Декларацию заполняют в следующей последовательности: сначала заполняют приложения к декларации, соответствующие тем операциям, которые были у налогоплательщика в отчетном периоде. Потом формируют раздел 2, а затем на основе этих данных заполняется раздел 1.
Строки «ИНН» и «КПП» в каждом разделе декларации заполняются автоматически из карточки регистрации клиента в системе «СБИС». Порядковый номер страницы также указывается автоматически.
- Титульный лист
- Раздел 1. Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащая уплате в бюджет
- Раздел 2. Расчет суммы акциза по подакцизным товарам
- Подраздел 2.1. Операции, совершаемые с подакцизными товарами, за исключением операций по реализации за пределы территории Российской Федерации
- Подраздел 2.2. Операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе на территории государств – членов Евразийского экономического союза
- Подраздел 2.3. Сумма акциза, подлежащая вычету
- Подраздел 2.4. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению
- Подраздел 2.5. Документально подтвержденный факт реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
- Приложение 1. Расчет суммы акциза по сигаретам (папиросам)
- Приложение 2. Реализация подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, по которой в налоговом периоде применено освобождение от уплаты акциза при представлении банковской гарантии или договора поручительства
Титульный лист
В титульном листе налогоплательщиком заполняются все реквизиты, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
При заполнении поля «Номер корректировки» в первичной декларации автоматически проставляется «0», в уточненной за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т.д.).
В поле «Налоговый период» указывается календарный год, за налоговый период которого представляется декларация и из соответствующего справочника выбирается код отчетного месяца. Например, при сдаче отчета за август указывается код «08», за сентябрь – «09» и т.д.
При заполнении поля «Представляется в налоговый орган» отражается полное наименование налогового органа, в который подается декларация. Эта строка заполняется автоматически при выборе из соответствующего справочника кода налогового органа. По умолчанию в программе проставляется код и наименование налогового органа, указанного в карточке регистрации налогоплательщика.
В поле «по месту нахождения (учета)» выбирается код места представления декларации: по месту нахождения российской организации – «214», по месту жительства ИП – «120» и т.д.
В поле «налогоплательщик» отражается полное (без сокращений) наименование организации (либо отделения иностранной организации) в соответствии с учредительными документами, а в случае представления декларации ИП указываются полностью его фамилия, имя, отчество (при наличии) в соответствии с документами, удостоверяющими личность.
Поля «Форма реорганизации (ликвидация)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняют только те организации, которые в отчетном периоде реорганизуются или ликвидируются.
В поле «Номер контактного телефона» автоматически отражается номер телефона налогоплательщика, указанный при регистрации.
При заполнении поля «На ____ страницах» указывается количество страниц, на которых составлена декларация. Значение поля заполняется автоматически и пересчитывается при изменении состава декларации (добавлении/удалении разделов).
В поле «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах» отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий (при их наличии). Такими документами могут быть: оригинал (или заверенная копия) доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (если декларацию подает представитель налогоплательщика) и др.
В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений подтверждаю: » указывается:
- 1 — если отчет представлен налогоплательщиком,
- 2 — если декларация подается законным или уполномоченным представителем налогоплательщика.
При этом указывается ФИО руководителя организации либо представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.
Также в этом разделе декларации автоматически указывается дата.
Порядок уплаты акциза
Отчисление в бюджет от никотиновых изделий платят производители, импортеры и дистрибьюторы. Каждый налогоплательщик формирует налоговую декларацию на основе количества товара, с которым работал на протяжении отчетного месяца. Провести платеж нужно до 25 числа следующего месяца. Для производителей по месту производства изделий.
Производитель платит налог на основании факта передачи продукции другому подразделению или реализации в торговую сеть. Отчитывается в налоговый орган каждый месяц об операциях, проведенных с подакцизными табачными изделиями.
Импортер совершает подакцизную операцию ввоза табака и таможенная декларация – это отчет о дате сделки. Этот отчетный акт содержит информацию о количестве акцизного товара, по которому оплачивается налог. Если сделки происходят ежемесячно, соответственно и акциз платят каждый месяц. Одним платежом, ведь для импортера не установлены авансовые акцизные выплаты.
Для продавцов табака в отчетной системе фигурирует акт приема-передачи табачных изделий. На его основе дистрибьютор ежемесячно высчитывает акцизную нагрузку. Продавец приобретает никотиновую продукцию у производителей или импортеров. Оплачивает налог, соблюдая принятый срок, до 25 числа следующего месяца.
Раздел 1. Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащая уплате в бюджет
Раздел 1 заполняется после того, как заполнены остальные разделы и приложения декларации.
По строке 010 указывается код муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата акциза. Данный код выбирается из соответствующего справочника. Узнать свой код ОКТМО можно с помощью электронных сервисов ФНС «Узнай ОК ( https://nalog.ru , раздел «Все сервисы»).
По строке 020 отражается код бюджетной классификации, на который зачисляется акциз по табачным изделиям.
По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. При этом значение стр. 030 должно соответствовать сумме акциза, указанной по коду 40001 в подразделе 2.4.
По строке 040 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза). Значение по стр. 040 должно совпадать с суммой акциза по коду 40002 в подразделе 2.4.
Если на один и тот же КБК подлежат зачислению несколько сумм акцизов, рассчитанных по разным видам товаров, то их необходимо сложить и в строках 030 — 040 указать конечный результат.
Административная и уголовная ответственность при продаже сигарет без акциза
При продаже табачной продукции, подлежащей маркировке, без акцизных марок (включая ее производство, а также при нарушении установленного порядка маркировки и/или нанесения информации) предусмотрена ответственность 2 видов:
- административная (если размеры реализации табачной продукции не признаются крупными);
- уголовная (если правонарушение совершено организованной группой, в крупном или особо крупном размере).
Для классификации размера реализации немаркированных табачных изделий применяется ст. 169 УК РФ, определяющая 2 понятия:
- крупный размер — стоимость немаркированных табачных изделий превышает 100 000 руб.;
- особо крупный размер — стоимость продукции превышает 1 млн руб.
Общая схема ответственности при продаже табачной продукции без акцизных марок приведена ниже.
Уголовная ответственность за продажу сигарет без акцизных марок (если такая обязанность определена законом) наступает, если:
- установлен умысел виновного на последующий сбыт табачной продукции либо подтвержден факт ее продажи;
- доказан крупный размер табачной продукции.
С видами ответственности для налогоплательщиков и физлиц вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта материалы:
- «За “серую” зарплату накажут и работодателя, и работника»;
- «Минфин напомнил условия для штрафа по ст. 123 НК РФ»;
- «Штрафы за 6-НДФЛ: ФНС разъясняет правила наложения».
Раздел 2. Расчет суммы акциза по подакцизным товарам
Раздел 2 предназначен для расчета суммы акциза в отношении каждого кода вида табачных изделий в отдельности.
Строки 010 — 030 заполняются только в отношении таких видов табачных изделий как: сигареты, папиросы, сигариллы, биди и кретек (коды 440, 450 и 460) за налоговые периоды с 1 сентября по 31 декабря каждого года. Если декларация подается за другие налоговые периоды или по другим видам табачных изделий, то строки 010 — 030 не заполняются.
По строке 010 указывается совокупный объем реализованных подакцизных товаров за налоговый период.
По строке 020 указывается среднемесячный совокупный объем реализованных товаров в предыдущем календарном году, который определяется путем деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.
По строке 025 отражается объем проданных за налоговый период табачных изделий, ввезенных на территорию РФ.
По строке 030 указывается значение коэффициента Т, который рассчитывается следующим образом:
- если стр. 010 > стр. 020
стр. 030 = 1 + 0,3 * (стр.010 – стр. 020) / стр. 010;
- в иных случаях коэффициент T (стр. 030) принимается равным 1.
Коэффициент T принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками в отношении сигарет, папирос, сигарилл, биди и кретека в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.
По строке 040 из справочника выбирается код вида подакцизного товара, для которого отдельно заполняются подразделы 2.1 — 2.5.
Акцизный сбор: законодательная база
Перечень подакцизных товаров, условия и порядок оплаты акциза утвержден главой 22 НК РФ:
| № п/п | Нормативный документ, регулирующий порядок уплаты акциза | Описание |
| 1 | Ст. 179 НК РФ | Статья НК определяет круг плательщиков акцизного сбора, которыми признаются юрлица и предприниматели, совершающие подакцизные операции. |
| 2 | Ст. 181 НК РФ | Данное положение НК содержит полный перечень подакцизных товаров:
|
| 3 | Ст. 182 НК РФ | Статья НК утверждает перечень подакцизных операций, среди которых:
|
Отчетным периодом для расчета и уплаты акциза является календарный месяц. Акцизный сбор подлежит оплате не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем), в течение которого была осуществлена отгрузка подакцизного товара для реализации (на основании акта приема-передачи).
Подраздел 2.3. Сумма акциза, подлежащая вычету
Подраздел 2.3 предназначен для налогоплательщиков, имеющих право на применение налоговых вычетов.
В данном подразделе отражаются следующие сведения:
- в графе 1 — коды операций 30001 и 30002 ;
- в графе 2 — объем товара в натуральном выражении, сумма акциза по которому подлежит налоговому вычету;
В отношении сигарет и папирос (коды 450 и 460) объем должен совпадать со значением стр. 040 приложения 1 по соответствующим кодам вида товара и операций, отражаемым в стр. 010 — 020 приложения 1, т.е.:
гр. 2 = стр. 040 прил. 1, если стр. 040 разд. 2 = 450, 460, стр. 040 разд. 2 = стр. 010 прил. 1, гр. 1 подразд. 2.3 = стр. 020 прил. 1
- в графе 3 — сумма акциза, подлежащая вычету.
По сигаретам и папиросам (коды 450 и 460) сумма акциза должна равняться значению стр. 030 приложения 1 по соответствующим кодам вида товара и операций, отражаемым в стр. 010 — 020 приложения 1, т.е.:
гр. 3 = стр. 030 прил. 1, если стр. 040 разд. 2 = 450, 460, стр. 040 разд. 2 = стр. 010 прил. 1, гр. 1 подразд. 2.3 = стр. 020 прил. 1
Ставки акциза
После определения момента начисления акциза определите ставку акциза по реализованному (переданному) товару. Это связано с тем, что порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.
Налоговым законодательством предусмотрены три вида ставок акциза:
- твердые или специфические – в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
- адвалорные – в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
- комбинированные – одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.
В настоящее время применяются только два вида налоговых ставок:
- комбинированные – установлены в отношении сигарет и папирос;
- твердые или специфические – установлены в отношении остальных подакцизных товаров.
Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Ставку акциза определяйте на основании положений статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: по какой ставке начислять акциз при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента?
При реализации газированной винной продукции начисляйте акциз по ставке, установленной в отношении игристых (шампанских) вин.
Объясняется это следующим.
Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) винная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента представляет собой вино газированное (код ОКП 15.93.11.210). То есть вино с объемной долей этилового спирта от 8,5 до 12,5 процента, полученное путем искусственного насыщения столового виноматериала двуокисью углерода. В свою очередь, вина газированные (код 15.93.11.210) входят в группу 15.93.11 «Вина игристые и газированные». Даже если газированная винная продукция изготовлена на основе плодовых вин, относить ее к напиткам сброженным (код 15.94.10) нельзя.
В отношении алкогольной продукции применяются ставки акцизов, установленные в статье 193 Налогового кодекса РФ. Для газированных вин отдельная ставка акциза не предусмотрена. Однако, основываясь на группировке алкогольных напитков, представленной в Общероссийском классификаторе продукции, в целях расчета акцизов газированные вина следует отнести к игристым винам (шампанским).
Таким образом, при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента применяйте ставку акциза 26 руб. за 1 л.
Подраздел 2.4. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению
Показатели подраздела 2.4 рассчитываются автоматически на основе данных из подразделов 2.1 -2.3:
| Наименование показателя | Порядок заполнения |
| Код показателя (гр. 1) | — код 40001 — Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет — код 40002 — Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза |
| Сумма акциза (гр. 2) | гр. 2 код 40001 = ∑ гр. 4 подразд. 2.1 + ∑ гр. 4 подразд. 2.2 по кодам: 20003 — 20005, 20007, 20009, 20011, 20013, 20015 — ∑ гр. 3 подразд. 2.3, если гр. 2 > 0 гр. 2 код 40002 = ∑ гр. 4 подразд. 2.1 + ∑ гр. 4 подразд. 2.2 по кодам: 20003 — 20005, 20007, 20009, 20011, 20013, 20015 — ∑ гр. 3 подразд. 2.3, если гр. 2 |
Сумма акциза, отраженная по коду 40001, переносится (по соответствующему КБК) в строку 030, а сумма по коду 40002 – в строку 040 раздела 1.
Общий порядок расчета акциза
После того как налоговая база определена, рассчитайте сумму акциза.
При реализации (передаче) подакцизных товаров, для которых установлена твердая ставка, рассчитайте акциз по формуле:
| Сумма акциза (ставка твердая) | = | Объем реализованных товаров (в единицах измерения, указанных в ставке акциза) | × | Ставка акциза на единицу измерения акциза |
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета акциза при реализации подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки акциза
ООО «Альфа» занимается производством ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
В июне «Альфа» приобрела для использования в производстве 200 литров безводного этилового спирта стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) Предварительно (в мае) организация перечислила в бюджет авансовый платеж акциза за приобретаемый спирт (п. 6 ст. 204 НК РФ). Сумма авансового платежа составила 100 000 руб. (200 л × 500 руб.) (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).
Приобретенный спирт «Альфа» использует для производства ликера с объемной долей этилового спирта 14 процентов. В июне «Альфа» произвела 2000 бутылок ликера емкостью 0,7 литра. Объем использованного спирта составил: 2000 бут. × 0,7 л × 14% = 196 л.
В июле готовая продукция была полностью реализована. Договорная цена реализованного товара – 180 000 руб. (включая НДС – 18% и акциз).
При расчете акциза бухгалтер «Альфы» исходит не из объема реализованных ликеро-водочных изделий, а из количества содержащегося в нем безводного этилового спирта.
Сумма акциза за июль будет равна: 2000 бут. × 0,7 л × 14% × 500 руб./л = 98 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки (операции, связанные с производством готовой продукции, не рассматриваются).
В мае:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза» Кредит 51 – 100 000 руб. – перечислен авансовый платеж акциза (до приобретения спирта).
В июне:
Дебет 10 Кредит 60 – 10 000 руб. – оприходован спирт;
Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком спирта;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1800 руб. – принят к вычету НДС по спирту.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 180 000 руб. – отражена выручка от реализации ликера;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 27 457,63 руб. (180 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 98 000 руб. – начислен акциз при реализации ликера;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза» – 98 000 руб. – зачтен авансовый платеж по акцизу.
Сумму авансового платежа акциза по спирту в пределах суммы акциза, начисленного с реализованной продукции, «Альфа» принимает к вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Поскольку авансовый платеж превышает сумму акциза, начисленного при реализации, по итогам июля «Альфа» акциз в бюджет не уплачивает.
Оставшуюся часть авансового платежа акциза, не принятую к вычету в июле (2000 руб. = 100 000 руб. – 98 000 руб.), бухгалтер «Альфы» примет к вычету в последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Приложение 1. Расчет суммы акциза по сигаретам (папиросам)
Приложение 1 предназначено для отражения всех совершенных за налоговый период операций с сигаретами и папиросами.
Данное приложение заполняется отдельно для каждого вида подакцизного товара и кода операции в совокупности. При этом данные указываются по следующим кодам: 10001, 10006 — 10012, 20001 — 20015, 30001, 30002, 50001 — 50011 .
По строке 010 указывается код подакцизного товара: 450 или 460.
По строке 020 из соответствующего справочника выбирается код операции.
По строке 025 указываются код налогового периода и год, в которых произошла реализация товара за пределы территории РФ.
Строка 025 заполняется только для операций с кодами 50001 – 50011.
По строке 030 автоматически рассчитывается сумма акциза, исчисленная в совокупности по виду товара и коду операции:
стр. 030 = стр. 150 + стр. 151
В случае отражения в строке 020 кодов 50001 – 50011 сумма акциза по строке 030 рассчитывается в совокупности по виду товара и коду операции с учетом налогового периода, в котором осуществлялась реализация товара за пределы России.
По строке 040 указывается общий объем сигарет или папирос (по всем маркам), реализованных в налоговом периоде, который рассчитывается следующим образом:
стр. 040 = ∑ стр. 080
В разделе «Сумма акциза по марке (наименованию) сигарет (папирос)» приложения 1 указываются следующие сведения в отношении каждой марки сигарет или папирос:
- по строке 050 — марка табачного изделия;
- по строке 060 — количество реализованных (переданных) в налоговом периоде пачек;
- по строке 070 — количество табачных изделий в одной пачке. Если у одной марки есть пачки с разным количеством сигарет или папирос, то данный раздел заполняется по каждому варианту расфасовки;
- по строке 080 — объем проданных табачных изделий (сигарет или папирос), который рассчитывается так:
стр. 080 = стр. 060 * стр. 070 / 1000
- по строке 090 — сумма акциза, рассчитанная исходя из твердой налоговой ставки и объема проданных табачных изделий, отраженного по строке 080 ;
- по строке 100 — максимальная розничная цена за пачку, установленная налогоплательщиком. Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые (таможенные) органы от производителей табачных изделий находится в открытом доступе и публикуется на сайте: https://service.nalog.ru/tabak.do ;
- по строке 110 – расчетная стоимость проданных табачных изделий, которая определяется так:
стр. 110 = стр. 060 * стр. 100
- по строке 120 — сумма акциза, исчисленная исходя из адвалорной налоговой ставки и расчетной стоимости, указанной в строке 110 ;
- по строке 130 — сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке:
стр. 130 = стр. 090 + стр. 120
- по строке 140 — сумма акциза, рассчитанная исходя из минимальной ставки акциза на сигареты или папиросы и объема проданных табачных изделий, отраженного по строке 080 ;
- по строкам 150 — 151 — суммы акциза, принимаемые к расчету для определения акциза, подлежащего уплате в бюджет:
стр. 150 = стр. 130, если стр. 130 > стр. 140 стр. 151 = стр. 140, если стр. 130
Подакцизные товары табачной продукции
Налог распространяется не только на сигареты с фильтром. Акциз действует на разновидности табака, на электронные устройства для курения и на курительные жидкости. Табак, за который платят налоговый сбор:
- Нюхательный.
- Жевательный.
- Трубочный.
- Курительный.
- Кальянный.
- Папиросный.
- Для сигарет (с фильтром и без).
Фабрики-изготовители покупают акцизные марки на табачную продукцию на этапе сбыта в торговые сети. Табак в качестве сырья не подвержен налоговой нагрузке. Электронные устройства постоянного использования и одноразовые экземпляры совместно с никотиновыми жидкостями попали под действие закона с 2022 года. В тот момент, когда стали пользоваться популярностью у курильщиков и молодежи.
Налог устанавливают для пополнения бюджета от реализуемой продукции, которая не входит в список необходимых предметов для жизни человека. Никотин губит здоровье людей, и этот факт учитывается при формировании государственных отчислений. Косвенный налог помогает отслеживать объем проданной никотиновой продукции и наблюдать ежегодную динамику продаж.
