Статья 408 НК РФ: налог на имущество физических лиц, разъяснения и льготы, правила расчета и ставки, формулы и примеры

Под налогом на имущество физического лица понимается платеж за недвижимость в пользу государства. Подлежат налогообложению:

жилье в многоквартирных домах;
дома для индивидуального проживания;
гаражи;
объекты незавершенного строительства;
прочие здания и сооружения.

Платежи поступают в бюджет местного самоуправления, а начисление производится, принимая во внимание кадастровую стоимость имущества. Ставка определяется на основании законов местных органов власти, предельный размер – 2% (0,1% – за квартиры, дома, комнаты; 2% – за торгово-развлекательные объекты и дорогостоящую недвижимость стоимостью свыше 300,0 млн.руб.; 0,5% – на все другие объекты).

Новые правила исчисления

Порядок исчисления налогового платежа считается обязательным элементом налогообложения, значит, признается установленным. Плательщик сам исчисляет сумму, которую он должен заплатить за данный период. Но иногда, как при начислении имущественного налога, это – обязанность фискального органа. Уточнение дается в Налоговом кодексе РФ по статье 408. В течение 30 дней инспекция направляет налогоплательщику информацию с уточнением суммы для уплаты, объектов имущества, налоговой базы и сроков оплаты. Начисление производится по каждому виду недвижимости самостоятельно согласно процентной доле в налоговой базе.

В 2022 году завершается переход к начислению налога от способа оценки имущества по результатам инвентаризации к кадастровой оценке. В п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ внесены изменения по корректировке способа вычисления платежа по отношению к кадастровой стоимости:

отменили коэффициент 0,8, используемый в формуле расчета;
поправки внесли в п. 8.1 относительно ограничения в 10% по сумме возрастания налога к платежу за пройденный период;
исключили вероятность расчета «постфактум» в ситуациях, если из-за корректировки сумма платежа не уменьшится.

Реформы задумывались с целью определения более выгодной налоговой ставки. Изначально расхождение между инвентаризационной и кадастровой оценками было максимальным, сумма отличалась в 4-5 раз. Обновленный метод исчисления предоставляет возможность пополнить местные бюджеты из-за близости кадастровой стоимости недвижимости к рыночной.

По мнению экспертов, значительное недовольство проявят владельцы объектов, расположенных в центре города. Им придется заплатить в 10 раз больше. Собственники на окраине или в спальных районах будут платить больше в 2 раза.

Статья 408. Налогового кодекса РФ. Порядок исчисления суммы налога

1. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

2. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

В отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

3. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

4. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

5. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

6. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

7. В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Порядок расчета, действовавший до 2018 года

Изменения по начислению платежей исходя из кадастровой стоимости объектов коснулись более половины субъектов России (64). Предлагалось увеличивать налоговые платежи ежегодно на 20%, следовательно, в первый год с использованием кадастровой оценки граждане уплачивают имущественный налог, применяя коэффициент 0,2, а потом – 0,4, 0,6 и 0,8.

А именно:

2015 год – оплачивается 20% от суммы налога за 2014 год, рассчитанный по кадастровой стоимости объекта, а 80% – рассчитывается старым методом – по инвентаризационной;
2016 год – 40% – по кадастровой, 60% – по инвентаризационной;
2017 год – 60% на 40%;
2018 год – 80% на 20%;
2019 год – 100%.

Если гражданин не согласен с новой кадастровой оценкой его собственности, то он вправе обратиться с жалобой в Росреестр. Крайняя инстанция разрешения спора – суд.

В 2022 году платежи вырастут до максимальных 20% в тех субъектах, которые использовали коэффициент до 0,6. Остальные уже с 2015 года поэтапно меняли ставки, их показатель установлен на уровне 0,8. Соответственно, в этих регионах понижение прекратится. Таким образом, по всей России ставки будут едины. Сейчас они дифференцированы из-за того, что каждое муниципальное образование постепенно включалось в программу с 2015 по 2022 годы.

По итогам нововведений сейчас платеж исчисляется по фиксированной ставке, но при этом физическим лицам позволено заплатить ту сумму, которая ранее рассчитывалась по результатам инвентаризационной оценки БТИ. То есть рост обязательного платежа составит не более 10% за год. С 2022 года будет принят окончательный размер налога.

Правила расчета налогового обязательства

Оплачивать налог обязаны взрослые и дети, если на их имя приобретено недвижимое имущество. Льготу могут получить:

пенсионеры;
инвалиды I и II группы;
участники боевых действий;
родители ребенка с инвалидностью;
пострадавшие от Чернобыльской АЭС;
владельцы помещений, используемых в культурных целях;
военнослужащие.

В ситуации, когда на дачном участке налогоплательщика имеется постройка площадью до 50 кв. м., на этот объект налог не уплачивается.

Формула и процедура расчета по кадастровой стоимости

Сумма имущественного налога граждан определяется как:

Н = (Н1 – Н2) * К + Н2, где

Н – налог на имущество, который надо заплатить;
Н1 и Н2 – налоги, рассчитанные по кадастровой и инвентаризационной стоимости объекта соответственно;
К – понижающий коэффициент (0,2, 0,4, 0,6).

Рассчитывая налог, надо применить вычеты на каждый вид собственности, то есть кадастровая стоимость имущества будет уменьшена на определенную величину:

по комнате уменьшение производится на 10 кв. м. от общей площади;
по квартире уменьшение производится на 20 кв. м.;
по жилому дому – 50 кв. м.;
на недвижимый комплекс – без учета всей площади, уменьшение составит на 1 млн. рублей.

Каждый муниципалитет может повысить сумму вычета. Поэтому при превышении уменьшенной суммы недвижимости над ее кадастровой стоимости, налоговая база обнулится и, соответственно, не подлежит уплате.

Например, площадь дома составляет 120 кв. м. Размер налога по старому способу составлял 11 400 рублей, кадастровая стоимость равна 15 000 000 руб. Применяется коэффициент 0,6.

Сумма вычета (для жилого дома – 50 кв. м.):

10 000 000 / 120 * 50 = 6 250 000 руб.

Ставка составляет 0,15% для объектов стоимостью 10-20 миллионов руб.

Налоговая база:

15 000 000 – 6 250 000 = 8 750 000 руб.

Н1 = 8 750 000 * 0,15 = 13 125 руб.

Налог с учетом понижающего коэффициента:

Н = (13 125 – 11 400) * 0,6 + 11 400 = 12 435 руб.

Сумма рассчитывается без применения понижающих коэффициентов в случаях:

если выявленная сумма по инвентаризационной стоимости (Н2) окажется больше той, что исчислена по кадастровой (Н1);
таких объектов, как торгово-развлекательные комплексы, бизнес-центры, так как они включены в «кадастровый список» (исключение составляют парковочные зоны, расположенные на территории торговых центров и офисных комплексов).

Таким образом, с 2022 года вступили в силу поправки в Налоговом кодексе РФ относительно порядка начисления суммы налога на имущество граждан:

Происходит поэтапный рост ставки и приведение к универсальному для всех порядку ее определения.
Изменился состав объектов имущества для исчисления налога.
Введены вычеты на некоторые виды недвижимости.
Собственник может оспорить кадастровую оценку своего имущества.
Расширился список льготников.

С 2022 года налог будет начисляться от полной кадастровой стоимости объекта (за вычетом стоимости 10 кв. м. площади комнаты, 20 кв. м. – квартиры, 50 кв. м. – жилого дома), затем умножая на ставку, которая определена в конкретном муниципалитете. Универсальный метод оценки поможет исключить ошибки и сократить число жалоб.

Налоговые вычеты по налогу на имущество физических лиц представлены ниже на видео.

Об авторе

Григорий Знайко Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Статья 408. Порядок исчисления суммы налога (НК РФ)

Главная
Законы
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая

8. Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 — Н2) х К + Н2,

где Н — сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4-6 настоящей статьи;

Н1 — сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4-6 настоящей статьи;

Н2 — сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4-6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;

К — коэффициент, равный:

0,2 — применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 — применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 — применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,8 — применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

Предусмотренная настоящим пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в пункте 3 статьи 402 настоящего Кодекса (абзац введен Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 48, ст. 6647).

9. В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.

(Статья 408 введена Федеральным законом от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 40, ст. 5315)

открыть раздел в документе найти материалы

Статья 407. Налоговые льготы

Статья 408. Порядок исчисления суммы налога

Статья 409. Порядок и сроки уплаты налога