Начисление НДС при рекламной раздаче товаров в 1С:Бухгалтерии 8

Учет образцов, переданных поставщиками

Образцы, как правило, направляются торговым фирмам поставщиками. Они бесплатны, а потому в накладной прописывается нулевая стоимость. Однако в бухучете изделия фиксируются по рыночной цене.

ВАЖНО! В налоговом учете при поступлении образцов образуется внереализационный доход в объеме рыночной цены. Формирование внереализационного дохода обусловлено статьей 250 НК РФ.

Учет поступления образцов

При поступлении образцов используется эта бухгалтерская проводка: ДТ41 КТ98. На данном счете фиксируется рыночная стоимость образца.

Как передать образцы товаров для тестирования?

Если в накладной прописана цена больше нуля, проводки будут такими же, что и при передаче в фирму любой другой продукции:

• ДТ41, субсчет «Образцы» КТ60. Фиксирование покупной стоимости образца.
• ДТ19 КТ60. Фиксация «входного» НДС.

В большинстве случаев используется первая приведенная проводка. Учет также будет зависеть от дальнейших действий с образцом: его реализация или ее отсутствие.

Как квалифицировать образцы товаров в целях налогового учета?

Образцы не будут продаваться

Поставщик может прописать в договоре условие о том, что образцы нельзя реализовывать. В этом случае они необходимы для демонстрации (к примеру, на выставках) или для передачи потребителям на безвозмездной основе. В данной ситуации активы нужно учитывать в качестве материалов. Используются эти проводки:

• ДТ10 КТ41, субсчет «Образцы». Прописывается стоимость материалов.
• ДТ44 КТ10. Проводка используется при демонстрации образцов. Предполагает списание их стоимости.

Каждая проводка должна подтверждаться данными из первичных документов. Примером такого документа является накладная, в которой указывается стоимость образца.

Налоговый учет

В рамках учета по налогам стоимость рассматриваемых активов может быть отнесена к ненормируемым тратам на рекламу на основании п. 4 статьи 264 НК РФ. Если , стоимость активов также списывается в траты на рекламу. Однако подобное списание может быть выполнено только тогда, когда в накладной указана стоимость образца больше нуля. Если стоимость нулевая, списывать стоимость в расходы нельзя. Если образцы передаются потребителям на безвозмездной основе, стоимость активов не будет сокращать прибыль, облагаемую налогами.

Допустимым является списание стоимости образцов на рекламные издержки. Однако этот вариант считается рискованным, так как передача демонстрационных моделей ограниченному числу лиц рекламой не считается. Следовательно, подобные траты на рекламу могут признаваться необоснованными, о чем говорится в письме Минфина от 15 декабря 2010 года. Если будет выполняться проверка, подобные рекламные расходы аннулируются. Фирма может быть оштрафована. То есть существует два варианта списания: безопасный и рискованный. Рассмотрим проводки, используемые в рамках безопасного метода:

• ДТ91, субсчет «Траты, не подлежащие учету для обложения» КТ10. Списание стоимости изделий, бесплатно переданных потребителю.
• ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ99 КТ68. Отображение постоянного обязательства по налогам.

Подобный способ учета не вызовет вопросы со стороны контролирующих органов.

Учет образцов, подлежащих продаже

Часто поставщик не ставит запрет на реализацию переданных объектов. В этом случае, как правило, изделия сначала демонстрируются, а потом продаются по сниженной стоимости. Продаваемые образцы учитываются в качестве или продукции, или основных средств. Некоторые изделия нужно подготавливать к реализации. В частности, осуществляется монтаж, сборка. Если подготовки не требуется, образцы фиксируются на счете 41. Перед реализацией объекты переводятся на субсчет «Продукция для продажи».

Если подготовка нужна, изделия рекомендуется учитывать по ДТ счета 01. Связано это с тем, что данный метод учета упрощает учет затрат на монтажные и сборочные работы. Эти расходы входят в первоначальную стоимость. Кроме того, образцы, требующие сборки, обычно сложные и громоздкие. Поэтому изделия могут, кроме демонстрации, решать другие задачи. Поэтому учет в составе основных средств является наиболее разумным.

Учет изделий, подлежащих возврату поставщику

Иногда поставщик обязывает фирму вернуть предоставленные образцы. Такая временная эксплуатация может классифицироваться как ответственное хранение. То есть фирма не может принять изделия на баланс. Поэтому они фиксируются на забалансовом счете 002.

ВАЖНО! При получении или возврате изделий налоги не начисляются.

Игра понятий

Понятие «неопределенность круга лиц»

Огромное количество налоговых споров связано с применением этого понятия при адресном распространении рекламных материалов.
Законодательство о рекламе не дает определения понятию «неопределенный круг лиц».

На практике, в случае адресного (с указанием только адреса) и, более того, адресно-персонифицированного (с указанием адреса, фамилии и личного обращения) распространения рекламных материалов круг лиц, получивших рекламную информацию, далеко не во всех случаях ограничивается только непосредственным адресатом. Последний может ознакомить с рекламными материалами третьих лиц — родных, друзей, сослуживцев, соседей и др. Поэтому по своей сути расходы на адресное распространение рекламных материалов все равно являются рекламными, однако возможность доказать это налоговой инспекции практически сведена к нулю.

Тем не менее, арбитражные суды расценивают адресную рассылку как заключение договора с конкретным лицом, то есть речь идет о многочисленных индивидуальных офертах (предназначенных определенному кругу лиц), а не о публичной оферте (предназначенной неопределенному кругу лиц).

Напомним, что Гражданский кодекс РФ предусматривает как возможность оферты, адресованной одному или нескольким конкретным лицам (ст. 435 ГК РФ), так и возможность публичной оферты — содержащего все существенные условия договора предложения, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется (п. 2 ст. 437 ГК РФ).

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 18.02.2002 по делу № КА-А40/418–02 указано, что «почтовые отправления адресовались конкретным лицам, а возможность ознакомления с содержанием этих отправлений другими лицами не означает наличия у истца намерения довести информацию до неопределенного круга лиц, то есть действия истца не были направлены на достижение результата рекламного характера. Целью истца было заключение договора с конкретным лицом. Направленностью и целями распространяемой информации и определяется ее предназначение по кругу лиц, в данном случае: предназначение определенному лицу. При этом не имеет значения количество отправлений в целом, каждое из которых предназначалось конкретно определенному лицу. Не имеет значения и способ принятия решения о направлении информации конкретному лицу: из ограниченного или нет круга лиц выбирались адресаты. Сам факт выбора адресатов означает намерение истца ознакомить с информацией определенное лицо. Даже случайность такого выбора все равно ограничивает круг лиц, которым информация предназначена и которым делалось предложение заключить договор на конкретных условиях. Совпадение условий, на которых предлагается заключить договор с каждым адресатом, не превращает индивидуальную оферту в публичную».

По мнению ряда аудиторов, позиция, изложенная в постановлении ФАС Московского округа от 18.02.2002 по делу № КА-А40/418–02, далеко не бесспорна: оферта в рассматриваемом случае (принимая во внимание текст/смысл, содержание самой рассылки) может быть публичной: то есть, если оферта адресуется конкретным лицам и ею не предусмотрена возможность акцепта иными лицами (кроме самого адресата), а из смысла рассылки видна заинтересованность оферента именно в данном конкретном лице (круге лиц), то такое почтовое отправление не является рекламой. Если же из содержания оферты видно, что оферент заключит договор на указанных условиях с любым, кто отзовется на его предложение (то есть оферта безотносительна к личности адресата, несмотря на формальную персонификацию такого отправления), то такое почтовое отправление является рекламой согласно статьям 1 и 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе». С данной аргументацией трудно не согласиться.

Есть еще один аспект применения понятия «неопределенность круга лиц», на котором следует остановиться.

Например, если информация распространяется среди неопределенного круга лиц в соответствии с требованиями законодательства, то такие действия нельзя квалифицировать как рекламу, даже в тех случаях, когда выполняются все необходимые условия признания информации в качестве рекламной. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2002 по делу № А56–14264/02 указано: «В прайс-листах содержится информация о товарах и услугах общества (цены на пейджеры и услуги), которая предназначена для неопределенного круга лиц, призвана поддерживать интерес к товарам и услугам и способствовать реализации товара (имеются указания на скидки и возможность бесплатной демонстрации пейджеров и услуг связи в офисе), то есть отвечает всем признакам рекламы. Однако из материалов дела следует, что прайс-листы распространялись среди потребителей в местах продажи пейджеров и заказа услуг связи. Кроме того, в соответствии с пунктами 15 и 16 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998, потребителю должна предоставляться информация о товаре, его изготовителе и продавце, а также наглядная и достоверная информация об оказываемых услугах, ценах на них и условиях оказания услуг, а также о применяемых формах обслуживания при продаже товаров (по предварительным заказам, продажа товаров на дому и другие формы). В связи с этим прайс-листы следует рассматривать как предоставление потребителю обязательной информации о товарах и услугах, а не как рекламу».

Понятие «безвозмездная передача рекламных материалов»

Финансисты и налоговики в своих разъяснениях единодушны в квалификации адресного распространения рекламной продукции и материалов в качестве их безвозмездной передачи потенциальным покупателям. С этим можно поспорить…
Так, ряд аудиторов считает, что почтовые рассылки не являются безвозмездной передачей. В обоснование своей позиции они приводят статью 572 «Договор дарения» ГК РФ, согласно которой (по их мнению) при безвозмездной передаче происходит переход права собственности на имущество или имущественные права. По их мнению, у получателей почтовой рассылки никакого нового имущества или имущественных прав не появляется, следовательно, статья 270 НК РФ в данном случае неприменима.

По нашему мнению, при квалификации реализации рекламных материалов в качестве безвозмездной реализации необходимо исходить из следующего. Поскольку определение безвозмездной передачи товаров (передачи права собственности на товары на безвозмездной основе) отсутствует как в Налоговом кодексе (как в первой его части, так и во второй), это понятие следует применять в том значении, в котором оно представлено в гражданском законодательстве (ст. 11 НК РФ). Рекламные материалы будут считаться безвозмездно переданными только при переходе права собственности на них от отправителя к получателям, указанным в почтовом отправлении, факт передачи рекламных материалов почтовой службе или рекламному агентству подтверждает переход права собственности на них. Согласно пункту 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, под которой понимается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача вещи в Управление федеральной почтовой связи или рекламному агентству для пересылки приобретателю вещей (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Кроме того, безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). На этом основании адресное распространение рекламных материалов по почтовой рассылке обоснованно признано Минфином России и налоговыми органами (об этом сказано ниже) безвозмездной передачей имущества, а стоимость рекламных материалов и услуг по их распространению — расходами, не учитываемыми для целей исчисления налога на прибыль.

Однако по данному вопросу существует и еще одна точка зрения аудиторов, заслуживающая внимания, но она скорее подойдет для налогоплательщиков, готовых отстаивать свои интересы в арбитражном суде. По их мнению, передача рекламных материалов и товаров в целях рекламы должна рассматриваться во взаимной связи с иными отношениями участников рекламной акции и ее организатора. Учитывая положения статьи 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» о том, что реклама способствует реализации товаров, идей и начинаний, передача рекламной продукции и материалов, сам по себе факт их передачи не может быть квалифицирован как безвозмездная передача, поскольку такой способ распространения рекламы связан со встречными действиями, связанными с обращениями за товарами (работами, услугами).

Учет выставочных образцов

Образцы, как правило, используются при проведении выставок. Рассмотрим все проводки, которые применяются при выставлении изделий на выставках:

• ДТ41-5 КТ41-1. Передача продукции для демонстрации на выставке. Первичный документ (далее — ПД): накладная.
• ДТ41-1 КТ41-5. Передача образцов в складское помещение после окончания выставки. ПД: накладная.
• ДТ91-2 КТ14. Формирование резерва под уменьшение стоимости демонстрационной модели. ПД: отчет об оценке продукции, распоряжение о снижении стоимости, справка-расчет.
• ДТ62 КТ90-1. Признание выручки от продажи. ПД: товарная накладная.
• ДТ90-3 КТ68. Начисление НДС при продаже. ПД: счет-фактура.
• ДТ90-2 КТ41-1. Списание фактической стоимости. Основание: бухгалтерская справка.
• ДТ14 КТ91-1. Восстановление резерва под уменьшение стоимости. Основание: справка-расчет.

Продажа образцов – наиболее разумное решение, так как это позволяет сократить расходы фирмы.

Товары Передача Образцов Покупателю

Учет Товаров Учет Материалов Основные Средства

Налог на Прибыль Налоговые Новости

Товары – передача образцов

Получение товара с отсрочкой

Чтобы продвинуть новую продукцию, поставщики товаров порой бесплатно передают образцы своих товаров контрагентам:

• в розничные магазины;
• оптовикам;
• производителям.

Те знакомятся с образцами, ценами на них и решают, стоит ли заключать с поставщиком договор поставки на данный вид товаров.

Как поступить в таких случаях с налогами и какие документы оформить, передавая бесплатно образцы товаров контрагентам?

. .

1. Безопасно, но не выгодно

В данном случае возникает безвозмездная передача товара, поэтому:

— все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль;

— со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС.

— входной НДС по товарам можно заявить к вычету.

Проводки:

2. Выгодно, но небезопасно

Вы можете учесть такие затраты как прочие расходы на рекламу, маркетинг.

При проверке Вам могут помочь такие аргументы:

1) такая передача не носит безвозмездного характера, хотя Вы и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду и увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки и расширения рынков сбыта;

2) при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов. Передача образцов как раз и преследует данную цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров не возникает, расходы обоснованы, «входной» НДС можно заявить к вычету.

Проводки:

Если Вы передаете образцы в рекламных целях (например, контрагент должен раздать образцы или пробники вашей продукции розничным покупателям), то нужно помнить, что:

— в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

— для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.

3. Передача за небольшую плату, но с Убытком

Можно передать образцы за символическую плату, если контрагент будет с этим согласен.

Тогда это будет обычная реализация и Вам будет нужно:

— отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;

— отразить выручку от продажи и расходы;

— выставить счет-фактуру.

Реализация пройдет с убытком.

4. Заключение соглашений с контрагентом

Вы можете заключить с контрагентом соглашение о тестировании, испытании, апробации, в котором прописано, что:

1) право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для тестирования и испытания для установления возможности их продаж;

2) оплачивать образцы товаров не надо;

По результатам «испытаний и тестов» контрагент должен будет предоставить вам документ (акт, заключение), содержащий выводы:

— о возможности применения или продажи вашей продукции или товаров;

— о причинах, по которым они ему не подошли.

С таким соглашением у Вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС, поскольку нет реализации — право собственности на образцы к контрагенту не переходит и счет-фактуру можно не выставлять.

Вы можете учесть затраты на сертификацию товара в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете стоимость сертификации включается в первоначальную стоимость товара:

Однако в этом случае налоговые органы могут признать такую операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию, испытанию, апробации вашей продукции и начислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.

Документы

1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов.

К примеру, это может быть:

• программа повышения лояльности клиентов;
• маркетинговая политика;
• отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.

В документах можно прописать следующее:

«В целях получения экономической выгоды, получения большей прибыли и стимулирования сбыта новых образцов товаров, ООО «Калина» передает контрагентам образцы новой продукции (товаров) для ознакомления с качеством, покупательским спросом, выявлением конкурентоспособности при данных ценах на вид продукции (товара). Образцы продукции (товаров) предоставляются контрагентам за счет ООО «Калина».

2. При отгрузке образцов составляются документы:

1. по накладной, составленной по унифицированной форме ТОРГ-12;
2. по накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);
3. по универсальному передаточному документу (УПД).
4. по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно.

при начислении НДС в счет — фактуре сделайте о.

Учет Товаров Учет Материалов Основные Средства Налог на Прибыль Налоговые Новости

Налог на прибыль

Если образцы передаются фирме бесплатно и не предполагается их возвращение, они считаются переданными безвозмездно на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. Изделия признаются имуществом фирмы на основании статьи 38 НК РФ, статьи 128 ГК РФ. Компании нужно признать внереализационный доход. Признание необходимо для налогообложения.

Оценка доходов выполняется на основании рыночных цен. Стоимость не может быть меньше трат на производство или покупку образцов. Данные о стоимости образца подтверждается с помощью этих документов:

• Заключение лица, проводящего оценку.
• Прайс-лист фирмы, продающей аналогичную продукцию.
• Информация из СМИ.
• Договор между поставщиком и продавцом.

Датой получения дохода считается дата, в которую в акте поставлена подпись обоих участников.