут быть потеряны.
Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование
| Условия применения тарифа, если спецоценку не проводили и классы условий труда не определены | Тариф взносов на пенсионное страхование, % | Основание |
| Организации и предприниматели, которые производят выплаты сотрудникам, занятым на работах, указанных в п.1 части 1 статьи 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (по списку 1 утв. Постановлением Кабинете министров СССР № 10 от 26.01.1991) | 9,0 | П.1 ст.428 НК РФ |
| Организации и предприниматели, которые производят выплаты сотрудникам, занятым на работах указанных в пп 2-18 части 1 статьи 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (утвержденные списки профессий работа в которых дает право на назначение досрочной пенсии по старости) | 6,0 | П.2 ст.428 НК РФ |
Условия применения тарифа, если спецоценку провели и классы условий труда определили
| Условия труда | Тариф |
| Класс – опасный, подкласс – 4 | 8,0 |
| Класс – вредный, подкласс – 3.4 | 7,0 |
| Класс – вредный, подкласс – 3.3 | 6,0 |
| Класс – вредный, подкласс – 3.2 | 4,0 |
| Класс – вредный, подкласс – 3.1 | 2,0 |
| Класс – допустимый, подкласс – 2 | 0 |
| Класс – допустимый, подкласс – 1 | 0 |
Объект обложения страховыми взносами
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением отдельных выплат самозанятым лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства.
Как видим, нет существенных расхождений с определением объекта обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Принципиальным отличием объекта обложения страховыми взносами является то, что новый Закон не делает никаких различий между выплатами, учтенными организациями при исчислении налога на прибыль, и выплатами, не отнесенными к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Таким образом, выплаты и вознаграждения, отвечающие определению объекта обложения страховыми взносами, будут в любом случае облагаться страховыми взносами, и работодатель, который не учел те или иные выплаты в пользу своих работников при исчислении налога на прибыль, уже не сможет «сэкономить» на обязательных социальных отчислениях.
Хорошей иллюстрацией проблем, возникающих в связи с таким решением законодателя, является порядок обложения с 1 января 2010 г. вознаграждений членам советов директоров хозяйственных обществ, выплачиваемых по решению общего собрания участников. Действительно, в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 НК РФ с 1 января 2009 г. вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не могут уменьшать базу по налогу на прибыль. С другой стороны, в свое время Президиум ВАС РФ отметил сноска 4, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, поэтому подпадает под объект обложения ЕСН. Соответственно, такая выплата будет подпадать и под объект обложения страховыми взносами.
Страховые взносы ИП «за себя» в 2022 году
| Фиксированный платеж на обязательное медицинское страхование | 8 426 рублей |
| Фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование, если сумма годового дохода ИП не превысила 300 000 руб. | 32 448 рубля |
| Доплата в ПФР, если сумма годового дохода ИП превысила 300 000 руб. | 1% от суммы годового дохода ИП, уменьшенного на 300 000 руб., но не более 259 584 руб. Максимальная сумма взносов, уплачиваемых ИП в ПФР в 2022 году, – 259 584 руб. (32 448 р. x 8). За вычетом фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование получается 227 136 руб. (259 584 – 32 448.) |
Контроль за уплатой страховых взносов
ПФ России и ФСС России определены Законом о страховых взносах как органы контроля за уплатой страховых взносов. В то же время правовой статус этих фондов не претерпел изменений – они продолжают оставаться государственными учреждениями (не органами власти). В результате властными полномочиями по контролю за соблюдением законодательства РФ о страховых взносах, то есть полномочиями, имманентно присущими органу публичной власти, наделяются организации, не обладающие соответствующим статусом. Подобное нововведение требует по меньшей мере отдельной конституционно-правовой оценки, в том числе с учетом содержания и смысла проведенной административной реформы, основные положения которой закреплены в Указе Президента РФ от 09.03.2004 № 314. Скорее всего, решение этого вопроса потребует внесения соответствующих корректив в законодательство.
КОНТРОЛЬ ЗА УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов возложен законодателем на:
ПФ России и его территориальные органы: в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
ФСС России и его территориальные органы: в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Как и для ЕСН, основными формами контроля за уплатой страховых взносов будут камеральная и выездная проверки. Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком, а также имеющихся у контрольного органа.
Выездная проверка проводится на территории (в помещении) плательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов. При этом срок выездной проверки – не более двух месяцев – не может быть продлен (в отличие от налоговых проверок), хотя возможно приостановление проверки (основания и сроки – как при выездных налоговых проверках).
Важная гарантия интересов плательщиков страховых взносов состоит в том, что выездная проверка плательщика страховых взносов проводится не чаще одного раза в три года. Еще одной гарантией служит прямой запрет на изъятие подлинников документов при проведении проверок. В то же время сроки хранения документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, увеличены до шести лет (против четырех лет в ст. 23 НК РФ).
Интересная особенность проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов состоит в том, что они должны проводиться территориальными органами ПФ и ФСС России совместно, на основании разрабатываемых ими ежегодных планов выездных проверок. Однако помимо единственного упоминания в Законе о страховых взносах о совместном проведении проверок, процедура проведения таких проверок не раскрывается, что оставляет открытыми множество вопросов, ответить на которые, судя по всему, предстоит правоприменительной практике. В частности, непонятно, будут ли проверяющие, относящиеся к двум разным контрольным органам, истребовать в ходе проверки документы «совместно» или по отдельности, будет ли составляться единый акт проверки и, наконец, следует лиожидать принятия совместного решения.
Порядок оформления результатов проверки плательщика страховых взносов и вынесения решения по проверке похожи на предусмотренный в НК РФ порядок для налоговых проверок. При этом нарушение права плательщика страховых взносов участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки и необеспечение ему возможности представить объяснения не влечет за собой отмену решения контрольного органа, как это предусмотрено для налоговых проверок.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения. В решении могут быть указаны размер выявленной в ходе проверки недоимки и сумма соответствующих пеней.
Принятое решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого оно вынесено (его уполномоченному представителю). Решение может быть обжаловано в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом вступление этого решения в силу не зависит от его обжалования в вышестоящий орган. В отличие от предусмотренного НК РФ порядка обжалования решений налоговых органов, для обжалования указанного решения в суд не требуется обязательного предварительного обжалования в вышестоящий контрольный орган (вышестоящему должностному лицу).
Страховые взносы ИП «за себя» в 2022 году
| Фиксированный платеж на обязательное медицинское страхование | 8 766 рублей |
| Фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование, если сумма годового дохода ИП не превысила 300 000 руб. | 34 445 рублей |
| Доплата в ПФР, если сумма годового дохода ИП превысила 300 000 руб. | 1% от суммы годового дохода ИП, уменьшенного на 300 000 руб., но не более 275 560 руб. Максимальная сумма взносов, уплачиваемых ИП в ПФР в 2022 году, – 275 560 руб. (34 445 р. x 8). За вычетом фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование получается 241 115 руб. (275 560 – 34 445.) |
Порядок исчисления налога
Условия исчисления сформулированы в статье 243-245 НК РФ. При этом стоит отметить, что ЕСН — это налог, сумму которого необходимо определять каждый месяц. Для этого нужно использовать данные по процентной ставке. Важно не забыть вычесть из получившейся суммы для отчисления в федеральный бюджет, взносы в ПФР. В свою очередь, тот платеж, который направляется в ФСС, нужно уменьшить на сумму больничных и прочих выплат в пользу работников. Важно обратить внимание на тот факт, что уменьшаться будет именно ежемесячный авансовый платеж.
Если затронуть тему больничных выплат и прочих расходов, которые покрывает ФСС, то стоит заметить, что в этом случае ЕСН нужно уменьшить на сумму, реально выплаченную в течение месяца.
Тоже может быть полезно:
- Как снять Z-отчет по кассе?
- Как уменьшить УСН на страховые взносы?
- Примеры расчета ЕНВД в 2022 году
- Уплата 1% с доходов более 300000 рублей
- Транспортный налог при УСН и ОСНО в 2022 году
- Налог на имущество организаций и физических лиц
Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам
Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.
Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно!
Приятный сюрприз
Во-первых, изменения касаются физических лиц, получающих займы. Суть нововведения такова: уменьшается размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным в рублях. Это требование прописано в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Если ранее бухгалтер применял при расчете материальной выгоды коэффициент 3/4 от ставки рефинансирования, действовавшей на момент получения налогоплательщиком дохода, то теперь данный коэффициент равен 2/3.
Пример 1
1 февраля 2009 г. ООО «Стрела» выдало беспроцентный заем сотруднику Коновалову К.У. в размере 2 500 000 рублей до 1 сентября 2009 г. Работник вернул заем именно в этот день. Бухгалтер должен рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах и удержать НДФЛ.
Ставка рефинансирования, действовавшая на момент выдачи займа, была равна 10%.
Таким образом, материальная выгода составила 2 500 000 × 10% × 2/3 × (28+31+30+31+30+31+31) / 365 = 96803,65 рублей
Налог будет равен 96803,65 × 13% = 12584 рублей.
Кроме того, заемщикам в банках будет приготовлен приятный сюрприз в виде уменьшения суммы процентов по рублевым вкладам, которая облагается НДФЛ. Ранее из суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, следовало вычесть проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. По новым нормам на основании ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ из суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, следует вычесть проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов.
Таким образом, независимо от того, кто давал физическому лицу заем — банковское учреждение или рядовая организация — под НДФЛ подпадает однозначно меньшая сумма.
внимание
Если сотрудник компании пишет заявление о предоставлении двойного вычета, он должен представить в бухгалтерию, помимо заявления, свидетельство о смерти родителя ребенка или свидетельство о разводе и письменное заявление второго родителя об отказе использования вычета на ребенка. Кроме того, родитель, который претендует на двойной вычет, не должен состоять в браке.
