События после отчетной даты: рекомендации по применению с 2022 г.

Какие события попадают под определение «События после отчетной даты»?

Для того чтобы определить, какие события подпадают под определение «события после отчетной даты», необходимо различать два понятия:

дата подписания отчетности – дата подписания уполномоченными лицами учреждения (централизованной бухгалтерией) всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним
дата принятия отчетности – день направления вышестоящей организацией, формирующей консолидированную отчетность, уведомления о приеме и камеральной проверке предоставленного учреждением всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним

Событие после отчетной даты – это событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

Событие после отчетной даты в стандарте называется существенным, если информация, раскрываемая о нем в отчетности, является существенной.

При этом, критерии для оценки существенности не установлены. Поэтому решение о степени значения информации учреждение принимает самостоятельно с учетом требований к бухгалтерской, бюджетной и финансовой отчетности.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности.

Определения

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

События после отчетного периода

– события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между концом отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску.

Различают два типа таких событий:

(a) события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после отчетного периода);
(b) события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях (некорректирующие события после отчетного периода).

Процесс одобрения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

В отдельных случаях организация обязана представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.
Пример
28 февраля 20X2 года руководство организации завершает составление предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года. 18 марта 20X2 года совет директоров рассматривает финансовую отчетность и одобряет ее к выпуску.

19 марта 20X2 года организация объявляет данные о прибыли и другие отдельные финансовые показатели. 1 апреля 20X2 года финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 года акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 года утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу.

Финансовая отчетность одобрена к выпуску 18 марта 20X2 года (дата, когда совет директоров одобрил финансовую отчетность к выпуску).

В отдельных случаях руководство организации обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный совет, в состав которого входят только неисполнительные директора. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску, когда руководство одобряет ее к выпуску для наблюдательного совета.

Пример 1
18 марта 20X2 года руководство организации принимает решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету. В состав наблюдательного совета входят только неисполнительные директора, его членами также могут быть представители работников и других внешних заинтересованных пользователей. 26 марта 20X2 года наблюдательный совет утверждает финансовую отчетность. 1 апреля 20X2 года финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 года акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 года утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу.
Финансовая отчетность одобрена к выпуску 18 марта 20X2 года (дата, когда руководство приняло решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету).

К событиям после отчетного периода относятся все события вплоть до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или других отдельных финансовых показателей.

Какие события не попадают под определение «События после отчетной даты»?

Не является событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде.

Еще по теме: Служебная связь: учитываем мобильные телефоны и sim-карты, выданные сотрудникам в пользование

В случае поступления таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет. Такие операции обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за текущий год не отражаются. Корректируются только входящие остатки на начало года (в межотчетном периоде).

Признание и оценка

Корректирующие события после отчетного периода

Организация должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после отчетного периода.

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетного периода, которые организация обязана учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у организации существующей обязанности на отчетную дату. Организация корректирует оценочное обязательство, признанное ранее и относящееся к данному судебному спору, в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Организации недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;
(b) получение информации после отчетного периода, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:
(i) банкротство покупателя, произошедшее после отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности и необходимость корректировки балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и
(ii) продажа запасов, произошедшая после отчетного периода, может служить источником информации об их чистой возможной цене продажи на конец отчетного периода;

(c) определение после отчетного периода стоимости активов, приобретенных до конца отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до конца отчетного периода;

(d) определение после отчетного периода величины выплат по программам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у организации была существующая юридическая или обусловленная практикой обязанность произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Некорректирующие события после отчетного периода

Организация не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетного периода.

Примером некорректирующего события после отчетного периода является снижение справедливой стоимости инвестиций в период между окончанием отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на конец отчетного периода. Поэтому организация не корректирует сумму, в которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично организация не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на конец отчетного периода, хотя ей, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации в соответствии с пунктом 21.

Дивиденды

Если организация объявляет дивиденды держателям долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление») после отчетного периода, организация не должна признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода.

Если дивиденды объявлены после отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются в качестве обязательства на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Как правильно классифицировать события после отчетной даты?

Все события после отчетной даты стандарт делит на две группы:

подтверждающие условия хозяйственной деятельности организации, возникшие до наступления отчетной даты, но не отраженные в учете поскольку известно о них стало после окончания отчетного периода;
указывающие на условия хозяйственной деятельности, возникшие после отчетной даты

Таблица 1. Классификация событий после отчетной даты.

События, свидетельствующие об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие на отчетную дату

принятие решения о реорганизации, ликвидации, либо изменении типа учреждения;
существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;
возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, приведших к гибели активов или к невозможности установить их местонахождение;
публичное объявление государственным или муниципальным органом власти о намерении произвести существенные изменения в отношении учрежденной организации;
изменения законодательства, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;
изменение величины активов и (или) обязательств в связи с изменением курса валют;
передача на аутсорсинг значительной части функций (полномочий) учреждения;
принятие решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;
начало судебного производства, связанного с событиями, произошедшими после отчетной даты.

обнаружение документального свидетельства о том, что дебиторская задолженность является безнадежной;
завершение после отчетной даты судебного процесса, подтвердившего или опровергнувшего наличие обязательства, по которому был начислен резерв предстоящих расходов;
завершение процесса оформления изменений существенных условий сделки, которые были инициированы в отчетном периоде;
завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности, которые были инициированы в отчетном периоде;
получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;
получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату;
изменение суммы активов и обязательств, обусловленное распределением доходов за отчетный период на основании международных соглашений;
получение информации об изменении кадастровых оценок нефинансовых активов;
обнаружение ошибки в бухгалтерском учете или при составлении отчетности, выявленной в процессе внутреннего или внешнего контроля.

Еще по теме: Линия Консультаций «Учет в 1С:БГУ». Выпуск № 50/20

Основные особенности

Бухгалтерам бюджетных структур нужно определить эти моменты:

Критерии отнесения событий к обстоятельствам после отчетного момента.
Порядок фиксирования таких действий в бухучете и отчетности.

Что такие — событие после отчетной даты?

Решения принимаются на базе ПБУ 7/98. Обстоятельства после ОД будут считаться существенными тогда, когда без их фиксации нельзя провести объективную оценку экономического состояния, движения потоков средств, итогов работы компании. Существенность действия определяется самим бухгалтером на основании правил, относящихся к отчетности. Зачем нужно определять значимость действия? Все события, признанные значимыми, нужно фиксировать в отчетности. Делать это нужно в любом случае, даже если действие является негативным для субъекта.

Последствие обстоятельства после ОД нужно зафиксировать в документах посредством изменения сведений по следующим направлениям:

Активы.
Задолженности.
Траты и доходы.

Категории событий после отчетной даты

Альтернативный вариант – открытие сопутствующих сведений. Перечень событий определяется каждой организацией самостоятельно. Рассмотрим пример такого перечня:

Событие, связанное с условиями, сопутствующими работе организации. К примеру, это может быть объявление дебитора учреждения банкротом, получение от страхового учреждения сведений по изменению объемов возмещения по страховке, если по последнему проводятся переговоры. Также это нахождение значительной ошибки в бухучете после периода, которая может повлечь за собой разного рода искажения.
Прочие события. К примеру, это могут быть действия по реорганизации юридической структуры, сделка по покупке или выбытию активов. Также это различные ЧП: пожары, аварийные ситуации, если они повлекли за собой порчу имущества фирмы.

Организация имеет право установить собственный список.

Как учитывать события после отчетной даты?

Примеры событий после отчетной даты (СПОД)

События после ОД делятся на две категории:

Подтверждающие данные отчета на заключительный день отчетного времени (СПОД, имевшие место быть на отчетную дату).
Образующие специфические условия, возникшие после последней даты периода.

Рассмотрим примеры первой категории событий:

Дебитор признан банкротом.
Получены сведения о стабильном уменьшении стоимости активов и вкладов.
Был уточнен объем страхового возмещения.
Реализованы производственные активы, вследствие чего расчет стоимости вероятной реализации стал необоснованным.
Установлено то, что дивиденды являются дочерними.
Обнаружена ошибка в бухучете, которая искажает бухгалтерские сведения.

Рассмотрим примеры второй категории:

Решение о реорганизации учреждения.
Совершение крупных сделок с существенным финансовым значением.
Покупка юридического образования как комплекса.
Прекращена значимая часть центральной деятельности ЮЛ.
Есть решение об эмиссии.
Были приобретены основные средства или вклады.
Совершено выбытие основные средства или вкладов.
Изменились курсы валют, что нельзя было спрогнозировать ранее.
Судебное решение, вследствие которого возникло какое-либо обязательство.

Предполагается, что все эти существенные события произошли неожиданно. Их возникновение нельзя было предугадать заблаговременно.

Как отразить события после отчетной даты в бухгалтерском (бюджетном) учете?

В рамках формирования своей учетной политики учреждение должно самостоятельно установить порядок признания в бухгалтерском учете событий после отчетной даты.

При этом событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода. Изменение в регистры вводится дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

А события, указывающие об условиях деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в периоде, следующем за отчетным. То есть, в отчетном периоде в бухгалтерском учете такая информация не отражается.

Как информация о событиях после отчетной даты раскрывается в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

Событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, с учетом отражения указанного события после отчетной даты. В пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату. Также учитываются события после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Информация о событиях, указывающих на условия деятельности, в свою очередь, отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, эти факты и причины также подлежат раскрытию в таких пояснительной записке и (или) пояснениях.

Цель

Цель настоящего стандарта – определить:

(a) в каких случаях организация должна корректировать финансовую отчетность с учетом событий после отчетного периода;
(b) раскрытия, которые организация должна представить о дате одобрения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетного периода.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы организация не составляла свою финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если события после отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.