1С:Бухгалтерия 8: ответы на вопросы по налогу на прибыль

Как считают сумму квартального авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют такой алгоритм:

• определяют сумму налога, начисленную за отчетный период;
• суммируют авансовые платежи за отчетный период;
• из суммы налога начисленного вычитают сумму уплаченных авансовых платежей.

Напомним: отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. То есть расчеты налога ведутся нарастающим итогом с начала года.

Если нарастающим итогом прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Если по итогам отчетного периода получилась доплата, авансовый платеж за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Ежемесячные авансовые платежи

Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

1. исходя из суммы налога за прошлый квартал;

2. исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирмы, которые платят авансы первым способом — исходя из суммы налога за прошлый квартал , должны перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. Например, авансовый платеж за январь следует уплатить до 28 января.

Сумма ежемесячного авансового платежа равна:

• сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
• 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.

По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.

Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.

Согласно второму способу фирма сразу рассчитывает сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли , полученной за каждый месяц. А заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.

Особенности заполнения строки 300

Несмотря на то, что декларацию составляют поквартально, данные в ней формируются с начала года по нарастающей. Полученные расчетные значения сумм налога и авансов округляются до полных рублей в соответствии с правилами математики.

Если прибыль по итогам квартала не получена, либо допущен убыток, то показатель суммы аванса получится меньше нуля, налог не уплачивается и в декларации его размер не фигурирует – законодатель запрещает указывать отрицательные показатели налога к уплате.

Данные в стр. 300 увязываются со строкой 190 Листа 02, значения которой участвуют в расчете сумм авансов:

Итак, в стр. 300 фигурируют размеры помесячных авансов по ННП, которые служат ориентиром для платежей по налогу в следующем квартале. В стр. 300 декларации за 1 квартал фиксируют сумму аванса, подлежащую уплате во 2-м квартале. Исчисленные в 1-м квартале авансы отражаются также в строке 190 Листа 02.

В ДННП за полугодие в стр. 300 фигурируют авансы к уплате в 3-м квартале. Рассчитывают показатель как разность между значениями стр. 190 деклараций за полугодие и 1-й квартал.

В ДННП за 9 мес. по стр. 300 указывают авансы к перечислению в 4-м квартале, а сумма в строке формируется как разница между значением стр. 190 ДННП за 9 мес. и полугодие.

Заметим, что показатель в стр. 300 – это суммированное значение авансов за каждый месяц квартала, которое представляет собой помесячный платеж, увеличенный втрое.

А вот в декларации, формирующейся по итогам налогового периода (года), стр. 300 не заполняется, как и стр. 290 и 310. Сумма ННП в них не указывается, поскольку отчет составляют на базе результатов по году, при этом образуется итоговое налоговое обязательство, корректируемое на размер авансовых платежей, проведенных на протяжении всего периода. После завершения всех расчетов оставшаяся сумма налога к уплате перечисляется единовременно одним платежом, а стр. 290-310 ДННП за год остаются пустыми.

Как авансовые платежи отражают в отчете (декларации) по прибыли?

При первых двух вышеописанных способах вычисление суммы авансов — это итоговый результат расчета, приведенного в декларации. Никаких дополнительных начислений и отражений в отчете по налогу он не требует.

Для применяющих третий способ в декларации по налогу на прибыль (в т. ч. на 3 квартал в отчете за полугодие) предусмотрены особые строки в листе 2 для указания общей суммы авансов, дополнительно начисляемых к уплате в квартале, наступающем за отчетным периодом.

Особенностью заполнения декларации при расчете налога на прибыль за 3 квартал (9 месяцев) является необходимость дополнительного указания в ней (и в листе 2, и в подразделе 1.2 раздела 1) той суммы авансов, которую нужно будет платить в 1 квартале года, следующего за текущим.

Приведем пошаговый расчет авансовых платежей к уплате по итогам 9 месяцев (3 квартала) и авансовых платежей, которые нужно будет заплатить в течение 4 квартала текущего года и 1 квартала следующего года.

1. Рассчитываем и отражаем в декларации сумму налога (авансового платежа) за 9 месяцев:

1. В декларации в листе 02 по строкам 210, 220, 230 показываем рассчитанный налог (авансовые платежи) по итогам полугодия.

1. Рассчитываем авансовые платежи, подлежащие доплате/уменьшению в 4 квартале по итогам 9 месяцев. Они рассчитываются как разница между начисленной суммой налога нарастающим итогом за 9 месяцев и исчисленным авансовыми платежами за полугодие (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Суммы налога к доплате рассчитываются и отражаются в разрезе бюджетов по строкам 270, 271 декларации так:

Суммы налога к уменьшению рассчитываются и отражаются в разрезе бюджетов по строкам 270, 271 декларации следующим образом:

1. Если организация уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, тогда рассчитываем и показываем в строках 290–310 декларации авансовые платежи, которые необходимо уплатить в 4 квартале следующим образом:

1. Если организация уплачивает ежеквартальные ежемесячные и авансовые платежи внутри квартала, то в декларации по строкам 320–340 за 9 месяцев она показывает авансовые платежи, которые нужно уплатить в 1 квартале следующего года.

В подразделе 1.2 декларации сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, указывается помесячно. Если сумму квартального платежа на 3 без остатка не делится, то остаток добавляется к платежу за последний месяц квартала.

Если организация уплачивает только ежемесячные авансовые платежи, то строки 320–340 в декларации за 9 месяцев не заполняются.

Как считать авансовые платежи, если получен убыток или была реорганизация, читайте здесь.

Особое приложение (№ 5) к листу 02 в декларации придется заполнять организациям, имеющим обособленные подразделения.

О том, как сумма начисленного за период налога распределяется между обособленными подразделениями, читайте в материале «Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение».

ВАЖНО! Фактически уплаченные авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль не отражаются. В декларации при расчете авансовых платежей указываются только начисленные суммы авансов по налогу на прибыль!

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев?

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи,

декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи,

декларацию за 9 месяцев вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли,

декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей

в декларацию за 9 месяцев не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Какую информацию содержит строка 300 декларации по налогу на прибыль

Строка 300 в совокупности со значением строки 310 формирует стр. 290, в которой фиксируется размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным. Такое разграничение обусловлено тем, что налог на прибыль перечисляется в два бюджета – федеральный (3% от суммы прибыли) и местный (17%). Именно информация о сумме аванса по налогу, предназначенного для уплаты в федеральный бюджет (ФБ), и должна фигурировать в строке 300.

Эту строку, как и весь блок строк 290 – 310, обязаны заполнять только те компании, которые осуществляют уплату налога ежемесячно авансовыми платежами с доплатой недостающих сумм ННП по итогам завершившегося отчетного квартала. Этот метод закреплен в ст. 286 НК РФ. Он заключается в следующем:

• по окончании квартала или года исчисляются авансовые ежемесячные платежи и непосредственно ННП;
• авансы рассчитываются на протяжении года так:

Каков порядок заполнения авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль?

По порядку заполнения строк 290-310 листа 02 в Декларации по налогу на прибыль необходимо отметить следующее:

По строкам 290-310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация (п. 5.11. Порядка).

При заполнении Декларации за I квартал по строке 290 в соответствии с п. 5.11 Порядка должна быть указана сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во II квартале, а именно: строка 290 Декларации за I квартал = строке 180 Декларации за I квартал.

По строке 290 в соответствии с п. 5.11 Порядка сумма платежей определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются.

Сразу отметим, что данная норма полностью применима при расчете указанной строки за полугодие и 9 месяцев, то есть:

• сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал составит:
• строка 180 декларации за полугодие — строка 180 декларации за I квартал;
• сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал составит:
• строка 180 декларации за 9 месяцев — строка 180 декларации за полугодие.

В Декларации за налоговый период (год) строки 290-310 не заполняются.

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

В налоговой декларации суммы налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ отражаются по строкам 270 и 271 соответственно при условии, что сумма налога, исчисленного за отчетный период, больше, чем сумма начисленных ежемесячных платежей за этот же период (разница между строками 190 и 220 и строками 200 и 230 соответственно).

В том случае, если сумма налога исчисленного за отчетный период меньше, чем сумма начисленных ежемесячных платежей за этот же период (разница между строками 190 и 220 и строками 200 и 230 соответственно), по строкам 280 и 281 указываются суммы налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ соответственно (п. 5.10 Порядка).

Сроки уплаты налога на прибыль по итогам года

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога, которую должна уплатить исходя из фактически полученной прибыли. Ее определяют как разницу между начисленной суммой налога и суммой авансовых платежей за год.

Эту разницу между итоговым налогом и суммой уплаченных авансов нужно перечислить в бюджет до 28 марта включительно. В этот же срок представляют налоговую декларацию за год.

Если сумма авансов окажется больше налога по итогам года, фирма может зачесть переплату в счет будущих платежей или вернуть ее. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. И не ошибиться со сроком.

Заполнение листа 02 декларации налогу прибыль

Прежде чем приступить к оформлению Л02 необходимо заполнить все необходимые приложения, сведения из которых переносят в него. Заполнять лист начинают с указания признака плательщика. Как уже отмечалось число статусов увеличилось до 14, и компании предстоит выбрать соответствующий (они указаны в листе).

Далее переходят непосредственно к расчету базы и суммы налога, построчно формируя данные.

Как правильно заполнить строку 300, строку 210, строку 290, строку 030, строку 180 декларации по налогу на прибыль читайте в наших статьях.